財政部在2006年2月頒布了《企業(yè)會計準則第14號——收入》第2條，對收人界定為：企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其通常表現為新增資產的取得或原有負債的消失。而這種流入，不一定是以現金的形式。其根本點是：收入的本質是企業(yè)經濟利益的總流入。該流入從企業(yè)外部流入，體現企業(yè)與外部的關系。而企業(yè)內部資產存在形式的改變并不會給企業(yè)帶來經濟利益的流入。視同銷售行為屬于企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、與所有者投入資本無關業(yè)務，從表面上看。大多沒有發(fā)生直接的現金流入，但并不等于它們不包含“經濟利益的流入”的本質，只是過程較復雜。
第一，增值稅視同銷售中收入的確認。
一是增值稅視同銷售確認為收入的業(yè)務?！皩⒆援a、委托加工或購買貨物作為投資”，表面上二看其未給企業(yè)帶來實際的經濟利益總流入，但實際上它是具有銷售實質的行為，應該確認為收入。該項業(yè)務體現的是企業(yè)實物資產與外部的交換關系：企業(yè)將投出的產品在社會上出售，取得相當于公允價值的現金(等同于銷售過程)，然后再將該獲得的現金作為投資投出去(投資過程)。這樣，企業(yè)投出產品的生產成本就相當于“流出的現金”，換回的等值于公允價值的現金就相當于“流入的現金”，其間的差額就體現出“經濟利益的凈流入”?！皩⒆援a、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”，其體現的是企業(yè)以實物資產償還外部的債務的關系，該過程分解為：轉出資產換回貨幣，以換回貨幣償還債務。用于償還債務的產品其體現價值應當以公允價值為準來衡量，因為債權人接受該資產時是以公允價值衡量其價值的，雖然生產該商品的成本按所發(fā)生生產耗費計算，但是這些畢竟沒有考慮活勞動所體現的價值部分，產品的公允價值才是真實體現該產品真實價值的，否則以產品的成本直接沖銷相關的債務，這相當于進行了不等價交換。因此。其屬于具有銷售實質的行為，應該確認為收入。與此類似的還有“將自產、委托加工或購買的貨物用于個人消費”。對于“將貨物交付他人代銷”、“銷售代銷貨物”、“將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者、對外作為投資、用于個人消費”的幾種情況，雖然有些未出現直接的貨幣流量增加或減少，但是，其實質上導致了企業(yè)經濟利益的凈流入，該種行為體現的是企業(yè)與外部的關系，屬具有銷售實質的行為，因此，應通過“收入”科目核算。
二是增值稅視同銷售不確認為收入的業(yè)務?！捌髽I(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目(如工程耗用)、職工福利(如福利設施)”，屬于自產自用性質。由于該項業(yè)務體現的是企業(yè)內部關系，屬于企業(yè)內部資產的不同形態(tài)轉化，是不具銷售實質的行為，因此該業(yè)務不通過“收入”賬戶核算。會計分錄為：借：在建1：程等；貸：庫存商品等，貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)?！皩⒆援a、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”，雖然其體現了企業(yè)與外部的關系，但這種行為未能引起企業(yè)經濟利益的流入，而是企業(yè)單方面的無償支出不具銷售實質的行為，因此該業(yè)務不通過“收入”賬戶核算。會計分錄為：借：營業(yè)外支出；貸：庫存商品等，貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)?！捌髽I(yè)將自產或委托加工的貨物用于集體福利”，其實是貨物在企業(yè)內部領用，屬于資產形態(tài)的轉變，不能確認收入，但在貨物移送時，應視同銷售計算繳納增值稅。會計分錄為：借：固定資產等；貸：庫存商品等，貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。
第二，增值稅視同銷售確認收入的會計處理。目前，視同銷售業(yè)務會計處理主要有兩種方法：一種方法是，需要確認銷售收入，然后根據銷貨成本與銷售收入配比的原則結轉銷貨成本；另一種方法是，不需要確認銷售收入，直接結轉銷貨成本，按計稅價格計算銷項稅。確認收入的會計處理主要有：
一是“將自產、委托加工或購買的貨物作為投資”，提供給其他單位或個體經營者”。根據《企業(yè)會計準則第7號一非貨幣性資產交換》第三條規(guī)定，首先要判斷該項交換是否存在商業(yè)實質以及換入資產或換出資產的公允價值是否能夠計量。如果同時滿足上述兩個條件，應用指南規(guī)定：換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號一收入》以其公允價值確認收人，同時結轉相應的成本。會計分錄為：借記“期股權投資”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”；借記“主營業(yè)務成本(其他業(yè)務成本)”，貸記“庫存商品”。如果未同時滿足上述兩個條件，應當以換出貨物的賬面價值和銷項稅額作為長期股權投資的成本，不確認收入。
二是“將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”。在新會計準則中沒有此類視同銷售行為會計處理的明確依據，早期財政部《關于增值稅會計處理的規(guī)定》【(93)財會第83號】要求：企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，應按對外銷售確認收入，同時結轉相應的成本。會計處理為：借記“應付股利或利潤”，貸記“主營業(yè)務收入(其他業(yè)務收入)”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”，借記“主營業(yè)務成本(其他業(yè)務成本)”，貸記“庫存商品”。
三是企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于個人消費和用于集體福利性質是不同的。根據《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南的規(guī)定，企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值。計人相關資產成本或當期損益。因此在貨物移送時，應確認收入計算繳納增值稅。會計分錄為下：借記“應付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品等”。
由于對視同銷售業(yè)務收入確認上增值稅實施細則規(guī)范與會計準則規(guī)范存在不同的規(guī)定，因此，會計處理時就i=¨現了不同的方法，視同銷售業(yè)務是否確認為收入的會計處理，在會計界一直是個備受爭議的問題。在以會計準則為規(guī)范的形式下，一切業(yè)務的會計處理都應以會計準則為基本準繩，收入確認也不例外。而所有的視同銷售業(yè)務，除“將貨物交付他人代銷”和“銷售代銷貨物”兩類視同銷售業(yè)務可以滿足會計準則收入確認的條件外，其他視同銷售業(yè)務似乎都不能同時滿足會計準則中規(guī)定的收入確認的條件，所以要使在視同銷售業(yè)務中收入的確認明晰化，則應該對我國會計準則中的收入確認條件予以擴展。
