企業(yè)的會計信息是重要的社會經濟資料,企業(yè)的經營狀況主要通過企業(yè)的會計信息披露對外傳達,因而會計信息失真的危害性巨大,它直接影響到所有的利益相關者尤其是會計信息的外部使用者對企業(yè)經營情況的把握。而會計信息需求者往往獲取會計信息的渠道單一,對所需會計信息真假難辨。因此,政府各職能部門應從宏觀管理的角度,發(fā)揮協(xié)同作用,將會計信息失真問題當成頭等大事來抓。理論界對會計信息失真問題的解決態(tài)度普遍以改革會計體制和提高會計人員素質為主,會計信息失真問題得不到切實有效的解決。本文設想構建企業(yè)會計信息公共平臺,從技術層面推動政府部門解決會計信息失真問題。
一、我國會計信息宏觀管理現(xiàn)狀
會計工作的目的就是披露會計信息——對內部管理者提供財務分析,對外部使用者提供企業(yè)經營運作的信息。虛假會計信息除了給企業(yè)自身帶來巨大的損失外,還會給國家管理部門、投資者、債權人、社會公眾造成巨大的傷害。企業(yè)經營不善、管理失敗、信息不真,首先受蒙弊的是企業(yè)外部會計信息使用者。外部信息使用者了解企業(yè)經營情況主要是通過企業(yè)向外公布的會計信息。由于“信息不對稱”,企業(yè)外部信息使用者尤其是投資人往往成為虛假會計信息的最大受害者。因此,《中華人民共和國會計法》第三十三條規(guī)定: 財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責,對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查,監(jiān)督檢查部門對有關單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后,應當出具檢查結論。有關監(jiān)督檢查部門已經作出的檢查結論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的,其他監(jiān)督檢查部門應當加以利用,避免重復查賬。但如今各監(jiān)管部門和外部利益相關單位對企業(yè)會計信息的宏觀管理是怎樣的呢?筆者調查研究了現(xiàn)階段主要政府部門和債權人對會計信息使用的狀況。
工商部門對會計信息的檢查主要是從實收資本的角度,看出資是否真實、有沒有抽逃資本等。企業(yè)年檢工商申報企業(yè)法人應當提交經企業(yè)法定代表人簽字并加蓋企業(yè)公章的年度資產負債表和利潤表。每年1月初至3月底企業(yè)帶上規(guī)定的會計報表或審計報告,加上工商年檢網(wǎng)上的年檢報告書、營業(yè)執(zhí)照到當?shù)毓ど滩块T年檢。
財政部門要求企業(yè)向財政局每年交一次會計報表。其中對各類國有企業(yè)和城鎮(zhèn)集體企業(yè)要求嚴格而具體,應提交的報表除了三大報表外還有所有者權益變動表、資產減值準備表等。財政部門是會計法的執(zhí)法主體,從對會計系統(tǒng)宏觀管理的角度對企業(yè)會計信息進行管理。
稅務部門要求從事生產、經營的納稅企業(yè)在規(guī)定期間,按照現(xiàn)行稅收征管范圍的劃分,分別向主管國家稅務局、地方稅務局報送財務會計報表(會計制度規(guī)定編制的資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和相關附表;其所適用的會計制度規(guī)定需要編報相關附表以及會計報表附注、財務情況說明書、審計報告的,應當隨同財務會計報表一并報送)。通過稅務系統(tǒng)內部的稅務檢查與稅務查賬確保企業(yè)會計信息的真實準確性。
統(tǒng)計部門要求企業(yè)事業(yè)組織等統(tǒng)計調查對象,依照統(tǒng)計法和統(tǒng)計制度規(guī)定,如實提供統(tǒng)計資料。涉及財務統(tǒng)計資料的由財務會計機構或者會計人員提供,并經財務會計負責人審核、簽署或者蓋章。國家統(tǒng)計局調查總隊、各市級調查隊負責被統(tǒng)計單位統(tǒng)計報表的催報和審核企業(yè)的原始記錄及有關的會計資料。
中國證監(jiān)會于《上市公司信息披露管理辦法》中規(guī)定了上市公司對其財務會計信息的披露標準:上市公司應當披露定期報告,包括年度報告、中期報告和季度報告:年度報告應當記載主要會計數(shù)據(jù)和財務指標,財務會計報告和審計報告全文;中期報告應當記載主要會計數(shù)據(jù)和財務指標,財務會計報告;季度報告應當記載主要會計數(shù)據(jù)和財務指標。上市公司的主要會計數(shù)據(jù)和財務指標主要通過三大會計報表(資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表)來反映,披露的指定媒體為三報一刊:中國證券報、上海證券報、證券時報、證券市場周刊;上證交易所網(wǎng)站(www.sse.com.cn),深證交易所網(wǎng)站(www.szse.cn)和巨潮資訊(www.cninfo.com.cn)。
審計部門對企業(yè)會計信息的審計分為兩類:政府審計和注冊會計師審計。二者都是由企業(yè)直接向其提供會計報表、憑證等所有與審計相關的會計信息。在獲取信息的過程中,兩者的取證權限不同。審計機關有權就審計事項的有關問題向有關單位或個人進行調查;注冊會計師在獲得審計證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關單位的配合和協(xié)助,對被審計單位及相關單位沒有行政強制力,對審計質量的保障主要靠對注冊會計師的管理和約束。 銀行對企業(yè)財務信息的需求主要體現(xiàn)在企業(yè)向銀行貸款時,銀行作為債權人對企業(yè)經營狀況的審查上。企業(yè)貸款時銀行需要的資料有:經會計師事務所(或審計師事務所)審計的企業(yè)上三年度的會計報表,包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及報表附注等。各銀行對會計信息和還款信用的保障全部使用中國人民銀行的企業(yè)征信系統(tǒng),實現(xiàn)全國所有金融機構在全國范圍信息共享,基本涵蓋了全部企業(yè)貸款。銀行在受理企業(yè)貸款申請時,需查詢企業(yè)征信系統(tǒng),了解借款企業(yè)的財務狀況和信用狀況。
綜上,在現(xiàn)階段財政、稅收、審計、人民銀行、證券監(jiān)管等部門外部監(jiān)督雖有所作為,但各部門對會計信息需求的側重點各有不同,監(jiān)督標準不統(tǒng)一,因此在管理上各自為政,注重完成各自的職能任務,企業(yè)要在各部門的特別要求下分別報送會計信息,形成多條沒有交集的信息鏈,造成了信息資源的浪費;同時由于諸多監(jiān)督機關相互間的配合及監(jiān)督沒有形成合力,造成各種監(jiān)督不能有機結合,不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用,導致多頭報送也給不法企業(yè)以可乘之機,為會計信息失真創(chuàng)造了外部條件。但整體來看,由于經濟活動的社會性和會計工作的規(guī)范性,在稅務部門、工商部門、財政部門、審計部門、銀行等外部信息使用者中又產生了諸多會計信息的匯聚點。加上各個部門計算機化的普及,為會計信息的匯集創(chuàng)造了條件。隨著會計信息化的發(fā)展,在我國宏觀管理的客觀要求下,能不能將企業(yè)的會計信息匯集在一起,在一定程度上解決因多頭報送引起的會計信息失真問題和企業(yè)會計信息不能共享的問題呢?
本文設想在會計信息化的基礎上,整合各利益相關者的會計信息需求,建立一個企業(yè)會計信息公共平臺,企業(yè)的會計信息直接以標準化格式一次性報送至該平臺,而各外部會計信息使用者通過該平臺按各自的需要與權限提取相應會計信息,實現(xiàn)企業(yè)內外部會計信息共享,減少資源浪費,降低外部使用者的信息獲取成本,而因多次、多頭送報,未能統(tǒng)一監(jiān)管而可能導致的會計信息失真問題也能迎刃而解。
二、企業(yè)會計信息公共平臺的構建支持
1.理論支持
企業(yè)會計信息公共平臺所基于的手工會計系統(tǒng)本身已具有了一整套堅實的經過實踐檢驗的理論基礎,并且經過長期的發(fā)展已經形成了切實可行的各種會計理論、會計方法,而且國家有關的會計標準和規(guī)范已得到廣泛應用,這都為會計信息系統(tǒng)公共平臺的建立提供了理論和實踐基礎。此外,信息經濟學、公共管理理論的發(fā)展與成熟都是使企業(yè)會計信息公共平臺得以運行的理論保障。
2.技術支持
網(wǎng)絡和計算機技術的發(fā)展為企業(yè)會計信息公共平臺提供了技術上的支持,計算機技術功能的日益完善、數(shù)據(jù)處理速度的提高、網(wǎng)絡化信息技術的應用,尤其是數(shù)據(jù)庫功能的強大,使大量的企業(yè)會計信息得以儲存,并根據(jù)應用程序的設計對外提供不同的會計信息組合,滿足使用者的不同使用需求。此外,服務器供應商、網(wǎng)絡通訊設備供應商、操作系統(tǒng)開發(fā)商、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)開發(fā)商、網(wǎng)絡安全系統(tǒng)開發(fā)商、網(wǎng)絡管理系統(tǒng)開發(fā)商及通訊線路運營商等,為會計信息的自由傳輸和租購各種設備、軟件系統(tǒng)與通訊線路,為構建企業(yè)會計信息公共平臺提供了可靠保證。
三、企業(yè)會計信息公共平臺的構建
在理論與技術的充分支持下,企業(yè)會計信息平臺具備了實施的條件。按照設想,本文構建了企業(yè)會計信息公共平臺的結構(如圖1所示)。
圖1中以企業(yè)會計信息公共平臺為中心,將公共平臺的登錄者分為3個層次,分別是:信息提供者、信息使用者、信息提供與使用者(→代表會計信息流向)。
1.信息提供者
企業(yè)會計信息公共平臺運行后,企業(yè)每月底前登錄平臺,根據(jù)要求輸入本企業(yè)當月的會計信息,確認后上傳。
2.信息使用者
本文第一部分分析的企業(yè)會計信息的外部使用者除了審計部門外,各政府監(jiān)管部門和商業(yè)銀行都在信息使用者的范圍,使會計信息在政府各部門和銀行之間公開,從而在國家宏觀管理上起到防止會計信息失真、防范經濟風險的作用。而且在平臺設計之初已與各外部信息需求者溝通,因此各外部信息需求者可以通過公共平臺共享會計信息:
工商部門每年年底從企業(yè)會計信息公共平臺得到其所需的企業(yè)會計報表進行年檢工作。
財政部門作為我國會計工作的主管部門每年年底保存平臺上的會計報表,甚至其作為企業(yè)會計信息公共平臺的主管部門,只需在平臺上保存企業(yè)的會計信息即可。
稅務部門不僅可以通過企業(yè)每月上傳的普通會計信息對企業(yè)進行及時監(jiān)控和分析,而且可以看到企業(yè)按稅務部門要求編制的納稅申報表等會計信息,如增值稅納稅申報表等。稅務部門根據(jù)平臺數(shù)據(jù)進行稅務核算,節(jié)省了稅收成本,縮短了征稅時間,可以更好地完成稅收征管工作。
統(tǒng)計部門可以從公共平臺提取企業(yè)根據(jù)其要求提供的統(tǒng)計報表等相關信息,如工業(yè)企業(yè)生產銷售總值表等,也可以通過企業(yè)的基本報表分析企業(yè)提供統(tǒng)計報表的真實性。
證監(jiān)會通過該平臺了解上市公司每月的經營狀況,而企業(yè)根據(jù)證監(jiān)會的要求將企業(yè)的季報、半年報和年報上傳也可供政府其他管理部門參考。
商業(yè)銀行則根據(jù)企業(yè)在平臺上提供的近幾個月的主要會計報表進行審核,也可以通過之前的報表查看企業(yè)的經營狀況,對于前景光明的企業(yè)可以在政策上進一步優(yōu)惠;貸款發(fā)出后銀行根據(jù)平臺每月登載的信息及時了解企業(yè)生產經營情況,及時對企業(yè)的財務狀況及貸款情況進行分析,加強了債權人與企業(yè)的聯(lián)系。
3.信息提供與使用者
與信息提供者、信息使用者相區(qū)別,審計部門對會計信息不同的應用與處理構成了平臺上獨特的一個層次:信息的提供與使用者。因為審計部門對企業(yè)會計信息的需求相當具體和繁雜,對引起重視的某些業(yè)務所涉及的所有憑證和會計信息都要審查,僅靠幾張報表是遠遠不夠的;反過來經過審計部門審計合格的會計信息又會為其他外部使用者決策提供保障。因此,審計部門使用企業(yè)會計信息完成審計工作后,做上審計結果的標記,再上傳到企業(yè)會計信息公共平臺,供其他外部使用者安心使用,完成了企業(yè)會計信息的雙向流通。
四、企業(yè)會計信息公共平臺的應用
企業(yè)會計信息公共平臺構建基于現(xiàn)代計算機、通訊與網(wǎng)絡技術,通過實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)的標準化,將會計信息的提供、傳輸、分析、交換和利用形成統(tǒng)一的鏈條,實現(xiàn)工具的開發(fā)與運用。使各企業(yè)能通過互聯(lián)網(wǎng)將特定格式的企業(yè)會計信息電子報表上傳并存儲于企業(yè)會計信息公共平臺,外部信息需求者能按其權限與需求從企業(yè)會計信息公共平臺上下載提取相應數(shù)據(jù)表格、生成分析圖表及統(tǒng)計數(shù)據(jù)等,完成終端信息需求者的多方信息需求。而企業(yè)的會計信息通過平臺對外統(tǒng)一披露,杜絕了企業(yè)對某特定信息需求者粉飾報表的可能。
企業(yè)會計信息公共平臺建成后,政府應該采用強制的方法組織實施,即可通過立法或者行政手段,要求企業(yè)按要求每月將企業(yè)會計信息上傳至企業(yè)會計信息公共平臺。企業(yè)會計信息平臺的存在使信息披露更加簡單,企業(yè)在每月月底結賬的同時將會計信息對外披露,不增加企業(yè)的額外負擔,使各利益相關者對企業(yè)的經營情況有更及時的掌握,也避免了某些企業(yè)在年底結賬時投機取巧對年內各月份的賬面進行調賬以達到其不可告人的目的。在這樣的模式下,政府各部門依各自權限按統(tǒng)一的組織結構代碼從企業(yè)會計信息平臺查詢提取會計信息,進行稅收征管、審計、統(tǒng)計等工作;其他外部信息需求者如商業(yè)銀行在發(fā)放貸款、政策部門在提供優(yōu)惠政策時會傾向于選擇能提供更翔實的會計信息的企業(yè)。
由國家制定相關政策對企業(yè)上傳標準化會計信息進行激勵,如對每月將企業(yè)主要會計報表如實上傳的企業(yè),因其財務會計信息公開透明,減輕了國家對會計信息調查審核的壓力和成本,應予以稅收上的獎勵,在向企業(yè)提供優(yōu)惠政策時優(yōu)先選擇這一部分按時公開會計信息的企業(yè)。再比如,國家出臺相關的政策對有上市要求的企業(yè)進行引導,規(guī)定上市企業(yè)在上市前必須在企業(yè)會計信息公共平臺上按月公開披露幾年內的標準化會計信息等。
后期,企業(yè)會計信息公共平臺的主管部門對存儲于平臺上的大量企業(yè)標準化會計信息進行綜合分析和再加工,在不泄露商業(yè)機密的前提下(如規(guī)定所有企業(yè)幾年前的會計信息可以全部對外公開等),開發(fā)出有針對性的信息產品,用于指導宏觀經濟發(fā)展,也可以作為信息產品銷售,作為理論研究者的基礎研究數(shù)據(jù),其收入作為財政收入的一部分上交國庫。
五、結束語
會計信息化是國家信息化的重要組成部分,為了全面推進我國會計信息化工作,財政部在《關于全面推進我國信息化工作的指導意見》中明確提出會計信息化工作的目標和主要任務。在這樣的前提下,企業(yè)會計信息公共平臺的構建設想應運而生,它的實施將為我國實現(xiàn)企業(yè)會計信息共享、降低社會成本做出貢獻,也將成為應對會計信息失真的有力武器。企業(yè)會計信息公共平臺的構建是國家宏觀會計信息管理的必然要求。但由于目前的研究還處于起步階段,許多具體的細節(jié)問題諸如企業(yè)會計信息公共平臺上會計信息傳輸?shù)膬热?、平臺的安全性等仍需要進一步研究。
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