一、資產(chǎn)負債表債務法的核算程序
(一)確定資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債項目的賬面價值資產(chǎn)和負債的賬面價值是指在資產(chǎn)負債表日反映在資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債的金額。如：企業(yè)應收賬款賬面余額為100萬元，對應收賬款已計提10萬元的壞賬準備，則資產(chǎn)負債表中應收賬款項目的列示金額為90萬元。
(二)確定資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債項目的計稅基礎計稅基礎是稅法規(guī)定的在計稅時屬于某項資產(chǎn)或負債的金額。資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時。允許作為成本或費用于稅前列支的金額。通常情況下，資產(chǎn)取得時其人賬價值與計稅基礎是相同的，而后續(xù)計量因會計準則與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。
負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時可予抵扣的金額。一般而言，短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、其他應交款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎即為賬面價值。負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的情況主要是從費用中提取的負債。如：企業(yè)存貨總額為200萬元，當年計提了30萬元的存貨跌價準備，則該存貨的賬面價值為170萬元。由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在實際發(fā)生之前不允許稅前扣除，則存貨的計稅基礎為200萬元。
(三)確定應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。按照其對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異.是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。根據(jù)新準則的規(guī)定，資產(chǎn)賬面價值大干計稅基礎和負債賬面價值小于計稅基礎均產(chǎn)生應納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。一般地，資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎和負債賬面價值大于計稅基礎均產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
(四)確定當期遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)應納稅暫時性差異乘以稅率計算得出遞延所得稅負債，以可抵扣暫時性差異乘以稅率計算得出遞延所得稅資產(chǎn).并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當期遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)金額，作為遞延所得稅。(1)遞延所得稅負債的確認：基本原則是對于所有應納稅暫時性差異，均應確認遞延所得稅負債。不確認為遞延所得稅負債的某些特殊情況：如非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽初始確認，準則中規(guī)定對于該部分應納稅哲時性差異不確認其所產(chǎn)生的遞延所得稅負債。(2)遞延所得稅資產(chǎn)的確認：基本原則是以可抵扣暫時性差異轉回期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況：企業(yè)對于能夠結轉以后年度的未彌補虧損.應視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況：除企業(yè)合并以外的交易中，交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的人賬價值與其計稅基礎之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，相應的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認。
(五)確認、計量利潤表中的所得稅費用利潤表中的所得稅費用由當期應交所得稅和遞延所得稅兩部分組成，其中，當期應交所得稅是指當期發(fā)生的交易或事項按照適用的稅率計算確定的當期應交所得稅；遞延所得稅是當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額的綜合結果。所得稅費用的計算可用公式表示為：
當期所得稅費用＝當期應交所得稅＋遞延所得稅
其中：當期應交所得稅=當期應納稅所得額×當期適用稅率
遞延所得稅費用(遞延所得稅收益)=(期末遞延所得稅負債一期初遞延所得稅負債)一(期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn))。
二、所得稅會計處理
計算確定當期應交所得稅，應編會計分錄為：借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費——應交所得稅”。當期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初時，調增遞延所得稅資產(chǎn)(記借方)。此調增數(shù)即為當期應確認的遞延所得稅費用(實為收益)。應編會計分錄為(假定符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”。反之，編制相反的會計分錄。當期末遞延所得稅負債大于期初時，按差額調增遞延所得稅負債(記貸方)。應編會計分錄為：借記“所得稅費用——遞延所得稅”，貸記“遞延所得稅負債”。反之，編制相反的會計分錄。
[例]甲公司2002年12月1日取得設備一項，賬面價值包括買價、運雜費、保險費等為90萬元。甲公司該臺設備的賬面價值和計稅基礎均為90萬元.期末無殘值。假設甲公司會計制度規(guī)定。按直線法折舊：會計折舊年限為5年；稅法折舊年限為6年。2003年至2008年，各年均實現(xiàn)會計利潤100萬元，2003年至2006年，企業(yè)適用所得稅稅率為33％，2007年改為25％。有關會計處理如下：
(1)2003年年末，有關所得稅會計處理：
會計年折舊額＝90／5＝18(萬元)
稅法年折舊額＝90／6＝15(萬元)
固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=(75-72)×33％=0.99(萬元)
所得稅費用＝100×33％＝33(萬元)
借：所得稅費用 33
遞延所得稅資產(chǎn) 0.99
貸：應交稅金——應交所得稅 33.99
(2)2004年－2006年，會計處理同上。
(3)2007年末，會計處理：
固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：[(90－15×4)－(90－18×4)×25％－0.99×4＝-0.96(萬元)
所得稅費用＝25.75＋0.96＝26.71(萬元)
應交所得稅＝(100＋3)×25％＝25.75(萬元)
借：所得稅費用 26.71
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.96
應交稅金——應交所得稅 25.75
2008年賬務處理同第一種方法。
從以上核算程序可以看出，正確核算所得稅費用首先要做的.是按稅法規(guī)定計算出當期的應交所得稅(這也是運用資產(chǎn)負債表債務法的前提：確定除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他所有資產(chǎn)和負債的賬面價值)，然后才是資產(chǎn)負債表債務法的具體運用。在運用資產(chǎn)負債表債務法時，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債最終要確認的是一個差數(shù)，而不是期末余額。
