從1983年內(nèi)部審計制度開始建立至今,企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)完善公司治理、加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理以及公司股份制改造等諸多方面發(fā)揮了越來越重要的作用。但是,目前我國企業(yè)內(nèi)部審計不論是在法律法規(guī)的建設(shè)上,還是在機構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)上都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的要求。可見,加強審計隊伍建設(shè)對解決內(nèi)審問題至關(guān)重要。
一、內(nèi)部審計的涵義
2001年IIA頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》,對內(nèi)部審計定義做出了最新的解釋:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善,從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標”。IIA的這一定義使內(nèi)部審計的功能拓展到公司治理的層面,極大地提高了內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用。
二、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和不盡完善的地方
1.內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式不完善。我國內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置存在多種模式。設(shè)置比較隨意,在內(nèi)審機構(gòu)的領(lǐng)導模式上,即有隸屬于董事會與總經(jīng)理的,也有隸屬于監(jiān)事會的,還有與紀檢、監(jiān)察合署辦公的。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的隨意性,使內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、客觀性和權(quán)威性難以得到有力的保證,影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的原則需進一步明確,科學性還有待提高,完善性還有待與進一步加強。
2.對內(nèi)部審計的認識上存在偏差。我國內(nèi)部審計恢復(fù)的時間不長,不論是企業(yè)領(lǐng)導、普通管理層還是內(nèi)部審計人員,對內(nèi)部審計的認識和理解比較片面。我國許多企業(yè)管理層沒有意識到內(nèi)部審計能夠發(fā)揮更大的作用,對內(nèi)部審計的支持有限。
3.內(nèi)部審計人員素質(zhì)低,審計技術(shù)落后。在我國,一方面內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低,目前大多數(shù)內(nèi)部審計人員來自于企業(yè)財務(wù)部門,其中有相當一些人員沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)培訓,缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗,不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制,難以勝任內(nèi)部審計工作;另一方面內(nèi)部審計人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高,經(jīng)濟師、工程師及律師、內(nèi)審師等專業(yè)人員配備比例太低,嚴重影響了內(nèi)部審計的效果和權(quán)威性。所以,提高內(nèi)審師的自身素質(zhì)勢在必行,強化內(nèi)審師隊伍建設(shè)是當務(wù)之急。
4.內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強,影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴肅性。比如,《審計法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定都是總括性的,沒有對內(nèi)部審計工作的具體操作和執(zhí)行進行規(guī)范。我國盡管制定了《內(nèi)部審計準則》,但還處于不斷的制定和完善過程中,目前的內(nèi)部審計實務(wù)中缺乏一套完整、科學和具備相當權(quán)威的準則用于指導實務(wù)。
三、完善和促進內(nèi)部審計發(fā)展的對策
1.合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),充分發(fā)揮其職能
(1)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的類型。當前世界各國設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)有這樣幾種類型:一是董事會領(lǐng)導的組織模式;二是由監(jiān)事會領(lǐng)導的組織模式;三是由董事會和監(jiān)事會雙重領(lǐng)導的組織模式;四是由總經(jīng)理領(lǐng)導的組織模式;五是由總會計師領(lǐng)導的組織模式;六是由主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導的組織模式。以上各種組織模式各有利弊,其中以董事會領(lǐng)導型、監(jiān)事會領(lǐng)導型的內(nèi)部審計機構(gòu),機構(gòu)設(shè)置層次高,地位超脫,相對來說有較強的獨立性和權(quán)威性,為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計較為理想的機構(gòu)模式。
(2)對內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的建議。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況,選擇適合自己的設(shè)置模式。①對于上市公司及國有控股或國有獨資公司,都有相關(guān)規(guī)定,在董事會下設(shè)審計委員會領(lǐng)導內(nèi)部審計機構(gòu);②對于非國有的大型股份公司及企業(yè)集團,可根據(jù)自身的實際情況,在董事會下設(shè)審計委員會領(lǐng)導內(nèi)部審計機構(gòu),充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能,完善公司治理結(jié)構(gòu);③對于一般小型企業(yè),可根據(jù)實際需要自行決定是否設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。
2.建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍
(1)提高內(nèi)部審計工作的吸引力。一是要創(chuàng)造一個寬松、和諧、健康的內(nèi)部審計工作環(huán)境,二是要為內(nèi)部審計提供必要的經(jīng)費,確保內(nèi)部審計的客觀獨立性。三是改善內(nèi)部審計人員的福利待遇,穩(wěn)定內(nèi)部審計隊伍。四是通過加強后續(xù)教育,促進內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展,提高他們的工作滿意度。五是建立健全晉升制度。
(2)加強后續(xù)教育,提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計人員應(yīng)當通過持續(xù)的后續(xù)教育,吸收新知識,更新知識結(jié)構(gòu),保持足夠的專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計部門根據(jù)培訓需求,制定必要的培訓計劃,以保證教育需求得到適當?shù)臐M足。
(3)進一步改進審計方法。當今社會已經(jīng)步入信息化時代,內(nèi)部審計的方法和手段應(yīng)由傳統(tǒng)向現(xiàn)代轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計要由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊的技術(shù)向新的分析技術(shù)評價方法發(fā)展,包括利用內(nèi)部測評、統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)以及管理科學和經(jīng)濟學的最新成果,在審計處理手段上要由手工操作逐步轉(zhuǎn)移到電算化處理。進一步提升內(nèi)部審計的技術(shù),逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計現(xiàn)代化,并進一步規(guī)范審計方法,保證審計質(zhì)量,降低審計風險,提高審計效益。
(4)加強內(nèi)部審計法律法規(guī)和制度建設(shè)。我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范大多只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強。有關(guān)部門應(yīng)當根據(jù)《審計法》和《內(nèi)部審計準則》等法律法規(guī),制定更加具體的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南,企業(yè)應(yīng)當在《審計法》和內(nèi)部審計準則等內(nèi)部審計規(guī)范的基礎(chǔ)上制定《企業(yè)內(nèi)部審計制度》,進一步增強內(nèi)部審計規(guī)范的可操作性,指導內(nèi)部審計工作的開展。
完備的硬件設(shè)施是強化與保證內(nèi)審制度健康穩(wěn)健運行的根本,良好的軟件環(huán)境是內(nèi)審制度得以實施的必要條件,大力弘揚人力資源管理和資本保值增值與資本運營是內(nèi)審制度得以實施的充分條件。
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