一 、 新會計準則的的出臺帶來的變化
新會計準則全面實施的一年以來,上市公司會計信息披露質(zhì)量有了很大的提高和改觀,由于新會計準則較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍,規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱、粉飾經(jīng)營業(yè)績,因此上市公司會計信息披露質(zhì)量有了很大的提高和改觀,以往出現(xiàn)的諸如會計信息披露不客觀、不明晰,對重要財務指標的披露不積極、不主動等一系列違法違紀的行為,得到了一定程度的遏制。
二 、上市公司信息披露目前存在的問題
1.上市公司信息披露失真。(1)信息虛假行為。(2)盈利預測水分頗多。(3)會計信息失真。
2.上市公司信息披露不充分、不完整。(1)披露有關(guān)信息時措辭含糊 、模棱兩可.對一般投資者來說 , 由于不可能很熟悉某行業(yè)的市場情況 , 所以很難做出正確的判斷。(2)規(guī)避不利事實 有些公司對規(guī)定必須列出的涉及公司重大訴訟及其他不足以顯示其實力雄厚 , 甚至說明其經(jīng)營業(yè)績不佳的重要事項予以忽略。(3)分部信息的披露不充分 上市公司的規(guī)模一般比較大 , 其經(jīng)營業(yè)務多種多樣 , 具有許多分支機構(gòu)分布在不同的地理區(qū)域 , 有不同的銷售市場 , 業(yè)務的增長趨勢、風險各不相同。(4)規(guī)避不利信息 有的上市公司在信息披露時 , 對有利于本公司的信息過分披露 , 而對本公司不利的信息卻只字不提 , 或者做不詳盡披露。
3.上市公司信息披露不及時、不主動。《細則》已明確規(guī)定年度報告應在年度股東大會召開前至少 20 個工作日前公報 , 但目前滬市上市公司年度報告在股東大會前 1 —2 天前甚至會后才見報的現(xiàn)象十分普遍 , 股東們?nèi)绾文軌蛴谐浞謺r間認真研判公司財務狀況業(yè)績 ,以由此決定自己的資行為 ,或者在股東大會上對報告進行“審議”呢 ?
三、上市公司信息披露存在問題的原因
1.上市公司自身的內(nèi)在原因。(1)公司利益的驅(qū)動;(2)公司股東的產(chǎn)權(quán)約束弱化;(3)公司內(nèi)部缺乏有效的自我約束和監(jiān)督機制。
2.我國會計準則制定落后于實務。迄今為止 ,規(guī)范我國證券市場的根本大法《證券法》雖然已經(jīng)出臺并實施 ,但有些規(guī)范仍然采用“試行”、“暫行辦法”的形式 ,明顯帶有過渡色彩 ;上市公司會計制度不規(guī)范。同時也體現(xiàn)了與國際慣例不斷接軌的原則 ,但隨著證券市場的擴大 ,現(xiàn)行會計制度中有些規(guī)定仍有些滯后 ,一是某些新情況、新業(yè)務 ,在會計處理上仍有待于進一步規(guī)范。
3.證券市場相關(guān)制度不完善。(1)股票發(fā)行的“額度制”;(2)“剝離”上市制度;(3)配股“資格線”制度;(4)關(guān)聯(lián)交易。
4.審計監(jiān)督有效性不足
我國外部審計方面存在獨立性不強,收費制度不合理、審計人員業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平不一致以及不重視舞弊審計責任等問題,使得獨立審計對會計信息的鑒證不能發(fā)揮應有的作用,縱容了低質(zhì)量甚至虛假會計信息的披露。
四 、新會計準則對上市公司信息披露質(zhì)量的影響
1.新會計準則變化的主要內(nèi)容。(1)在會計基本原則方面的變化。新基本準則中的會計基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等,也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則;(2)在會計要素的計量方面的變化。
2.新會計準則對會計信息披露質(zhì)量的正面影響。(1)存貨計價方法的改變:后進先出法悄然隱退;(2)資產(chǎn)減值準備的沖回受到限制;(3)新“債務重組”準則 ,為上市公司帶來利好的同時也帶來制約;(4)對同一控制下企業(yè)合并對價的確認,放棄使用公允價值,規(guī)范了企業(yè)盈余管理;(5)合并報表范圍的擴大使上市公司的隱藏債務得以顯現(xiàn)
3.新會計準則對會計信息披露質(zhì)量的負面影響。(1)公允價值計量屬性的引入,增加了上市公司會計處理的自由度;(2)資產(chǎn)減值準備的會計處理,仍然留有可供操作的空間;(3)無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出的不易劃分,可能為不規(guī)范操作帶來方便。
五、完善信息披露質(zhì)量的建議
1.完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。良好的會計信息披露體制是建立在規(guī)范的公司會計行為基礎之上的。倘若公司會計行為不規(guī)范,違規(guī)美化公司業(yè)績,必然會影響到信息披露的質(zhì)量,進而會影響依據(jù)這些信息選擇投資方案的決策過程。我們應當盡快健全和完善我國的公司治理結(jié)構(gòu),加強會計規(guī)范的建設工作,進而規(guī)范公司會計行為,從而使公司所披露的信息更加可靠。
2.新會計準則對上市公司會計信息的要求。會計準則是關(guān)于會計核算的規(guī)范,它規(guī)范的是被披露信息的實質(zhì)內(nèi)容。會計準則對會計信息質(zhì)量的影響是不言而喻的。良好的財務報告是由高質(zhì)量的準則來保證的。
3.繼續(xù)加強證券市場監(jiān)管力度。(1)內(nèi)部監(jiān)督?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定單位法定代表人對財務報告信息的真實性、完整性負總責,公司的董事會、監(jiān)事會也具有監(jiān)督財務報告的職能;(2)投資者、財務報告使用者的監(jiān)督。投資者及財務會計報告使用者對會計信息的可靠性越來越關(guān)注,他們知道由于財務會計報告提供的信息不真實,整個會計信息的可靠性都會失去保障;(3)職能機構(gòu)的監(jiān)督。審計機關(guān)的綜合審計監(jiān)督,社會審計機構(gòu)對企業(yè)年度財務報告的審計監(jiān)督,加上財政、工商、稅務、證券等管理機關(guān)的日常管理,共同形成了一個系統(tǒng)完整的財務報告監(jiān)督體系,對防范虛假財務報告起到很大的效果。
4.推進會計師事務所體制改革,發(fā)揮企業(yè)外部監(jiān)管制度的效用。(1)實行上市公司審計輪換制和按審計時間收費的制度。每隔若干年強制更換會計師事務所,以免注冊會計師與上市公司過于親密而喪失其獨立性;(2)加快合伙制或有限責任合伙制在會計師事務所的普遍實行;(3)加強會計師事務所的監(jiān)管。
總之,新會計準則的實施,將有利于規(guī)范會計工作秩序和會計行為,提高上市公司會計信息披露質(zhì)量,維護社會公眾利益,滿足投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者對會計信息的需求。
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