引言
隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善和社會經濟的快速發(fā)展,內部控制建設越來越被重視,公司治理結構對我國企業(yè)來說也變得越來越重要,內部會計控制是完善公司治理結構的具體政策和措施之一。因此,我國各公司迫切需要建立公司治理機制,從公司治理入手來強化內部會計控制。
一、公司治理與內部會計控制概述
(一)公司治理與內部會計控制的概念。公司治理是現代公司制企業(yè)在決策、激勵、監(jiān)督和約束方面的制度、原則,涉及利益相關者之間在權利與責任方面的分配、制衡以及效率經營與科學決策。
內部會計控制是指與保護財產物資的安全性,會計信息的客觀性、真實性和完整性以及財務活動的合法性和有效性有關的控制。它是內部控制的重要組成部分,對加強會計監(jiān)督、提高會計信息質量,提高管理效率具有重要作用,也是衡量企業(yè)經營管理水平的重要標志。
(二)公司治理與內部會計控制的關系。公司治理是通過一種制度安排來合理地配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。在以所有權和經營權相分離為主要特征的現代企業(yè)中,公司治理結構可以有效解決委托方和代理方之間的利益沖突和矛盾,避免和減少信息的不完全和不對稱、契約的不完備性等問題。內部控制是由管理當局為履行各管理目標而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序。公司治理結構和內部會計控制有著密切的關系,內部控制制度與公司治理結構是內部管理監(jiān)控系統與控制環(huán)境的關系。由于內部會計控制是企業(yè)內部控制的重要組成部分,所以公司治理結構也是內部會計控制的環(huán)境和前提。公司治理機制有效,是保證會計信息真實、完整的基本條件。建立健全公司治理結構,保證內部控制有效,保證不同層次會計控制目標的一致性,只有從源頭上實施會計控制,達到各利益主體之間的協調和平衡,才能維護各利益主體的正當權益,最終實現公司價值最大化。
二、我國公司治理結構下內部會計控制現狀分析
我國企業(yè)內部會計控制起步較晚,在發(fā)展過程中,雖取得了一定的成績,但與發(fā)達國家相比還存在很多不足之處。
(一)內部會計控制環(huán)境關注不夠。按照我國的傳統觀念,內部會計控制環(huán)境要素包括:組織管理思想和經營方式、組織結構、董事會和審計委員會、責人授權和劃分方法、人事政策和內部審計等。在我國經濟步入21世紀的今天,此種觀點略顯陳舊。
1、內部會計控制觀念落后。目前,我國有些企業(yè)的管理層缺乏正確的經營理念,對各個職能部門尤其是財務部門的作用不夠明確,有的高層管理者僅把會計的職能理解為記賬、算賬和報賬,沒有把財務工作納入企業(yè)的管理活動中,沒有將其視為企業(yè)經營決策的參謀。
2、缺乏有效的現代企業(yè)治理機制。在多極代理關系的現代企業(yè)環(huán)境下,我國很多上市公司雖然形式上設立了董事會、監(jiān)事會、審計委員會等,但在實際行動中,因國有股和法人股較大,一票制勝,中小股東的權益得不到切實保護;同時企業(yè)“內部人控制”現象較為普遍。
3、信息化控制條件落后。我國企業(yè)實行信息化管理的時間不長,信息化程度低。多數企業(yè)雖然能夠進行簡單的軟件開發(fā)和運行,但能夠成功實施MRP、ERP等管理系統的企業(yè)為數甚少。
(二)管理當局認識不足,內部會計控制制度不完善、執(zhí)行不得力。目前,相當一部分企業(yè)對建立內部會計控制制度不夠重視,未建立內部會計控制系統或者內容不夠合理,更多的是有章不循,將已訂立的內部會計控制制度“印在紙上,掛在墻上”,以應付有關部門的檢查、審計,而不管內部會計控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強調靈活性,使內部會計控制制度流于形式,失去了應有的剛性和嚴肅性。
(三)法人治理結構不完善。由于過去計劃經濟的影響,許多管理者的管理思想和經營方式還停留在行政領導的角色上,沒有從根本上轉變經營觀念,沒有把企業(yè)作為自主經營、自負盈虧的法人實體和經營個體。企業(yè)公司制改革也未從根本上解決這個問題。很多公司要么沒有建立內審機構,要么建立的內審機構不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。由于公司法人治理結構的不完善,缺乏有效的控制措施,從而產生了大量的“內耗”,無形中提高了公司的經營成本。
(四)尚未建立完善的內部控制整體框架。目前,由于對內部控制概念認識混亂,因而對內部控制應包括哪些內容,應如何構建各種要素,有哪些聯系認識不一,各企業(yè)內部控制的構建也是千差萬別,同時我國尚未提出權威的內部控制的概念,對于內部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標準體系。
三、健全公司治理機制,完善內部會計控制措施
(一)加強企業(yè)內部會計控制環(huán)境建設
1、樹立科學的內控觀念,培養(yǎng)內控認同感?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內控的一個重要組成部分,是影響內部員工控制其他經營活動的基礎;同時,任何控制制度歸根結底需要人來造就和實施,因此要實現現代企業(yè)內部會計控制目標,關鍵應當抓住控制中的行為主體——人的因素,人們對內部會計控制的觀念直接影響其內部控制的態(tài)度,并進而影響著內控作用的發(fā)揮。樹立良好的內控觀念應注意以下幾點:(1)樹立“以人為本”的管理新觀念;(2)創(chuàng)新管理層的管理觀念、方式;(3)加強企業(yè)文化建設;(4)完善企業(yè)獎勵制度。
2、規(guī)范企業(yè)法人治理結構,建立多極性控制?，F代企業(yè)由于經營權與所有權的分離,產生了復雜的多極代理關系,在企業(yè)內部進行控制就必須考慮到針對不同的代理關系運用相應的控制模式,即要構建多極性控制系統。而系統的成功建立與實施是以企業(yè)完善的治理結構為保障的。因此,完善的治理結構也是企業(yè)內控的重要組成部分。目前,企業(yè)治理的權力機構主要是股東大會、董事會、監(jiān)事會、經理、債權人等,它們之間權力的制衡構成了企業(yè)治理的內容,進行內部控制就是要平衡這些權力機構的關系,同時也是完善治理結構、健全內部控制的前提。為了規(guī)范企業(yè)法人治理結構,建議從以下方面入手:(1)強化股東大會的作用;(2)加強董事會的作用;(3)明確經理層的權力。
(二)內部會計控制的構建要依據有關法律法規(guī)。內部會計控制的構建,應該依據國家法律、法規(guī)、內部會計控制理論體系以及企業(yè)的實際情況。具體的法律法規(guī)依據為:《會計法》、《審計法》、《公司法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》、《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》以及《企業(yè)財務通則》等。這些法律法規(guī)大多是最近出臺或者最近修改過,充分體現了我國企業(yè)公司治理的要求。
(三)公司治理與內部控制要結合企業(yè)自身實際。每個企業(yè)實際情況不同,例如有的企業(yè)存在董事會內部人控制,有的企業(yè)不存在這種現象。因此,在構建企業(yè)的內部會計控制系統時,除了依據統一的法律、法規(guī)以外,還要依據各企業(yè)的具體情況。每個企業(yè)應根據各自的業(yè)務流程、組織機構特點、控制目標以及控制功能的充分發(fā)揮建立起適合本企業(yè)的內部會計控制。例如,企業(yè)的融資結構決定了在構建企業(yè)內部會計控制時應充分考慮股東、債權人與企業(yè)經營者之間的權利與信息的制衡,使企業(yè)達到最佳運行狀態(tài)。企業(yè)應依據本企業(yè)所在的資本市場、經理人市場、商品流通市場、董事會、監(jiān)事會以及股東大會的實際情況設計內部會計控制。除此之外,企業(yè)還要明確經營性質、隸屬關系、組織機構設置、部門職責分工、經營目標與方針、產品性質以及資金來源等情況。這樣,企業(yè)的內部會計控制系統可以向企業(yè)外部和內部提供可靠的信息,完善企業(yè)的公司治理。
(四)建立健全內部會計控制評價指標體系。只有建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的科學評價指標體系,內部會計控制在實踐中才具有現實的可運行性與有效性。企業(yè)應不定期或定期地對自己的內部會計控制系統進行評估,評估其有效性及其實施的效率和效果,以期更好地達到內部會計控制的目標。
(五)高度重視,以人為本。企業(yè)領導對內部會計控制制度的建立健全以及運行起關鍵作用,因此必須提高現代企業(yè)領導對內部會計控制的重視程度。要強化企業(yè)領導的會計法規(guī)意識,提升對企業(yè)內部會計控制的認識,使之自覺遵守法律規(guī)定。管理者不僅負責建立制度,而且負責監(jiān)督自身認真執(zhí)行,帶頭遵守制度規(guī)定,將內部會計制度管理工作落到實處。同時,現代企業(yè)要強化以人為本的理念,做到制度面前人人平等,不分地位尊卑,在執(zhí)行和落實內部會計控制制度過程中一視同仁,一律平等,消除制度面前的種種特權,對違反制度的人員,不分職位高低,在批評教育的基礎上,按有關規(guī)定嚴肅處理。
(六)強化外部監(jiān)督與約束機制
1、要發(fā)揮政府在內部控制建設方面的作用。在管理者內部控制觀念普遍淡薄的情況下,應當依靠政府的權威性,按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內部控制制度并使之有效實施;同時要加大執(zhí)行力度,對不能加強企業(yè)自身內部控制、違反法律法規(guī)導致企業(yè)目標沒有實現的,應依法追究管理者的責任。
2、公正評估。通過中介組織,依據獨立審計準則,對照內部控制評價標準體系,站在公正的立場上對企業(yè)內部控制狀況進行評估,及時發(fā)現企業(yè)有失“公允”及其他不當的行為,幫助企業(yè)加以糾正。
四、結束語
建立和完善內部控制是企業(yè)在市場經濟下必然而且必需的選擇。但我們還要看到,在我國現實國情下,內部控制的建設不是短期內就能完成的,也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。因此,需要政府、企業(yè)、社會各方面共同努力,加快步伐,早日建成符合我國國情的內部控制整體框架,促進我國社會主義市場經濟的健康發(fā)展。
(作者單位:株洲天橋起重機股份有限公司)
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