“金融風(fēng)險(xiǎn)的定義:它是指當(dāng)人們用自己的貨幣以一定的價(jià)格購(gòu)買金融資產(chǎn)時(shí),這種金融資產(chǎn)所提供的收入流量(利息、股息、紅利)并不是現(xiàn)時(shí)的收入流量,而是在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)預(yù)期可以陸續(xù)實(shí)現(xiàn)的貨幣收入流量,因此,在這種待實(shí)現(xiàn)的貨幣收入流量轉(zhuǎn)化為實(shí)際的貨幣收入流量時(shí)必須考慮時(shí)間這個(gè)因素。我們的現(xiàn)實(shí)世界是個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)和意外因素的世界,一定量的金融資產(chǎn)在未來(lái)的時(shí)期內(nèi)到底能產(chǎn)生多大的貨幣收入流量,這些都有相當(dāng)大的不確定性。這種預(yù)期的收入遭受損失的可能性,就是通常所說(shuō)的金融風(fēng)險(xiǎn)。”
金融風(fēng)險(xiǎn)與很多客觀的和主觀的因素有關(guān)。近年來(lái)我國(guó)的金融企業(yè)由于不良貸款比例增加,面臨著巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中,我們?cè)鯓诱暯鹑陲L(fēng)險(xiǎn), 怎樣防范與化解金融風(fēng)險(xiǎn),已成為當(dāng)前研究的一個(gè)重要課題。本文針對(duì)我國(guó)目前金融企業(yè)的一般經(jīng)營(yíng)情況,從會(huì)計(jì)的角度來(lái)探討防范金融風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。
一、會(huì)計(jì)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的防范作用
會(huì)計(jì)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的防范作用體現(xiàn)在很多方面,本文根據(jù)工作實(shí)際,重點(diǎn)從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度體系的防范作用、會(huì)計(jì)核算監(jiān)督職能的防范作用、現(xiàn)代化會(huì)計(jì)手段的防范作用3個(gè)方面進(jìn)行論述。
1.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度體系的防范作用。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的制度體系是銀行內(nèi)部控制機(jī)制的組成部分之一。會(huì)計(jì)制度的完善,有利于內(nèi)控制約機(jī)制的充分發(fā)揮。在加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度的體系建設(shè)時(shí),我們應(yīng)該注重其全面性、規(guī)范性、適用性和協(xié)調(diào)性,這一制度體系在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中覆蓋面廣,操作應(yīng)該規(guī)范,不能脫離實(shí)際,并能有效地與其他部門工作配合。完善的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度也有利于堵塞漏洞,化解風(fēng)險(xiǎn)。
2.會(huì)計(jì)核算監(jiān)督職能的防范作用。在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)強(qiáng)調(diào)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法;并且在會(huì)計(jì)監(jiān)督中強(qiáng)調(diào)獨(dú)立、嚴(yán)格、及時(shí)、有效,尤其要重視會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事前、事中監(jiān)督,因?yàn)槭潞蟀l(fā)現(xiàn)問(wèn)題往往無(wú)濟(jì)于事。
3.現(xiàn)代化會(huì)計(jì)手段的防范作用。銀行業(yè)電算化業(yè)務(wù)的廣泛開(kāi)展,對(duì)服務(wù)的改善、增強(qiáng)銀行競(jìng)爭(zhēng)力都有很大的作用,同時(shí)可以規(guī)范會(huì)計(jì)操作的程序,減少人工處理業(yè)務(wù)時(shí)的隨意性,減少實(shí)際工作中的差錯(cuò)和違規(guī)行為,防范了實(shí)際操作中的金融風(fēng)險(xiǎn)。
二、通過(guò)會(huì)計(jì)控制構(gòu)建防范金融風(fēng)險(xiǎn)的控制保障系統(tǒng)
會(huì)計(jì)控制主要包括以下內(nèi)容:
1.會(huì)計(jì)控制的事前控制。它的主要任務(wù)是對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核。這類指標(biāo)一般包括備付金比率、 逾期貸款率、利率風(fēng)險(xiǎn)率、 資產(chǎn)盈利率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、產(chǎn)銷率、資產(chǎn)收益率等。
2.會(huì)計(jì)控制的事中控制。它的主要任務(wù)是對(duì)金融企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控。金融企業(yè)的決策部門應(yīng)將反映金融風(fēng)險(xiǎn)的一系列指標(biāo), 作為需要考核的責(zé)任指標(biāo)落實(shí)到各有關(guān)責(zé)任部門。會(huì)計(jì)部門要同其他職能部門一起建立一個(gè)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控的機(jī)制, 隨時(shí)將來(lái)自各方面反映金融風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)指標(biāo)與金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的警戒值相對(duì)比, 并及時(shí)向有關(guān)部門發(fā)出反饋信號(hào), 敦促并監(jiān)督各有關(guān)部門及時(shí)采取修正措施, 處理好效益性、流動(dòng)性和安全性之間的關(guān)系, 以確保金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)始終遵循穩(wěn)健與安全的原則, 盡量避免與減少金融風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失。此外, 事中控制還應(yīng)包括對(duì)金融業(yè)務(wù)規(guī)范和法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督, 以維護(hù)法規(guī)的統(tǒng)一性與嚴(yán)肅性, 防止違規(guī)、違法行為帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)損失。
3.會(huì)計(jì)控制的事后控制。它的主要任務(wù)是通過(guò)對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報(bào)表的檢查分析, 對(duì)金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)核檢查, 考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況, 并針對(duì)存在的問(wèn)題提出整改建議與措施, 以進(jìn)一步防范金融風(fēng)險(xiǎn)。
4.會(huì)計(jì)控制能提高銀行自身擴(kuò)充資本金的能力。銀行的自有資本除國(guó)撥資本金等原始資本金外,還可以通過(guò)自身擴(kuò)充資本金的方式解決。按現(xiàn)行制度規(guī)定,商業(yè)銀行在每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取10 %的法定盈余公積金,并且規(guī)定提足一定比例后可不再提取,限制嚴(yán)格。在當(dāng)前商業(yè)銀行資本充足率較低的情況下,筆者認(rèn)為,應(yīng)適當(dāng)提高銀行業(yè)法定盈余公積金提取的比例。同時(shí),對(duì)任意盈余公積金限定最低提取比例,然后由各個(gè)商業(yè)銀行在最低比例基礎(chǔ)上,根據(jù)自己的盈利及資本充足情況確定相應(yīng)的提取比例,并適時(shí)將公積金轉(zhuǎn)變成資本,達(dá)到提高商業(yè)銀行防范與補(bǔ)償風(fēng)險(xiǎn)能力的目的。
三、金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范措施
1.對(duì)會(huì)計(jì)操作進(jìn)行整章建制和量化管理。首先制定和完善內(nèi)部的監(jiān)管規(guī)章制度。建立相關(guān)的會(huì)計(jì)核算責(zé)任制, 明確相關(guān)各個(gè)業(yè)務(wù)崗位的權(quán)責(zé), 采用責(zé)權(quán)利相掛勾的方式,配套聯(lián)動(dòng); 建立銀行匯票、本票、銀行承兌匯票等管理制度, 嚴(yán)格票據(jù)的簽發(fā)、兌付、承兌等業(yè)務(wù)的操作規(guī)程;建立重要崗位操作的管理制度、會(huì)計(jì)檔案與計(jì)算機(jī)磁介質(zhì)管理制度、重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批制度等,這些制度的建立和完善為規(guī)范會(huì)計(jì)的操作、防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定了基礎(chǔ)。其次,開(kāi)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)量化管理。在目標(biāo)責(zé)任制的基礎(chǔ)上,對(duì)接柜、審查憑證、記賬一直到憑證的裝訂保管的會(huì)計(jì)核算全過(guò)程, 按工作性質(zhì)、勞動(dòng)強(qiáng)度、完成工作的優(yōu)劣程度等進(jìn)行評(píng)分量化考核, 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,降低金融風(fēng)險(xiǎn)。
2.建立健全銀行會(huì)計(jì)核算的制約監(jiān)督機(jī)制。針對(duì)有章不循、有法不依、執(zhí)章不嚴(yán)等問(wèn)題,加強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)控力度。這主要體現(xiàn)在以下幾方面:其一,對(duì)責(zé)任分明的“柜員制”崗位采用新技術(shù),進(jìn)一步完善監(jiān)控防范體系。其二,對(duì)結(jié)算、聯(lián)行等需要分工協(xié)作的重要崗位,繼續(xù)采取重要憑證、密押、印鑒專人分管等制度,相互監(jiān)督,確保安全。其三,加強(qiáng)稽核、紀(jì)檢等職能部門的檢查力度。經(jīng)常檢查各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況,檢查匯出匯款科目的使用和核算是否嚴(yán)格控制和管理、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作是否嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)程等;然后檢查應(yīng)收利息、成本、費(fèi)用的計(jì)算是否符合財(cái)務(wù)制度等。落實(shí)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范會(huì)計(jì)操作入手,強(qiáng)化會(huì)計(jì)的管理,以查促改,堵塞會(huì)計(jì)核算中的漏洞。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的那些有令不行、有禁不止的行為及由于內(nèi)部人員把關(guān)不嚴(yán)而發(fā)生會(huì)計(jì)案件,嚴(yán)肅處理,維護(hù)現(xiàn)行制度的嚴(yán)肅性。
3.建立會(huì)計(jì)信息資料庫(kù),強(qiáng)化會(huì)計(jì)分析與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。銀行會(huì)計(jì)部門在日常核算的基礎(chǔ)上,以會(huì)計(jì)的核算數(shù)據(jù)為依據(jù),結(jié)合有關(guān)的統(tǒng)計(jì)調(diào)研資料建立信息資料庫(kù),對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析,對(duì)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析、研究,有針對(duì)性地對(duì)可能出現(xiàn)的金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量的分解和質(zhì)的剖析。然后各行根據(jù)自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況,將金融風(fēng)險(xiǎn)分解為信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、支付風(fēng)險(xiǎn)等, 然后再結(jié)合資料信息對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)逐一進(jìn)行剖析比較, 并確立一般風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo),及時(shí)發(fā)出預(yù)警。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)度較大的信貸資產(chǎn)進(jìn)行分析時(shí),會(huì)計(jì)部門可具體將貸款種類、期限、金額等建立留賬,并依據(jù)相關(guān)資料信息庫(kù)的內(nèi)容,如借款人的資信度、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、資金營(yíng)運(yùn)狀況、財(cái)務(wù)核算管理等。最后結(jié)合銀行的會(huì)計(jì)核算資料對(duì)該筆貸款進(jìn)行跟蹤分析, 并及時(shí)將分析指標(biāo)記錄在貸款風(fēng)險(xiǎn)管理卡上,向信貸部門及銀行管理部門發(fā)出信息。這樣仔細(xì)地對(duì)每一筆貸款的風(fēng)險(xiǎn)管理卡進(jìn)行分析,就可了解整個(gè)銀行的信貸資產(chǎn)運(yùn)行情況,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)分析、監(jiān)督等職能的作用,使會(huì)計(jì)部門真正站在防范金融風(fēng)險(xiǎn)的第一線。
4.完善會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)的考核指標(biāo)。遵循“盈利性、安全性、流動(dòng)性”的原則,建立以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心,以防范金融風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn),以資本、成本、利潤(rùn)為主要內(nèi)容的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)綜合考核指標(biāo)體系,全方位地考核各行處的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī),使考核指標(biāo)更趨于合理化、科學(xué)化,避免考核工作中的片面性,正確處理“安全性”與“盈利性”之間的邏輯關(guān)系,以實(shí)現(xiàn)安全、盈利的目標(biāo)。
5.提高會(huì)計(jì)人員的思想業(yè)務(wù)素質(zhì),增強(qiáng)防范金融風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。重視會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng),首先提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì),通過(guò)學(xué)習(xí)金融政策、法規(guī)、制度、金融理論和銀行業(yè)務(wù)知識(shí)等,提高會(huì)計(jì)人員對(duì)銀行會(huì)計(jì)工作在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中重要性的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),增強(qiáng)事業(yè)心、責(zé)任感,樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和執(zhí)法、守法的自覺(jué)性。其次,不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),面對(duì)新型業(yè)務(wù)的拓展、科技手段的運(yùn)用,不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)、掌握新技能、研究新問(wèn)題,做到高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求、精益求精,有效防范金融風(fēng)險(xiǎn),適應(yīng)金融業(yè)務(wù)發(fā)展需要。
四、總 結(jié)
本文主要探討金融風(fēng)險(xiǎn)防范的會(huì)計(jì)方法,具體從會(huì)計(jì)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的防范作用、通過(guò)會(huì)計(jì)控制構(gòu)建防范金融風(fēng)險(xiǎn)的控制保障系統(tǒng)、金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范措施3個(gè)方面探討金融風(fēng)險(xiǎn)中會(huì)計(jì)的防范作用。
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