本文為河北省教育廳2009人文社會科學研究計劃項目研究成果(SZ090231)隨著經濟社會的發(fā)展,環(huán)境問題成為當今人類所面臨的全球性戰(zhàn)略問題,環(huán)境審計作為綜合性的經濟監(jiān)督手段,在促進經濟與環(huán)境保護的協(xié)調發(fā)展中發(fā)揮著日益重要的作用。我國環(huán)境審計雖經過多年的發(fā)展,但仍處于探索階段,審計主體過于單一,注冊會計師在環(huán)境審計中未能發(fā)揮應有的作用,大力推進注冊會計師環(huán)境審計工作開展已成為當務之急。
一、注冊會計師開展環(huán)境審計的必要性
1、鑒證企業(yè)管理當局履行環(huán)境管理和保護責任的需要。環(huán)境污染的最大污染源來自于企業(yè)的生產經營活動。社會公眾要求企業(yè)生產綠色產品,現(xiàn)行股東考慮到如果不進行環(huán)境管理和保護,就有被罰款、產品被拒絕接受的風險,他們也會要求企業(yè)管理當局履行環(huán)境管理和保護的責任。而企業(yè)管理當局對履行環(huán)境管理和保護責任情況的說明以及與環(huán)境活動相關信息披露的真實性、合法性都需要注冊會計師通過環(huán)境審計進行鑒證。
2、評價企業(yè)環(huán)保資金使用效果的需要。隨著我國環(huán)境保護法律法規(guī)的建立健全,使企業(yè)面臨著愈來愈多的由環(huán)境引起的訴訟和制裁,這種訴訟和制裁必將影響企業(yè)的財務狀況。因此,需要在注冊會計師與企業(yè)內審人員的配合下,正確反映企業(yè)環(huán)保資金的使用效果以及合理評價企業(yè)環(huán)境管理體系的效率,來提高企業(yè)防范風險的能力。
3、注冊會計師擴大審計業(yè)務范圍的需要。隨著社會不斷的發(fā)展,要求注冊會計師開展對企業(yè)環(huán)境信息披露的審計,更好地為經濟服務。
4、國家審計和內部審計開展環(huán)境審計存在局限。環(huán)境領域是市場失靈的一個重要領域,無疑單靠市場機制是解決不了環(huán)境保護問題的。正因為這個原因,作為綜合經濟監(jiān)督部門的國家審計,應該加強對環(huán)境保護的再監(jiān)督。但是,現(xiàn)行審計法規(guī)規(guī)定:審計部門只能對國有資金占控股或主導地位的企業(yè)進行審計監(jiān)督,這必然要影響對其他企業(yè)包括私營企業(yè)在內的環(huán)境審計工作的開展。從理論上說,國家無權對非國有企業(yè)進行環(huán)境審計,但國家可以通過要求所有企業(yè)必須披露環(huán)境責任報告,從而將環(huán)境審計的任務交給注冊會計師去做。
二、注冊會計師開展環(huán)境審計可行性分析
1、獨立性強。隨著經濟的發(fā)展,企業(yè)的環(huán)境信息越來越重要,需要環(huán)境信息的人也越來越多,提供獨立、客觀、公正的鑒證信息給信息使用者是大勢所趨。注冊會計師是審計主體體系中獨立性最強的,獨立性的存在使注冊會計師對環(huán)境信息披露審計的鑒證意見更具可信性,更有說服力,能夠滿足各種信息使用者的多種信息需求。而國家審計和內部審計由于獨立性不強,其提供的鑒證信息的作用受到一定程度的限制。
2、專業(yè)勝任能力高。注冊會計師是一批經過嚴格的考試選拔出來的人才,并且在執(zhí)業(yè)過程中還需要接受職業(yè)后續(xù)教育,這就迫使他們不斷提高自身的水平來適應社會的發(fā)展。在執(zhí)業(yè)過程中,注冊會計師積累了豐富的實踐經驗,形成了高水平的職業(yè)判斷能力和職業(yè)謹慎,這些與國家審計人員和內部審計人員相比就略勝一籌。因此,經過培訓,他們能夠與環(huán)境專家合作并且很好地進行環(huán)境審計。
3、審計適應性強。從審計的適應性來看,注冊會計師審計由于其業(yè)務內容具有很強的靈活性,因此可以更好地滿足各種不同類型的環(huán)境審計需求。國家審計機關由于人力、物力所限,對各級政府環(huán)保專項資金的籌集、使用情況、國家大型環(huán)保投資項目、重點行業(yè)、重點企業(yè)的環(huán)境管理責任等方面的審計有時也顯得力不從心;對本單位內部環(huán)境政策的遵守執(zhí)行情況、環(huán)保資金籌集和使用的效率、效果等方面進行審計的內部審計機構,目前相當一批企業(yè)尤其是小規(guī)模企業(yè)沒有真正建立起來,大量的內部環(huán)境審計需求得不到滿足。民間審計組織作為廣泛承接各類業(yè)務的獨立的社會中介機構,不但可以以獨立的“第三者”身份對受托環(huán)境管理責任的履行情況進行鑒證,而且可以接受政府和企業(yè)的委托,充當國家審計機關和內部審計機構的角色,滿足各種不同類型的環(huán)境審計需求。
三、注冊會計師發(fā)展環(huán)境審計業(yè)務需采取的措施
1、完善傳統(tǒng)業(yè)務,發(fā)展新興業(yè)務。從目前的情況來看,由于對專門環(huán)境信息的鑒證服務尚未成為一種強制性要求。因此,事務所在這一領域面對的服務需求不是單獨地體現(xiàn)出來,而是融合在其他傳統(tǒng)審計服務需求中。例如,事務所在執(zhí)行年度會計報表審計業(yè)務時,可能涉及到對被審計單位會計資料中污染治理費用、環(huán)境或有負債等信息的審計,需要事務所充分關注環(huán)境事項的影響。需要指出的是,盡管這里對環(huán)境事項的關注只是常規(guī)審計活動中附帶進行的一項工作,在很多人眼里算不上真正意義上的環(huán)境審計,但從社會現(xiàn)實需求來看,這已經成為環(huán)境發(fā)展變化對傳統(tǒng)審計提出的現(xiàn)實要求和挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計框架之外的環(huán)境信息審計是會計師事務所的新興業(yè)務領域,這就需要借助已有客戶資源和專業(yè)技能優(yōu)勢實現(xiàn)業(yè)務范圍的逐步滲透和擴張。不斷挖掘客戶在環(huán)境信息披露審計領域的新興服務需求,并通過引進環(huán)境專門人才和環(huán)境專家合作等多種途徑,在環(huán)境服務領域逐步確立其審計技能優(yōu)勢,擴大市場影響,進而不斷拓展環(huán)境審計市場份額。
2、加強環(huán)境專業(yè)知識培訓學習,拓展注冊會計師的知識結構。環(huán)境審計的難度和廣度決定了環(huán)境信息披露審計的開展急需“復合型”人才,注冊會計師不僅要有財務專業(yè)的敏感性、審計業(yè)務的基本功,還需具備環(huán)境方面的基本知識。為了應對環(huán)境審計的挑戰(zhàn),會計師事務所必須加強對注冊會計師環(huán)境知識的培訓和學習,使其具備足夠的環(huán)境事項知識,以識別和了解與環(huán)境事項相關的可能對財務報表及其審計產生重大影響的交易和事項。
3、邀請有關專家,為注冊會計師提供業(yè)務咨詢和指導。對于具體的環(huán)境審計業(yè)務而言,注冊會計師擁有的環(huán)境事項知識通常不如環(huán)境專家。因此,聘請對環(huán)境事項有專門知識的顧問,借助專家的力量來解決環(huán)境專業(yè)判斷問題,或者吸納環(huán)境學等相關領域的人才作為專家為注冊會計師提供業(yè)務咨詢和指導,是現(xiàn)階段開展環(huán)境審計直接而有效的途徑。
4、制定科學合理的環(huán)境審計計劃。在具體執(zhí)行環(huán)境審計程序之前,注冊會計師應制定一份科學合理的環(huán)境審計計劃,它可以保證合理的審計成本,提高環(huán)境審計工作的效率和質量,并可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解,從而降低環(huán)境審計的風險。在編制環(huán)境審計計劃時,應特別考慮以下因素:委托目的、審計范圍和審計責任;被審計單位所在行業(yè)的性質、經營規(guī)模及其業(yè)務復雜程度;被審計單位在審計年度內經營環(huán)境、內部環(huán)境管理的變化及其對環(huán)境審計的影響;國家新近頒布的法律、法規(guī)對環(huán)境審計工作產生的影響。
5、注冊會計師在環(huán)境審計過程中應加強與企業(yè)的溝通。與企業(yè)的溝通主要包括兩部分:一是與管理部門的溝通。這里主要是指管理部門聲明;二是與企業(yè)內部審計部門的溝通。在環(huán)境審計過程中,及時與企業(yè)管理部門和內部審計部門進行溝通,對于控制審計風險、降低審計成本是很有必要的。與管理部門的溝通主要是指注冊會計師應獲得管理部門就其環(huán)境事項的計量和披露所做出的書面聲明。管理部門的聲明會因為管理部門所雇用的專家、所使用的計量方法和所依據(jù)的假設和估計的不同而有所差異。但是,無論在何種情況下,聲明都應當對下列事項做出說明:在環(huán)境信息中所使用的重要假設和估計的合理性;計量方法的恰當性和方法使用的一致性;對環(huán)境信息的披露是否完整、充分;是否參照期后事項對環(huán)境信息的計量和披露進行了調整等。
(作者單位:1.燕山大學;2.石油管道局北戴河培訓中心)
主要參考文獻:
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