一、綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
1.綠色會(huì)計(jì)的定義。綠色會(huì)計(jì)(Green Accounting),也叫環(huán)境會(huì)計(jì),是指以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)。換言之,是指主要以?xún)r(jià)值形式,對(duì)環(huán)境及其變化進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露、分析、以及可持續(xù)發(fā)展研究,以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會(huì)計(jì)理論和方法。
綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因在于生態(tài)環(huán)境的日益惡化問(wèn)題。隨著人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展,人類(lèi)在文明進(jìn)程中不斷創(chuàng)造了奇跡,同時(shí)也產(chǎn)生了十分嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題,自然資源長(zhǎng)期處于被極度開(kāi)采的狀態(tài),人口劇增致使需求增加、能源緊張、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重,資源接近枯竭,不僅制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展,而且影響了人類(lèi)與自然、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)。
2.綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)。綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)可分為兩個(gè)層次:一是基本目標(biāo),就是促使企業(yè)注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,合理開(kāi)發(fā)和利用資源,努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益。二是具體目標(biāo),就是組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算,確認(rèn)和記錄會(huì)計(jì)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失,盡可能為社會(huì)提供企業(yè)環(huán)境披露的有關(guān)信息。
3.綠色會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。核算對(duì)象主要是指改善資源環(huán)境的投入與產(chǎn)出。投入一般包括研究新技術(shù)、新能源、新材料、新工藝等科研活動(dòng)的支出;對(duì)“三廢”處理、控制、補(bǔ)救、減少自然資源耗費(fèi)的支出;美化社會(huì)、生產(chǎn)、生活環(huán)境等支出。產(chǎn)出一般包括從生態(tài)環(huán)境建設(shè)、環(huán)保治理中所取得的收益。
二、綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量方法
綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量是指將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)要素加以正式記錄并列入會(huì)計(jì)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。但環(huán)境資源的價(jià)值在計(jì)量中存在一定難度。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的豐富理論與實(shí)踐,為我們提供了綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量方法。常用的方法主要有以下幾種:
1.人力資本法或收入損失法。環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)人類(lèi)健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現(xiàn)為因勞動(dòng)者發(fā)病率與死亡率變化而給生產(chǎn)直接帶來(lái)的損失或收益(可用前述市場(chǎng)價(jià)值法加以估算),而且還表現(xiàn)為醫(yī)療費(fèi)開(kāi)支的變化等,該方法就是專(zhuān)門(mén)評(píng)估反映在人身健康上的環(huán)境價(jià)值的方法。為避免重復(fù)計(jì)算,人力資本法只計(jì)算因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的醫(yī)療費(fèi)開(kāi)支的變化,以及因?yàn)閯趧?dòng)者生病或死亡的提前或推遲而導(dǎo)致的個(gè)人收入變化。前者相當(dāng)于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而增加或減少的病人人數(shù)與每個(gè)病人的平均治療費(fèi)(按不同病癥加權(quán)計(jì)算)的乘積;后者則相當(dāng)于環(huán)境質(zhì)量脫離標(biāo)準(zhǔn)對(duì)勞動(dòng)者預(yù)期壽命和工作年限的影響與勞動(dòng)者預(yù)期收入(扣除來(lái)自非人力資本的收入)的現(xiàn)值的乘積。
2.恢復(fù)費(fèi)用法或重置成本法。在被評(píng)估環(huán)境質(zhì)量低于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)要求時(shí),假如無(wú)法治理環(huán)境污染,則只能用其它方式來(lái)恢復(fù)受到損害的環(huán)境,以便使環(huán)境質(zhì)量達(dá)到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求。將環(huán)境質(zhì)量恢復(fù)到標(biāo)準(zhǔn)狀況所需要的費(fèi)用就是恢復(fù)費(fèi)用一一重置成本。直接市場(chǎng)法是建立在充分的信息和明確的因果關(guān)系基礎(chǔ)之上的,所以評(píng)估結(jié)果比較客觀,但是,它不僅需要足夠的實(shí)物量數(shù)據(jù),而且需要足夠的市場(chǎng)價(jià)格或影子價(jià)格數(shù)據(jù)。如果在因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而帶來(lái)的損失或收益中,相當(dāng)部分根本沒(méi)有相應(yīng)的市場(chǎng),因而也就沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格,或者其現(xiàn)有市場(chǎng)只能部分地反映環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)果,在此情況下,直接市場(chǎng)法的應(yīng)用或者不可能,或者有很大的局限性。此外,直接市場(chǎng)法所使用的,是有關(guān)商品和勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格,而非消費(fèi)者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿,這就使得該方法不能反映消費(fèi)者因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而得到或失去的消費(fèi)者剩余,因而也就不能充分衡量環(huán)境的價(jià)值。
(1)市場(chǎng)價(jià)值或生產(chǎn)率法。環(huán)境質(zhì)量的變化對(duì)相應(yīng)的商品市場(chǎng)產(chǎn)出水平有影響,因而可以用產(chǎn)出水平的變動(dòng)導(dǎo)致的商品銷(xiāo)售額的變動(dòng)來(lái)衡量環(huán)境價(jià)值。如果環(huán)境質(zhì)量變動(dòng)影響到的商品是在市場(chǎng)機(jī)制的作用發(fā)揮得比較充分的條件下銷(xiāo)售的,那么就可以直接利用該商品的市場(chǎng)價(jià)格,但是,必須注意商品銷(xiāo)售量和商品價(jià)格的相互影響。(2)防護(hù)費(fèi)用法。當(dāng)某種活動(dòng)有可能導(dǎo)致環(huán)境污染時(shí),人們可以采取相應(yīng)的措施來(lái)預(yù)防或治理環(huán)境污染,用采取上述措施所需費(fèi)用來(lái)評(píng)估環(huán)境價(jià)值的方法就是防護(hù)費(fèi)用法。防護(hù)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)可以有不同的方式,它可以采取由污染者購(gòu)買(mǎi)和安裝環(huán)保設(shè)備自行消除污染的方式;可以采取建立專(zhuān)門(mén)的污染物處理企業(yè)來(lái)集中處理污染物,而由污染者支付處理費(fèi)用的方式;也可以采取受害者自行購(gòu)買(mǎi)相應(yīng)設(shè)施,而由污染者給予相應(yīng)補(bǔ)償?shù)姆绞?。?yīng)注意的是,在預(yù)防或治理環(huán)境污染的效果都能達(dá)到環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下,防護(hù)費(fèi)用應(yīng)該是費(fèi)用最低的方式所需的費(fèi)用。
三、在我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性
1.生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀的客觀要求?？諝?、水、土地及原始森林自然資源是全世界所有國(guó)家以及它們的子孫后代所共有的“特定資產(chǎn)。這些“特定資產(chǎn)”應(yīng)當(dāng)被確切計(jì)量,賦予一定的價(jià)值。建立一種將環(huán)境因素考慮在內(nèi)的新會(huì)計(jì)模式已勢(shì)在必行。
2.正確衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)成本的需要。按照傳統(tǒng)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算方法計(jì)算出的國(guó)民生產(chǎn)總值并未考慮環(huán)境因素,環(huán)境污染造成的破壞損失及環(huán)境收益也未能得到充分的反映。通過(guò)建立綠色會(huì)計(jì),可以從宏觀上增強(qiáng)全民憂(yōu)患意識(shí),正確衡量國(guó)民生產(chǎn)總值。
3.企業(yè)自身發(fā)展的要求。當(dāng)今人們更加重視生活質(zhì)量,社會(huì)環(huán)境已成為企業(yè)健康發(fā)展中急待解決的問(wèn)題。從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看,如果企業(yè)考慮了環(huán)境對(duì)其自身發(fā)展的影響,對(duì)自身發(fā)展的行為已作了規(guī)范,那么在將來(lái)便不會(huì)因環(huán)境成本費(fèi)用大增而受到嚴(yán)重影響,從而在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)明顯的優(yōu)勢(shì)。
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