會(huì)計(jì)信息的可靠性是指會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù),確保信息能免于錯(cuò)誤和偏差,如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,作到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠的質(zhì)量特征?？煽啃允菍?duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求。會(huì)計(jì)信息可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與投資者、債權(quán)人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似的決策有關(guān)。會(huì)計(jì)信息相關(guān)性是指其“俘獲”或“匯總”能影響股票價(jià)格的信息的能力,而不要求會(huì)計(jì)信息是市場(chǎng)上最先發(fā)布的影響股票價(jià)格的信息,因此,不考慮及時(shí)性因素編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的就是要為會(huì)計(jì)信息使用者和其他部門或人員提供對(duì)其決策有用的會(huì)計(jì)信息。既然信息使用者要使用會(huì)計(jì)信息,它理所當(dāng)然應(yīng)當(dāng)符合信息使用者的要求。
從法律法規(guī)的角度上看,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是兼顧的對(duì)信息的有用性有著較為明確的要求,我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可靠性一直是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn),而多年來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題總困擾著各方面的信息使用者,我國(guó)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的選擇取向,應(yīng)在可靠性基本得到保證前提下,盡可能提高相關(guān)性,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性。
一、會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡和處理
1.環(huán)境會(huì)計(jì)是離不開經(jīng)濟(jì)這個(gè)大環(huán)境的。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是否平穩(wěn),有沒有出現(xiàn)通貨膨脹都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生深刻的影響。會(huì)計(jì)的基本假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量,如果出現(xiàn)了物價(jià)大幅度波動(dòng),貨幣嚴(yán)重貶值,此時(shí)歷史成本作為反映可靠性的典型代表已經(jīng)不再可靠了,其所反映的價(jià)值甚至可能在記錄的時(shí)候就已經(jīng)成為“歷史”了。如存貨的計(jì)價(jià),在這種情況下可以完全采用可變現(xiàn)凈值,而不是只在減值時(shí)才采用成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。我認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不穩(wěn)定的情況下,可靠性幾乎可以不用考慮,而應(yīng)該更偏重相關(guān)性。
2.不同的報(bào)表項(xiàng)目性質(zhì)不同,通常需要區(qū)別對(duì)待。一般來(lái)說(shuō),如果某種資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值在未來(lái)可預(yù)見的一段時(shí)間內(nèi)基本保持不變,則這種資產(chǎn)或負(fù)債就應(yīng)該更傾向于采用可靠性較高的計(jì)量屬性;如果其價(jià)值即使在短期內(nèi)也會(huì)發(fā)生很大變化,則這種資產(chǎn)或負(fù)債就應(yīng)該更傾向于采用相關(guān)性較高的計(jì)量屬性。
二、進(jìn)一步采取措施,提高會(huì)計(jì)信息的可靠性
現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重,雖經(jīng)幾次治理但實(shí)際情況并未根本改變,為解決這一問(wèn)題所作研究很多因內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映監(jiān)督職能先天不足的信息失真現(xiàn)象依然存在,避免會(huì)計(jì)信息失真的方法主要集中于要求會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持實(shí)事求是的態(tài)度。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄必須有合法的憑證依據(jù),每一種會(huì)計(jì)處理都必須認(rèn)真審核原始憑證,不允許偽造和篡改會(huì)計(jì)憑證,賬簿,會(huì)計(jì)報(bào)表以及原始資料)對(duì)于不真實(shí),不合法的原始憑證不予受理,這種致力于健全會(huì)計(jì)核算過(guò)程基本環(huán)節(jié)的努力將大大提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,如果對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作進(jìn)一步要求,我們就會(huì)發(fā)現(xiàn),盡管會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表都有合法真實(shí)的原始憑證,但是由于會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)方法選擇的不同。對(duì)于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng),會(huì)計(jì)反映的結(jié)果往往大相徑庭同樣一批原始憑證,其會(huì)計(jì)核算的結(jié)果會(huì)有很大的不同,這種由于會(huì)計(jì)政策的不同選擇導(dǎo)致的反映結(jié)果與實(shí)際情況發(fā)生偏差的事實(shí)中存在著會(huì)計(jì)信息失真的可能性。這是一種合法失真,是一個(gè)會(huì)計(jì)制度自身完善與否的問(wèn)題,避免會(huì)計(jì)政策選擇下的會(huì)計(jì)信息失真。
根據(jù)我國(guó)目前的實(shí)際情況,應(yīng)當(dāng)側(cè)重于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。一方面可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他信息系統(tǒng)的立命之本,另一方面目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題主要出在可靠性上,會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題嚴(yán)重。我國(guó)的特殊情況,決定了在現(xiàn)階段一定要以可靠性作為主要矛盾來(lái)解決。
三、選擇適當(dāng)?shù)姆椒?改進(jìn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性
第一,簡(jiǎn)化現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目。在目前環(huán)境下有必要對(duì)原有賬務(wù)體系進(jìn)行調(diào)整,取消一些失去生命力的項(xiàng)目,將一些表外項(xiàng)目納入新賬戶體系。從而增加報(bào)表信息的相關(guān)性。
第二,適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注,鼓勵(lì)企業(yè)披露某些非財(cái)務(wù)信息,報(bào)表附注構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重要內(nèi)容。附注對(duì)報(bào)表信息的可靠性和相關(guān)性都具有極其重要的影響,已成為使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表信息質(zhì)量所不可或缺的組成部分。相比之下,我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中附注的重要性顯得不足,基層單位及財(cái)會(huì)人員也不熟悉附注的意義和寫法,財(cái)務(wù)報(bào)告仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。會(huì)計(jì)主管部門有必要通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度對(duì)附注問(wèn)題做出具體規(guī)定。
第三,加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的陳報(bào)和考核,提高,現(xiàn)金流量表的編報(bào)頻率增加考核指標(biāo)?，F(xiàn)金流量可以反映企業(yè)的盈利質(zhì)量,變現(xiàn)能力,償債能力和財(cái)務(wù)彈性。其可靠性和相關(guān)性明顯優(yōu)于其他財(cái)務(wù)指標(biāo),但現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是年報(bào),并且只有編報(bào)要求而無(wú)考核要求。這必將降低現(xiàn)金流量信息的可靠性和相關(guān)性。因此應(yīng)要求企業(yè)每月編報(bào)現(xiàn)金流量表,并且增加諸如現(xiàn)金凈流量占盈利額。營(yíng)業(yè)額等的比重。由于在前月現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)上逐月編報(bào)的工作量將明顯小于全年編報(bào)一次的工作量,改現(xiàn)金流量表為月報(bào),應(yīng)該也是可行的。
第四,增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告仍未脫離財(cái)務(wù)報(bào)表的傳統(tǒng),向使用者提供的依然是需由他們經(jīng)分析后才真正變成有用性信息的數(shù)據(jù),缺少來(lái)自企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù),企業(yè)增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容肯定是受到信息使用者普遍歡迎的。至于分析的具體內(nèi)容應(yīng)視企業(yè)的組織形式,規(guī)模和行業(yè)特點(diǎn)而定。但總是離不開收入,費(fèi)用和成本,利潤(rùn)及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等主要方面。
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