法務會計,起源于審計這一母體,與審計有著一定的聯(lián)系,但又不同于傳統(tǒng)的審計。法務會計在我國還是個新鮮事物,因而如何建設我國的法務會計是個重大課題。
一、法務會計的定義
法務會計,目前被普遍接受的是美國著名會計學家G·杰克.貝洛各尼與羅貝特·J·林德奎斯特所下的定義,法務會計是“運用相關的會計知識,對財務事項中有關法律問題的關系進行解釋和處理,并給法庭提供相關的證據(jù),不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的?！钡@個定義沒有說明法務會計工作的主體,即誰來執(zhí)行這一工作。
復旦大學的李若山教授在《論國際法務會計的需求與供給》中,認為法務會計是特定的主體運用會計知識、財務知識、審計技術與調查技術,針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題,提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法律上作證的一門新興行業(yè)。這一觀點論及了法務會計的主體以及目的,但沒有提及服務對象。
張蕊(2000)認為:“法務會計是指對特定的經(jīng)濟犯罪、經(jīng)濟糾紛等進行會計反映,為法庭和訴訟當事人提供專門服務的一種特殊會計工作”。該定義把法務會計看成一種工作,無法反映法務會計的本質。
綜合以上分析,筆者認為法務會計是特定主體運用會計、審計以及法學等方面的知識和技能,對經(jīng)濟犯罪、經(jīng)濟糾紛等活動中涉及法律問題的財務證據(jù)進行調查以證明事實真相的一項活動。
二、審計發(fā)展階段回顧
既然法務會計源于審計,那么,只有了解了審計發(fā)展的歷史,才能理性地選擇法務會計的建設模式。審計主要經(jīng)歷了以下三個發(fā)展階段:賬項審計階段、資產(chǎn)負債表審計階段和報表審計階段。
(一)賬項審計階段
1844年到20世紀初,是賬項審計階段。賬項審計,是以會計賬目為基礎,通過直接對會計項目進行詳細審查,以獲取審計證據(jù),達到查錯糾弊的目的;其特點是對會計賬目進行詳查,實現(xiàn)查錯糾弊的目標。因此,這一時期,審計的對象是會計賬目,對會計賬目進行詳細審計,報告給企業(yè)股東,目的是查錯防弊。
(二)資產(chǎn)負債表審計階段
20世紀初,審計發(fā)展到資產(chǎn)負債表審計階段,審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表,目的是判斷企業(yè)信用情況,方法是由詳細審計初步轉向抽樣審計,報告使用人除了企業(yè)股東,還擴大到了債權人。這一階段已不再是傳統(tǒng)審計的查錯防弊,而是轉變?yōu)樽C實資產(chǎn)負債表所有項目余額是否真實。審計人員無須對審計期間內的交易活動進行檢查,而只需對與資產(chǎn)負債表項目余額有關的會計記錄和存貨進行檢查、認證和盤存,即對資產(chǎn)負債表的真實性作出判斷。
(三)報表審計階段
目前,審計已發(fā)展到了報表審計階段。報表審計,是以了解和評價被審計單位內部控制制度為基礎,確定對會計賬目等資料的審查重點,對不同賬目采用不同規(guī)模的抽查,以獲取審計證據(jù),查明財務報表的真實公允性。所以,這一階段審計對象是以資產(chǎn)負債表和利潤表為中心的全部財務報表及相關財務資料,目的是對財務報表的真實可靠性發(fā)表審計意見,查錯防弊則轉為次要目的,并以控制測試為基礎進行抽樣審計。
通過對審計各個發(fā)展階段的回顧與分析可以看出,審計由詳細審計發(fā)展到抽樣審計,由包含舞弊審查發(fā)展到不包含舞弊審查的報表審計,這一發(fā)展過程顯示出審計舞弊審查職能的弱化和不足。
三、我國法務會計建設模式的最佳選擇:融入審計
筆者認為法務會計的產(chǎn)生,最主要的原因是獨立審計舞弊審查職能的弱化和業(yè)務范圍的限制。因為,隨著經(jīng)濟環(huán)境的復雜化和全球化,上市公司造假事件不斷發(fā)生而沒有被發(fā)現(xiàn),上市公司審計報告的真實度也讓公眾對獨立審計的可信度產(chǎn)生懷疑,某些時候會計師事務所為了取得業(yè)務和收入可能發(fā)表不真實的審計報告,誤導會計信息使用者的決策,給會計信息使用者造成損失,導致公眾對注冊會計師審計的信任度不斷下降,客觀上使法務會計的產(chǎn)生具備了社會需求。
基于以上綜合分析,筆者認為我國法務會計建設的最佳模式是:融入審計。即改革審計業(yè)務模式,擴展審計業(yè)務范圍,把法務會計業(yè)務范圍融入審計。因為,法務會計調查包括會計調查、會計鑒定和訴訟支持,其中,最基礎的部分還是會計調查即審計,否則,如果沒有會計調查取得的證據(jù),會計鑒定和訴訟支持將無法進行。
這一模式的提出還基于以下的考慮:法務會計很大程度上是對舞弊進行檢查,通過對審計各個階段的分析可知,審計的最初賬項審計是對舞弊的檢查,而法務會計關注的也是舞弊的審查;審計最初階段的賬項審計和法務會計又都是詳細審計,兩者都遵循審計學的有關原理和方法。法務會計實際上是審計最初發(fā)展階段的體現(xiàn),這是其一。其二,法務會計使用的很多是審計業(yè)已成熟的技術方法,除了需要培養(yǎng)與積累職業(yè)判斷能力,并未創(chuàng)設屬于自己的獨特方法。其三,審計已有相當?shù)乃痉▽徲嫐v史,也參與了司法檢查,也能對相關會計問題作出法律解釋。所以,兩者業(yè)務客觀上存在著重疊,沒有必要把這類業(yè)務叫做法務會計,只需把法務會計的獨有業(yè)務融入審計即可。
當然,這一模式有利也有弊。從業(yè)務能力上說,長期專業(yè)從事法務會計業(yè)務,有利于法務會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)與積累,然而,從法務會計發(fā)展的角度來講,若單純從事法務會計業(yè)務,經(jīng)濟效益不容樂觀,反而不利于法務會計自身的發(fā)展。
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