新岳乱合集目录500伦_在教室里被强h_幸福的一家1—6小说_美女mm131爽爽爽作爱

免費咨詢電話:400 180 8892

您的購物車還沒有商品,再去逛逛吧~

提示

已將 1 件商品添加到購物車

去購物車結(jié)算>>  繼續(xù)購物

您現(xiàn)在的位置是: 首頁 > 免費論文 > 內(nèi)部審計注冊會計師論文 > 基于公司治理的會計政策選擇研究

基于公司治理的會計政策選擇研究

上市公司作為我國經(jīng)濟(jì)改革過程中具有代表性的股份公司,其會計政策的選擇有著特殊的動機因素,如何選擇會計政策并以恰當(dāng)?shù)谋硎鰧嬓畔鬟f給不同的利益相關(guān)者,已成為上市公司會計工作中不可回避的問題。因此,從我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的視角對當(dāng)前會計政策的選擇予以分析,對規(guī)范我國上市公司會計政策選擇具有重要意義。

公司治理就是在上市公司所有權(quán)和控制權(quán)分離的情況下,如何協(xié)調(diào)公司所有者與其它各利益相關(guān)者之間的關(guān)系。狹義的公司治理要處理的是公司股東與經(jīng)理之間的關(guān)系問題,是指所有者(主要是股東)對管理者的一種監(jiān)督與制衡機制,由此形成內(nèi)部公司治理。廣義的公司治理則涉及股東、經(jīng)理與其他所有利益相關(guān)者之間的關(guān)系,包括股東、經(jīng)理、債權(quán)人、雇員、和政府等與公司有利害關(guān)系的集團(tuán),是內(nèi)部公司治理和外部公司治理的結(jié)合。本文所指的公司治理是廣義的公司治理。

關(guān)于會計政策,廣義上可以分為宏觀會計政策和微觀會計政策兩個層次。宏觀會計政策是由一國或一地區(qū)有權(quán)制定會計政策的機構(gòu)所制定的,通常以會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則等形式體現(xiàn)。微觀會計政策則是企業(yè)根據(jù)自身的具體情況從可選擇的方法、規(guī)則中選擇的最能反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計原則、程序和方法。會計政策離不開會計政策選擇。一般來說“會計政策”側(cè)重于政策內(nèi)容,“會計政策選擇”側(cè)重于政策形成。通常在企業(yè)契約中并沒有對會計政策選擇做出安排,因此會計政策選擇是一種剩余控制權(quán)的表現(xiàn)。

一、公司治理與會計政策選擇的關(guān)系

會計政策選擇就其實質(zhì)而言是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益博弈規(guī)則和缺席安排,會計準(zhǔn)則的制定過程和企業(yè)會計政策的選擇過程是會計報告的編制者與相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)博弈均衡的結(jié)果。公司治理是在企業(yè)契約制度不完備導(dǎo)致的對公司各利益集團(tuán)剩余索取權(quán)和控制權(quán)的協(xié)調(diào)安排。公司治理與會計政策選擇的關(guān)系首先體現(xiàn)在公司治理與會計的共生互動關(guān)系上。公司治理有效運行需要公允的會計信息,而公允的會計信息生產(chǎn)需要公允的會計政策選擇。其次,經(jīng)濟(jì)后果使會計政策選擇影響企業(yè)利益相關(guān)主體權(quán)、責(zé)、利博弈。不同會計政策選擇可能導(dǎo)致不同或甚至相反的會計結(jié)果,影響企業(yè)利益集團(tuán)的利益分配和決策安排,最終會影響社會資源的配置,影響公司治理的效率和效果。會計政策的公允選擇需要公司治理來約束,公司治理是約束會計政策選擇行為的關(guān)鍵。

二、會計政策選擇的基本原則

1.目標(biāo)導(dǎo)向原則。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,財務(wù)會計的目標(biāo)就在于以通用財務(wù)報表的形式為財務(wù)會計信息使用者提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的有用信息,以便他們進(jìn)行投資、信貸和類似決策。同時,反映企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況。會計政策作為企業(yè)生成財務(wù)信息的基本方針,當(dāng)然應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)。從當(dāng)代實證會計的研究成果來看,遵從會計目標(biāo)來選擇會計政策也符合有效契約型的會計政策選擇精神。

2.穩(wěn)健性原則。這一原則要求企業(yè)管理當(dāng)局在選擇會計政策時應(yīng)充分考慮市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)經(jīng)營活動中面臨的不確定性和風(fēng)險,減少虛增利潤、高估資產(chǎn)的可能性,以提高企業(yè)會計報表的可信性及增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。

3.成本效益原則。為了使企業(yè)披露的會計政策能夠滿足各利益相關(guān)者的要求,應(yīng)當(dāng)考慮選擇會計政策的潛在成本和效益。由于會計政策具有經(jīng)濟(jì)后果,不同的會計政策選擇會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益和分配格局的調(diào)整,某項會計政策選擇可能給某一利益相關(guān)者帶來了效益,同時可能要以另一利益相關(guān)者付出成本為代價。

4.充分披露原則。企業(yè)會計政策特別是重要會計政策的選擇與變更改變了財務(wù)報告的編報基礎(chǔ),對會計信息影響巨大,所以企業(yè)要做到充分披露。會計政策的選擇直接作用于會計信息,會計信息又是公司治理的重要依據(jù)。但同時,公司治理機制又對會計政策的選擇有一定的約束力,對會計信息質(zhì)量施加影響。因此,完善的公司治理機制能夠?qū)崿F(xiàn)會計政策的選擇從機會主義到效率的轉(zhuǎn)變,保證會計政策的選擇以公允性為導(dǎo)向,從而提高會計信息質(zhì)量,體現(xiàn)會計信息的決策有用性。

5.一致性原則。會計政策的選擇,實際上應(yīng)當(dāng)是一個持續(xù)優(yōu)化的過程,貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營活動的始終。

三、公司治理框架下提高會計政策選擇效率的對策

我國上市公司濫用會計政策選擇權(quán),隨意操縱會計數(shù)據(jù)的事實,不僅證明我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷,而且也說明我國在證券市場等方面也存在不少弊端。這就是說,我國上市公司產(chǎn)生的種種問題,不僅僅是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷造成的,而且也與公司外部監(jiān)控機制的系統(tǒng)失靈密切相關(guān),為維護(hù)各利益相關(guān)者的利益,保證會計政策選擇的效率性,就必須完善公司治理體系,提高公司治理的效率。針對我國當(dāng)前公司治理與會計政策選擇的現(xiàn)狀,我們應(yīng)立足解決好以下幾方面的問題:

1.深化股權(quán)分置改革。股權(quán)分置是指上市公司的一部分股份上市流通,另一部分暫不上市流通,這一現(xiàn)象為我國股市所特有,是在諸多歷史原因下形成的。股權(quán)分置造成上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)極不合理、不規(guī)范,表現(xiàn)為:上市公司股權(quán)被人為地割裂為非流通股和流通股,非流通股股東持股比例較高,約為三分之二,并且通常處于控股地位。企業(yè)的會計政策選擇應(yīng)站在利益相關(guān)者的立場上,權(quán)衡企業(yè)利益相關(guān)者的整體成本與效益而非某一方的利益得失,也不能只考慮某一會計政策、方法是否絕對最優(yōu),而是應(yīng)考慮該政策、方法是否具有帕累托改進(jìn)效應(yīng)。
2.改進(jìn)經(jīng)營者的薪酬計劃。嚴(yán)格地講,完整的經(jīng)理薪酬計劃包括薪酬理念與薪酬目標(biāo)、薪酬戰(zhàn)略、薪酬包等組成部分。薪酬理念與薪酬目標(biāo)是指企業(yè)發(fā)放薪酬的指導(dǎo)思想、想要達(dá)到的目標(biāo)。薪酬戰(zhàn)略和薪酬包是指企業(yè)按照發(fā)放薪酬的指導(dǎo)思想,用以實現(xiàn)薪酬目標(biāo)的具體手段。我國目前的制度環(huán)境限制了股權(quán)激勵作用的充分發(fā)揮,缺乏真正的經(jīng)理市場,股票市場的有效性很差,難以尋覓股權(quán)激勵的股份來源,沒有相應(yīng)的公司法、會計、稅收等法律法規(guī)支持等,尤其是企業(yè)的治理不健全。在目前,股權(quán)激勵的作用一定程度上并不在于它本身提供的激勵,而在于它為經(jīng)營者構(gòu)建的遠(yuǎn)景,在于給經(jīng)營者一個信號——要為長期業(yè)績付酬、要提高報酬業(yè)績敏感度,在于為以后規(guī)范的股權(quán)激勵鋪平道路。所以,企業(yè)如果想現(xiàn)在變革經(jīng)理薪酬計劃,股權(quán)激勵應(yīng)當(dāng)慎行。不一定非要采用股權(quán)激勵的方式來進(jìn)行長期激勵,基于會計業(yè)績的長期激勵同樣可以達(dá)到拉近股東與經(jīng)營者利益的目的。

3.健全外部市場監(jiān)控機制。我國上市公司外部治理機制帶有明顯的計劃經(jīng)濟(jì)烙印,有其固有的制度性缺陷。要克服這些缺陷,就必須實現(xiàn)外部治理機制創(chuàng)新,必須完善資本市場、產(chǎn)品市場和職業(yè)經(jīng)理人市場,通過外部治理機制的優(yōu)化來推進(jìn)我國上市公司的良性發(fā)展。在培育競爭性的控制權(quán)市場方面,最終的辦法是打破公司控制權(quán)的國家壟斷,使公司控制權(quán)市場化。在我國,實現(xiàn)公司控制權(quán)市場化的根本在于國家讓出其控制權(quán),讓市場上那些愿意通過公司控制權(quán)來施展其管理才能的企業(yè)家購買,引進(jìn)公司控制權(quán)的市場競爭機制。另外,控制權(quán)市場要發(fā)揮作用,還必須有經(jīng)理人市場體系的建立與完善與之相輔相成。

在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中,上市公司選擇會計政策會產(chǎn)生一些不經(jīng)濟(jì)、非效率的行為和效果,有其消極的一面。但隨著上市公司治理水平的提高,當(dāng)具備了完善的現(xiàn)代企業(yè)制度、完備的會計規(guī)范體系和有效的外部約束機制后,上市公司擁有的會計政策選擇權(quán)就可以成為一種有效的制度安排范式。

參考文獻(xiàn):

[1]李成全:《淺析我國新會計準(zhǔn)則的背景、特點及必然性》.《會計之友》,2006年12期

[2]鄭開焰:《會計政策選擇的客觀性和效率性分析》.《中國科技信息》,2005年第22期

[3]姚國榮 陸 林:《企業(yè)高層管理者精神激勵新思路》.《企業(yè)研究》,2005年第4期

服務(wù)熱線

400 180 8892

微信客服