會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)的組成部分,會(huì)計(jì)學(xué)科在社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域占據(jù)著重要的位置。隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國會(huì)計(jì)也發(fā)生了巨大的變化?；仡欉^去,改革開放的30年,是我國會(huì)計(jì)棄舊揚(yáng)新、逐步發(fā)展和變革的30年,尤其是進(jìn)入21世紀(jì)后的近5年,我國會(huì)計(jì)的發(fā)展更是迅速。那么會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)在的研究現(xiàn)狀如何,研究熱點(diǎn)有哪些,未來有潛力的研究方向是什么等等一系列的問題吸引著越來越多的學(xué)者。有關(guān)會(huì)計(jì)研究的文獻(xiàn)迅速增長(zhǎng),給廣大研究人員從浩瀚的研究論文中把握會(huì)計(jì)學(xué)的研究熱點(diǎn)和研究前沿等問題帶來了挑戰(zhàn),而科學(xué)知識(shí)圖譜方法可以作為研究人員應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)的有效工具。本文將基于詞頻分析和共詞分析法,借助科學(xué)知識(shí)圖譜技術(shù)對(duì)我國會(huì)計(jì)學(xué)論文進(jìn)行可視化分析,指出我國會(huì)計(jì)學(xué)主流學(xué)術(shù)領(lǐng)域和研究熱點(diǎn)。
一、數(shù)據(jù)來源與方法
(一)數(shù)據(jù)采集
本文采用的數(shù)據(jù)來源于中國社會(huì)科學(xué)引文索引(CSSCI),以“會(huì)計(jì)”為檢索詞,選擇年限為2005—2009年,通過篇名(詞)和關(guān)鍵詞路徑檢索,選擇檢索邏輯為“或”,選擇文獻(xiàn)類型“論文”,獲得基于CSSCI數(shù)據(jù)庫(2005—2009年)共計(jì)5年我國會(huì)計(jì)學(xué)論文1 477篇,并下載保存作為本文的數(shù)據(jù)來源。
(二)數(shù)據(jù)預(yù)處理
由于本文的基礎(chǔ)工作是對(duì)關(guān)鍵詞的定量分析,因此要保證關(guān)鍵詞數(shù)據(jù)的有效性。對(duì)下載的1 477條數(shù)據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)以下問題:1.部分關(guān)鍵詞表述不正確或標(biāo)引不規(guī)范。2.存在同義詞或近義詞。為了解決以上問題,筆者作了以下工作:1.修正表述不規(guī)范的關(guān)鍵詞,如:將關(guān)鍵詞“獨(dú)之審計(jì)”錯(cuò)誤形式修正為“獨(dú)立審計(jì)”等。2.合并同義詞,如:“會(huì)計(jì)信息披露”和“信息披露”合并為“信息披露” ;“穩(wěn)健會(huì)計(jì)”和“穩(wěn)健性會(huì)計(jì)”合并為“穩(wěn)健會(huì)計(jì)”等。按上述原則對(duì)檢得數(shù)據(jù)進(jìn)行過濾和清洗,最后保存這些修正的數(shù)據(jù)作為本文的數(shù)據(jù)來源。
(三)分析方法
本文采用詞頻分析、共詞分析、多元統(tǒng)計(jì)分析方法。具體步驟為:首先對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行詞頻統(tǒng)計(jì),選擇高頻關(guān)鍵詞;其次利用共詞分析方法,建立共詞矩陣;最后,利用現(xiàn)代多元統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)(如因子分析、距離分析、多維尺度分析),分析共詞矩陣,展現(xiàn)出我國會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)圖譜。
1.詞頻分析
關(guān)鍵詞是學(xué)術(shù)論文的一個(gè)重要組成部分,雖然在論文中所占篇幅較少,但卻是論文的精髓。往往從關(guān)鍵詞部分就可以了解到該文所涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容。統(tǒng)計(jì)1 477篇論文的所有關(guān)鍵詞出現(xiàn)的次數(shù),并按照出現(xiàn)頻次大小排序。通過統(tǒng)計(jì),關(guān)鍵詞總計(jì)2 573個(gè),總出現(xiàn)頻次為5 173次,限于篇幅,僅列出出現(xiàn)頻次大于等于15次的高頻關(guān)鍵詞(見表1)。
2.共詞分析
本文在得到高頻關(guān)鍵詞的基礎(chǔ)上,采用共詞分析法描述關(guān)鍵詞對(duì)之間的連接強(qiáng)度,以便進(jìn)一步揭示我國會(huì)計(jì)學(xué)的研究熱點(diǎn)。首先對(duì)確定的38個(gè)高頻關(guān)鍵詞統(tǒng)計(jì)他們兩兩的共現(xiàn)次數(shù),形成一個(gè)38*38的原始共詞矩陣。為了消除矩陣因關(guān)鍵詞頻差異的影響,轉(zhuǎn)換成距離相異矩陣(如表2)。
首先,進(jìn)行聚類分析。將距離相異矩陣(如表2)導(dǎo)入SPSS中進(jìn)行聚類分析,在聚類方法中選擇離差平方和(Ward),得到聚類結(jié)果樹狀圖(如圖1)。根據(jù)聚類分析結(jié)果,初步判定各關(guān)鍵詞之間的聯(lián)系。
其次,進(jìn)行因子分析。將原始共詞矩陣轉(zhuǎn)化為斯皮爾曼相關(guān)矩陣(Spearman),在相關(guān)矩陣基礎(chǔ)上,利用主成分分析法(Principal Components)進(jìn)行因子分析。分析結(jié)果表明,38個(gè)關(guān)鍵詞中有8個(gè)公因子被提取,它們能夠解釋全部信息的86.144%,同時(shí)通過因子個(gè)數(shù)碎石圖(如圖2)幫助確定最佳分類數(shù),即將會(huì)計(jì)學(xué)研究熱點(diǎn)分為8類比較合適。
二、結(jié)果與分析
(一)詞頻統(tǒng)計(jì)
由表1看出,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為我國學(xué)者最為關(guān)注的研究熱點(diǎn)。在1 477篇論文的所有關(guān)鍵詞里,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)的頻次為167,居第1位,這和我國會(huì)計(jì)發(fā)展所處的階段是相符的。我國會(huì)計(jì)處于快速發(fā)展的初期階段,大量借鑒國際會(huì)計(jì)發(fā)展成果,用于制定符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)管理制度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,直到2006年,才制定出一部具有完整體系的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,因而大量的研究都是圍繞著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則展開的,從準(zhǔn)則出臺(tái)前的探討、鋪墊到準(zhǔn)則出臺(tái)后的影響和結(jié)果分析;關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)的頻次為129,居第2位,說明我國會(huì)計(jì)界更多地把會(huì)計(jì)當(dāng)做提供信息的系統(tǒng)機(jī)制,大家最為關(guān)心的也是會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠提供什么樣的信息;從排名第3位的關(guān)鍵詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師到排名第16位的關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)信息失真,都是圍繞會(huì)計(jì)信息這個(gè)主題展開的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度,即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)監(jiān)督都是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素,信息披露適用于上市公司,對(duì)于上市公司的投資者而言,信息披露和質(zhì)量會(huì)影響到他們的投資決策;排名第18位的管理會(huì)計(jì)、排名第23位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和排名第25位的政府會(huì)計(jì)反映了不同應(yīng)用領(lǐng)域的會(huì)計(jì)研究;而居于前沿的研究課題諸如環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)誠信出現(xiàn)的頻率較低,發(fā)表的文獻(xiàn)較少。
綜上所述,我國過去圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所做的研究最多,其次是對(duì)會(huì)計(jì)信息的探討,而諸如擴(kuò)大會(huì)計(jì)的計(jì)量范圍的課題研究較少。
(二)共詞知識(shí)圖譜
通過以上的聚類分析、因子分析以及多維尺度分析,得到了近5年來我國會(huì)計(jì)學(xué)的共詞知識(shí)圖譜,如圖3所示。
在圖譜中清楚地顯示出2005—2009年CSSCI數(shù)據(jù)庫中會(huì)計(jì)學(xué)論文存在的3個(gè)知識(shí)群和相應(yīng)的學(xué)術(shù)領(lǐng)域,結(jié)合上文的聚類分析和因子分析,有八大研究熱點(diǎn),具體分析如下:
在知識(shí)群1中,會(huì)計(jì)信息失真、上市公司、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算等高頻關(guān)鍵詞聚集在一起,表明知識(shí)群1主要是圍繞著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究。為了更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)和減少會(huì)計(jì)信息失真,我國2006年頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的采用了公允價(jià)值的核算方法,對(duì)上市公司的信息披露也產(chǎn)生了影響。為了解決我國上市公司信息披露失真的問題,為了更好地進(jìn)行信息披露,新準(zhǔn)則在一定程度上強(qiáng)調(diào)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用。在這個(gè)知識(shí)群中有3個(gè)研究熱點(diǎn):(1)會(huì)計(jì)失真問題。近年來國內(nèi)外財(cái)務(wù)丑聞案件層出不斷,會(huì)計(jì)信息失真問題成為會(huì)計(jì)界的研究熱點(diǎn)。研究者們普遍關(guān)注會(huì)計(jì)信息失真的原因與對(duì)策,以及探討如何提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。通過閱讀相關(guān)文獻(xiàn),研究發(fā)現(xiàn)關(guān)于如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的文章大致可以分為轉(zhuǎn)變政府職能、建立健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督體系、提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)等方面。(2)上市公司的信息披露和會(huì)計(jì)核算問題。(3)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。自2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布以來,對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施運(yùn)用的探討以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的計(jì)量等問題一直是研究的熱點(diǎn)。
在知識(shí)群2中,環(huán)境會(huì)計(jì)、利益相關(guān)者、會(huì)計(jì)國際化等高頻詞聚集在一起,表明知識(shí)群2的中心是會(huì)計(jì)政策和形式的選擇。不同的利益相關(guān)者需要不同的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容和表現(xiàn)形式。為了與國際接軌,需要會(huì)計(jì)國際化;為了表現(xiàn)公司的環(huán)境責(zé)任,需要研究環(huán)境會(huì)計(jì);為了減緩委托人和代理人的沖突,需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息……因?yàn)榇嬖诒姸嗟睦嫦嚓P(guān)者,為了較少交易成本,又需要監(jiān)管層確定會(huì)計(jì)政策和形式來協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的利益。在這個(gè)知識(shí)群中,有2個(gè)研究熱點(diǎn):(1)會(huì)計(jì)國際化。由于國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,客觀上要求各國在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中,逐步采用國際通行的會(huì)計(jì)慣例,已達(dá)到國際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)趨勢(shì)是研究的熱點(diǎn)。(2)環(huán)境會(huì)計(jì)。也稱綠色會(huì)計(jì),其最早是作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一部分出現(xiàn)的。隨著環(huán)境的問題日益嚴(yán)重及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出,環(huán)境會(huì)計(jì)成為我國會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn)。
在知識(shí)群3中,管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)質(zhì)量、會(huì)計(jì)盈余等高頻關(guān)鍵詞聚集在一起,表明知識(shí)群3 的中心是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。盈余管理、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和會(huì)計(jì)盈余影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量;公司內(nèi)部治理狀況(公司治理)和外部監(jiān)督(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)也是影響會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量的重要因素。這一知識(shí)群中的研究熱點(diǎn)有3個(gè):(1)管理會(huì)計(jì)。以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象,以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的,為企業(yè)內(nèi)部管理提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。對(duì)成本控制問題是研究的熱點(diǎn)。(2)會(huì)計(jì)盈余。會(huì)計(jì)盈余和現(xiàn)金流量直接的矛盾一直是現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論爭(zhēng)論的焦點(diǎn),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司的會(huì)計(jì)盈余問題和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理空間的遏制作用等問題都是研究的熱點(diǎn)。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。加強(qiáng)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的控制是研究的熱點(diǎn)。
三、結(jié)論
從對(duì)關(guān)鍵詞的詞頻分析可以看出,會(huì)計(jì)學(xué)研究里最常出現(xiàn)的關(guān)鍵詞是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其次是與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)的內(nèi)容。從共詞知識(shí)圖譜可以看出,會(huì)計(jì)學(xué)論文主要集中在三個(gè)知識(shí)群,第一個(gè)知識(shí)群的研究熱點(diǎn)都是圍繞著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,第二個(gè)知識(shí)群是以會(huì)計(jì)政策和形式的選擇為中心,第三個(gè)知識(shí)群是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的熱點(diǎn)研究。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予了會(huì)計(jì)政策的選擇空間,會(huì)計(jì)政策的選擇影響了信息質(zhì)量。所以第二個(gè)知識(shí)群是第一個(gè)知識(shí)群和第三個(gè)知識(shí)群的連接和過度。
上述研究大致勾勒出我國會(huì)計(jì)學(xué)論文的研究熱點(diǎn),揭示出知識(shí)群的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。我們可以發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)學(xué)研究里最關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息問題,從信息的披露到信息的形式和質(zhì)量,由于信息的復(fù)雜性和無窮性,未來仍然可以做出更深層次的研究;其次,會(huì)計(jì)的研究緊緊圍繞會(huì)計(jì)實(shí)踐,這從圍繞準(zhǔn)則的研究可以看出,有理由推測(cè)以后的會(huì)計(jì)研究仍然會(huì)遵循這一原則;最后,對(duì)前沿的課題諸如環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)所做的研究仍不全面,這意味著未來有很大的研究空間。
當(dāng)然由于CSSCI并未能全面搜集我國會(huì)計(jì)學(xué)的論文,以及與國外會(huì)計(jì)學(xué)論文的研究熱點(diǎn)相比,我國會(huì)計(jì)學(xué)的熱點(diǎn)是否緊跟前沿,都是今后仍需研究的地方。
