經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善而出現(xiàn)的,也是黨中央、國(guó)務(wù)院在新時(shí)期為加強(qiáng)對(duì)干部的管理和監(jiān)督,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、認(rèn)真履行工作職責(zé)而采取的一項(xiàng)重要措施。近年來(lái),隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展,高等教育作為整個(gè)教育的龍頭也進(jìn)入了市場(chǎng)。在國(guó)家加大對(duì)教育經(jīng)費(fèi)投入的同時(shí),多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)的格局也已經(jīng)形成。作為寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)中的高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,如何提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量,以發(fā)揮更大的作用,已成為相關(guān)人員研究的重要課題。
一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作現(xiàn)狀
目前各高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式包括屆滿(mǎn)(離任)審計(jì)、屆中審計(jì),但大部分學(xué)校只開(kāi)展了屆滿(mǎn)(離任)審計(jì),而未開(kāi)展屆中審計(jì),這在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的充分發(fā)揮。根據(jù)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù),在收回的審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷中,有39所學(xué)校實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是經(jīng)過(guò)授權(quán)的,占回收問(wèn)卷的85%,可以看出大部分學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是經(jīng)過(guò)授權(quán)進(jìn)行的,授權(quán)部門(mén)以組織部門(mén)居多。說(shuō)明在審計(jì)授權(quán)方面,各校的認(rèn)識(shí)是比較統(tǒng)一的,符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)和要求。絕大多數(shù)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括基本情況、實(shí)施審計(jì)情況、存在的問(wèn)題、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議等幾方面。審計(jì)評(píng)價(jià)涉及的內(nèi)容主要包括遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況審計(jì)、資產(chǎn)保值增值情況審計(jì)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)、內(nèi)部管理制度的健全性和有效性審計(jì)、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)及其他方面。雖然各高校審計(jì)報(bào)告及評(píng)價(jià)涉及的內(nèi)容基本一致,但從審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容、評(píng)價(jià)的尺度把握等方面來(lái)看,仍有必要制定一個(gè)規(guī)范性的制度。
高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的主體應(yīng)是高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)和高校內(nèi)審人員。根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)某省境內(nèi)、由政府(既包括各級(jí)政府行政部門(mén),也包括該省政府)財(cái)政投資興辦的公立本科、專(zhuān)科108所學(xué)校所做調(diào)查,其相關(guān)數(shù)據(jù)顯示的具體情況如表1所示。
調(diào)查結(jié)果表明,高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在諸多問(wèn)題,如審計(jì)質(zhì)量控制制度不完善,手段落后,審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不合理等,因此,規(guī)范并加強(qiáng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制成為審計(jì)工作中不可忽視的重要問(wèn)題。
二、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的問(wèn)題及原因分析
隨著高校積極開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目,加強(qiáng)和完善審計(jì)質(zhì)量控制工作尤其重要。目前各高校開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)質(zhì)量控制方面普遍存在著一些問(wèn)題,影響著內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的進(jìn)一步提高。
(一)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在高校的獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)
內(nèi)審機(jī)構(gòu)在高校處于與其他職能部門(mén)平行的地位,不是核心機(jī)構(gòu)。在高校中普遍存在著“重發(fā)展,輕管理”的思想,對(duì)內(nèi)審的定位、認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確,認(rèn)為內(nèi)審就是“查問(wèn)題,找麻煩”,在工作中持有不支持、不配合的態(tài)度。被審者往往都是領(lǐng)導(dǎo)干部,對(duì)其晉升、調(diào)任,組織已有意向或已做出決定,審計(jì)只不過(guò)是搞形式、走過(guò)場(chǎng),裝個(gè)樣子給人看罷了;缺乏對(duì)開(kāi)展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目意義的正確理解,甚至覺(jué)得誰(shuí)有了經(jīng)濟(jì)問(wèn)題才會(huì)審誰(shuí);有些被審計(jì)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人也認(rèn)為,學(xué)校開(kāi)展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目就是對(duì)他們的不信任,進(jìn)而產(chǎn)生消極、不配合的情況。同時(shí),不少高校負(fù)責(zé)人既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門(mén)又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部門(mén),在審計(jì)過(guò)程中也不可避免地受本校利益限制。
(二)高校內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎
目前高校內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,專(zhuān)業(yè)單一,大部分以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)為主。某些高校內(nèi)審人員缺乏對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)的深入了解,知識(shí)單薄,無(wú)法成為復(fù)合型人才,難以適合審計(jì)復(fù)雜的、涉及面廣、涵蓋了其他常規(guī)審計(jì)的許多方面業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的要求。由于審計(jì)人員素質(zhì)不高,往往造成該涉及審計(jì)領(lǐng)域僅浮于表面、走過(guò)場(chǎng),在審計(jì)過(guò)程中缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎,工作作風(fēng)不夠嚴(yán)謹(jǐn),執(zhí)行審計(jì)程序不夠充分等主觀故意因素造成的漏審、漏評(píng)或誤判、誤評(píng)的后果。審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量就難以保證。
(三)質(zhì)量控制及評(píng)價(jià)指標(biāo)不完善
審計(jì)實(shí)施方案缺少質(zhì)量控制內(nèi)容,不能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特殊質(zhì)量控制,如缺少帶有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)目標(biāo)內(nèi)控制度測(cè)試與評(píng)價(jià)方案,缺少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制措施。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目一般來(lái)說(shuō)時(shí)間較緊,審計(jì)人員對(duì)可能加大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有在實(shí)施方案中詳細(xì)列示,另外在審計(jì)實(shí)施方案中也沒(méi)有提及借鑒常規(guī)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的質(zhì)量控制,一旦常規(guī)審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)重大遺漏,如某些較為敏感的問(wèn)題因種種原因已經(jīng)從審計(jì)報(bào)告中刪除,將擴(kuò)大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而影響高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。目前缺乏統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)估考核制度,沒(méi)有可供操作的權(quán)威性評(píng)價(jià)體系,增加了審計(jì)評(píng)價(jià)難度,給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)隨意性和盲目性。
(四)“先離后審”制度對(duì)質(zhì)量控制帶來(lái)負(fù)面影響
目前在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展中普遍實(shí)施的是“先離后審”制度,給高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制帶來(lái)諸多負(fù)面影響。其主要原因在于:“先離后審”往往是高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人已經(jīng)調(diào)離,在新的工作崗位上又擔(dān)任新的職務(wù)后,才提請(qǐng)所在高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)去審計(jì),形成了審歸審、用歸用,審用兩張皮,“審”與“用”脫節(jié)的現(xiàn)象,客觀上審計(jì)成了“馬后炮”。而這些已經(jīng)調(diào)離的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人,往往是“調(diào)令到手,抬腳就走”,難免出現(xiàn)其不重視述職報(bào)告,不按時(shí)提交述職報(bào)告,述職報(bào)告格式不符合要求,時(shí)效性較差,內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)化,不能全面反映其在任職期間的管理狀況,無(wú)法作為審計(jì)的參考依據(jù)等問(wèn)題;同時(shí),由于沒(méi)有明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究制度,對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期內(nèi)出現(xiàn)的問(wèn)題和造成的損失,容易形成“前者不負(fù)責(zé),后者不認(rèn)賬”的局面,也使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果成為一紙空文,削弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義,無(wú)助于對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人作出客觀公正的考察、衡量和評(píng)價(jià),給高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制帶來(lái)負(fù)面影響。
三、完善高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制措施
為進(jìn)一步完善高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制模式,首先應(yīng)保證并增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,強(qiáng)化高校內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。進(jìn)一步完善高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施主要包括以下幾方面。
(一)建立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系
審計(jì)評(píng)價(jià)是客觀描述審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)果,反映被審計(jì)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間的工作業(yè)績(jī)和問(wèn)題,列舉分析被審計(jì)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間所采取的有關(guān)重大措施,并評(píng)估被審計(jì)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所采取措施的影響程度。規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)注意以下三點(diǎn):
1.緊扣經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià),即緊扣高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人本人在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià),不要超越審計(jì)的職能去對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人進(jìn)行評(píng)價(jià)。
2.客觀明確地界定應(yīng)負(fù)責(zé)任,即客觀明確地界定高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人本人應(yīng)負(fù)的責(zé)任,對(duì)于和財(cái)務(wù)收支無(wú)關(guān)及尚未查清的問(wèn)題,以及不好定性的問(wèn)題,可通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞较蛴嘘P(guān)部門(mén)反映、咨詢(xún),必要時(shí)要向?qū)W校經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議提交書(shū)面報(bào)告,而不宜直接進(jìn)行評(píng)價(jià)。
3.考慮各種影響因素,即應(yīng)考慮影響高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人本人取得業(yè)績(jī)和責(zé)任的各種因素,在評(píng)價(jià)時(shí)據(jù)實(shí)寫(xiě)明相關(guān)的具體情況,對(duì)于事實(shí)不清、審計(jì)證據(jù)不充分或擬移交的事項(xiàng)不納入評(píng)價(jià)。
(二)實(shí)施責(zé)任追究機(jī)制
明確審計(jì)質(zhì)量責(zé)任,實(shí)施責(zé)任追究機(jī)制,是深化審計(jì)質(zhì)量控制的治本之策。責(zé)任追究是一種事后補(bǔ)救性質(zhì)量控制方式,是確認(rèn)和解脫高校內(nèi)審人員開(kāi)展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任的一種機(jī)制。其目的在于促使高校內(nèi)審人員明確各自承擔(dān)的責(zé)任強(qiáng)化質(zhì)量控制的責(zé)任意識(shí),有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了有效實(shí)施責(zé)任追究機(jī)制,應(yīng)科學(xué)界定審計(jì)責(zé)任,合理配置審計(jì)權(quán)限,從審計(jì)小組的每一個(gè)成員到審計(jì)小組組長(zhǎng),再到高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人,都應(yīng)明確各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任。對(duì)超越法定職責(zé)權(quán)限違法審計(jì)的,不按法定程序?qū)徲?jì)造成嚴(yán)重后果的,不按規(guī)范操作造成審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的,違反廉政和保密紀(jì)律的,都要依法進(jìn)行責(zé)任追究。質(zhì)量控制的結(jié)果應(yīng)與業(yè)績(jī)考核掛鉤,沒(méi)有履行好責(zé)任就應(yīng)該追究其相應(yīng)的責(zé)任,應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理,如告誡、批評(píng)、通報(bào)、調(diào)崗、取消評(píng)審資格等,通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣來(lái)提高質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任心。此外,還應(yīng)規(guī)定:對(duì)屆滿(mǎn)、提拔、調(diào)任的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人不進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不負(fù)責(zé)任導(dǎo)致用人失察失誤的有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,并制定責(zé)任追究細(xì)則,明確追究主體應(yīng)負(fù)的責(zé)任,明確責(zé)任追究的范圍,并規(guī)定由誰(shuí)來(lái)執(zhí)行責(zé)任追究。實(shí)行責(zé)任追究可以減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的人為性和隨意性。各高校都要盡快制定適合本校實(shí)際的、統(tǒng)一的、明確的、科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系,統(tǒng)一評(píng)價(jià)口徑和標(biāo)準(zhǔn),使評(píng)價(jià)具有可操作性。
(三)改進(jìn)質(zhì)量控制手段
樹(shù)立“防范勝于糾正”的理念,由事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目為主,轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮?、事前的管理審?jì)項(xiàng)目、效益審計(jì)項(xiàng)目為主,加強(qiáng)事中檢查和事前控制。各高校應(yīng)建立并強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度,建立審前預(yù)告和審后公示制度,進(jìn)一步完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人述職報(bào)告制度。應(yīng)積極開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),探索計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì),進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè),廣泛運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論及其配套的技術(shù)和方法,如統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)、分析性復(fù)核技術(shù)等,以有效降低開(kāi)展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率和審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。
質(zhì)量管理是審計(jì)組織所有管理工作的核心和關(guān)鍵。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度,加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目規(guī)范的研究,制定相應(yīng)的審計(jì)程序規(guī)范、審計(jì)工作底稿規(guī)范、審計(jì)日記規(guī)范、審計(jì)報(bào)告規(guī)范、審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范、審計(jì)檔案等。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)范實(shí)施審計(jì),減少工作的隨意性。應(yīng)在高校內(nèi)部財(cái)務(wù)收支審計(jì)中,將涉及到高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任及個(gè)人廉潔自律的資料存入“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目檔案”,以備開(kāi)展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目時(shí)利用,減少重復(fù)審計(jì),節(jié)約審計(jì)資源。同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)任職期間審計(jì),以有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期內(nèi)存在的問(wèn)題,促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人改善管理,也利于降低高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人到離任審計(jì)時(shí)由于審計(jì)范圍時(shí)間跨度過(guò)長(zhǎng)形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用及其轉(zhuǎn)化
為了強(qiáng)化審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化,必須強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用,應(yīng)嚴(yán)格審計(jì)結(jié)果管理,確保審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的規(guī)范性,高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)區(qū)分不同情況來(lái)確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果報(bào)告的抄送對(duì)象,保證審計(jì)結(jié)果在高校內(nèi)部的一定范圍內(nèi)公開(kāi),接受相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果運(yùn)用作出統(tǒng)一規(guī)范,明確相關(guān)部門(mén)在各自范圍內(nèi)的相關(guān)工作;內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)會(huì)同紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和組織人事部門(mén)做好審計(jì)結(jié)果檔案信息的聯(lián)網(wǎng)工作,達(dá)到成果共享的目的。同時(shí),應(yīng)主要抓住以下五個(gè)環(huán)節(jié):
1. 抓反饋環(huán)節(jié)。抓反饋環(huán)節(jié),實(shí)行高校責(zé)任人回復(fù)、談話、誡勉制度。
2.抓整改環(huán)節(jié)。抓整改環(huán)節(jié),規(guī)定被審計(jì)的高校責(zé)任人及其所在單位、部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)班子在接到《回復(fù)通知》、《整改通知書(shū)》后,分別在15日內(nèi)向干部管理部門(mén)寫(xiě)出整改報(bào)告。
3.抓督辦環(huán)節(jié)。抓督辦環(huán)節(jié),確保審計(jì)整改意見(jiàn)真正落到實(shí)處。
4.抓綜合分析環(huán)節(jié)。抓綜合分析環(huán)節(jié),對(duì)審計(jì)結(jié)果報(bào)告進(jìn)行分類(lèi)分析和年度分析,從中發(fā)現(xiàn)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的共性問(wèn)題并分析有關(guān)原因,以便針對(duì)性地提出加強(qiáng)對(duì)高校責(zé)任人監(jiān)督和管理的建議。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)在開(kāi)展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目時(shí),不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,而且要注重對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題深入分析原因,特別是帶有普遍性、傾向性的問(wèn)題,應(yīng)注意從體制、機(jī)制和制度上研究解決和預(yù)防的措施。
5. 推行審計(jì)結(jié)果公告制度。推行審計(jì)結(jié)果公告制度,將高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的工作成果置于廣大師生員工的監(jiān)督之下,不僅能促使高校內(nèi)審人員嚴(yán)格按準(zhǔn)則、制度、程序和要求開(kāi)展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目,同時(shí)能保護(hù)高校內(nèi)審人員的工作積極性,從而達(dá)到提高高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的目的。
(五)建立“先審后離”制度及其配套操作規(guī)范
運(yùn)用好審計(jì)成果的一個(gè)重要前提就是要建立“先審后離”制度,以法規(guī)、制度來(lái)保證這一制度的順利實(shí)施。在切實(shí)執(zhí)行“先審后離”制度的同時(shí),建立健全相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用規(guī)范和審計(jì)結(jié)果檔案管理制度,對(duì)各個(gè)部門(mén)在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)不同審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方式、運(yùn)用要求、運(yùn)用責(zé)任、運(yùn)用考核辦法、運(yùn)用反饋方式等作出明確統(tǒng)一的規(guī)定。
建立“先審后離”制度,各高校應(yīng)堅(jiān)持“六個(gè)結(jié)合”,即:離任審計(jì)和屆中審計(jì)相結(jié)合;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)性審計(jì)相結(jié)合;審查所在單位與審查所屬單位相結(jié)合;查賬與座談、調(diào)查相結(jié)合;審計(jì)賬目與盤(pán)點(diǎn)實(shí)物相結(jié)合;監(jiān)督與幫促相結(jié)合。對(duì)被審計(jì)單位管理中存在的問(wèn)題,審計(jì)后提出整改建議,被審計(jì)單位要向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)寫(xiě)出整改報(bào)告,審計(jì)部門(mén)實(shí)行跟蹤督辦,促進(jìn)單位整改,才能更好地達(dá)到健全制度強(qiáng)化控制、提高管理、防微杜漸的目的。同時(shí),應(yīng)從制度上明確規(guī)定,任何高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人調(diào)整必須實(shí)行事前審計(jì),不經(jīng)審計(jì),不研究其調(diào)動(dòng),不辦理調(diào)任手續(xù),根據(jù)審計(jì)結(jié)果安排任用干部。各高校應(yīng)堅(jiān)持做到“五有”,即:
1.有要求。即學(xué)校黨委、學(xué)校行政有要求,做到“先審后離、先審后任、憑審任用”。
2.有規(guī)定。即干部任免有規(guī)定,做到把審計(jì)成果納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免程序,不見(jiàn)審計(jì)結(jié)果不做結(jié)論。
3.有記載。即干部檔案有記載,紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、干部管理部門(mén)將審計(jì)結(jié)果存入干部廉政檔案和干部檔案。
4.有公布。審計(jì)結(jié)果有公布,使群眾了解領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。
5.有移送。違紀(jì)線索有移送,完善大案要案移送查處反饋制度。
四、結(jié)論
通過(guò)分析高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因,系統(tǒng)地提出了完善高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的一些具體措施,包括保證并增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性、強(qiáng)化高校內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)、狠抓自身的制度建設(shè)、改進(jìn)質(zhì)量控制手段、強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用及其轉(zhuǎn)化、建立“先審后離”制度及其配套操作規(guī)范等。
開(kāi)展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制研究,應(yīng)抓住五個(gè)重點(diǎn),即:以黨管干部為中心,著力提升高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量;以審計(jì)結(jié)果運(yùn)用為根本,充分發(fā)揮審計(jì)工作的建設(shè)性作用;以績(jī)效審計(jì)為方向,努力推動(dòng)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目全面轉(zhuǎn)型;以審計(jì)創(chuàng)新為突破,促進(jìn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目深化發(fā)展;以理論研究為基礎(chǔ),建立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。
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