一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)涵
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)中在各種不確定因素的影響下,致使財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離,因而使事業(yè)單位蒙受損失的可能或機(jī)會(huì)。而事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中,各種財(cái)務(wù)舞弊,作假等現(xiàn)象的發(fā)生,導(dǎo)致事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作效率低下,以及引發(fā)社會(huì)效率降低等現(xiàn)象。另外,還表現(xiàn)為如事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)決策失誤而出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題,相關(guān)工作人員貪污盜竊對(duì)事業(yè)單位產(chǎn)生的影響,以及事業(yè)單位自身引發(fā)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等都屬于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是非營(yíng)利的為主,這也決定了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、不規(guī)則性、可預(yù)測(cè)性以及可變性的特點(diǎn)。如客觀性,由于財(cái)務(wù)活動(dòng)不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移,因此,引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性因素也是客觀存在的,這也決定了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生有其客觀必然性;不規(guī)則性,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)何時(shí)發(fā)生,是否發(fā)生以及發(fā)生的范圍和程度等是不確定的,加上財(cái)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜多樣性,事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理者也不能完全了解和全面掌握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素,因此也決定了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不規(guī)則性;可預(yù)測(cè)性,對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和發(fā)展來(lái)說(shuō),是具有規(guī)律的,隨著財(cái)務(wù)管理手段和方法的進(jìn)步,財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生時(shí)間、范圍和程度也能進(jìn)行一定程度上的預(yù)測(cè),并采取相應(yīng)的措施來(lái)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,最大限度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的破壞性;可變性,由于事業(yè)單位自身處于不斷的變化發(fā)展中,且相應(yīng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容也在不斷的變化更新,而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在一定條件下,有的消亡、有的改變、有的激化、有的減少,表現(xiàn)出一定的環(huán)境適應(yīng)性和自我應(yīng)變能力。
二、事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問題
1.預(yù)算改革制度存在缺陷
近年來(lái),由于財(cái)務(wù)控制環(huán)境的變化和影響,事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐年上升。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),其財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是預(yù)算。因此,行政事業(yè)單位的發(fā)展和建設(shè)只能建立在財(cái)政預(yù)算的范圍之內(nèi),不能“負(fù)債經(jīng)營(yíng)”。但事實(shí)上,一些事業(yè)單位的管理決策者為了實(shí)現(xiàn)外部機(jī)遇帶來(lái)的快速發(fā)展,過(guò)分強(qiáng)調(diào)發(fā)展而不顧財(cái)政預(yù)算,大力開展項(xiàng)目,同企業(yè)運(yùn)營(yíng)一樣,將 “負(fù)債經(jīng)營(yíng)”思想引入其中,致使事業(yè)單位形成隱性的赤字預(yù)算。這與我國(guó)對(duì)事業(yè)單位預(yù)算改革中存在的制度性缺陷有關(guān)。實(shí)行財(cái)政預(yù)算,通過(guò)調(diào)整和優(yōu)化預(yù)算經(jīng)費(fèi)中的支出結(jié)構(gòu),是為借助財(cái)政支出管理方式的改革來(lái)解決預(yù)算經(jīng)費(fèi)間存在的相互擠占的矛盾,但實(shí)際上,關(guān)于預(yù)算指標(biāo)的安排,公用經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)“結(jié)構(gòu)分散、個(gè)個(gè)不足”的狀況并沒有得到根本的改善。在保發(fā)展保穩(wěn)定的工作壓力下,擠占專項(xiàng)經(jīng)費(fèi),彌補(bǔ)資金缺口,確保預(yù)算收支平衡就成為事業(yè)單位彌補(bǔ)財(cái)政缺失不得已的選擇,其也因此承擔(dān)著極大的違規(guī)支付風(fēng)險(xiǎn)。
2.財(cái)務(wù)管理體制不健全
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)也不斷更新與變化,這也要求相應(yīng)的管理制度體系隨之更新與完善。但我國(guó)目前的事業(yè)單位管理制度體系還不健全,財(cái)務(wù)管理活動(dòng)存在死角與盲區(qū),這主要與國(guó)家對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)缺失有關(guān),如自國(guó)資委成立后,對(duì)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的歸屬及管理方式未及時(shí)進(jìn)行明確,各事業(yè)單位還是按照原有的管理方式進(jìn)行自主經(jīng)營(yíng),也就是使這部分資產(chǎn)處于監(jiān)管真空。正是這種國(guó)家投資、無(wú)人負(fù)責(zé)的管理體制,導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)普遍存在浪費(fèi)與流失嚴(yán)重,利用效率低的現(xiàn)象。同時(shí)也與現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度但落實(shí)力度不夠有關(guān),不僅降低了財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際效果,制約了財(cái)務(wù)管理效率的提高,也削弱了財(cái)務(wù)監(jiān)管的控制力度,最終導(dǎo)致了事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息從產(chǎn)生、傳遞到審核等全過(guò)程的管理缺失,造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降,其真實(shí)性、及時(shí)性和完整性無(wú)法得到保障,影響信息使用者的有效決策,增大了決策失誤的風(fēng)險(xiǎn),這也是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患所在。
3.財(cái)務(wù)人員疏于建設(shè)
現(xiàn)階段,事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加也與其對(duì)財(cái)務(wù)人員的建設(shè)缺失有關(guān)。如忽視對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)教育,財(cái)務(wù)人員在接受新知識(shí),掌握新政策,更新知識(shí)結(jié)構(gòu)以及提高核算水平等方面落后于制度更新的腳步。就拿會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)人員不了解新的會(huì)計(jì)政策,未掌握新的會(huì)計(jì)處理方法,以致會(huì)計(jì)核算質(zhì)量下降,致使核算錯(cuò)誤形成財(cái)務(wù)管理失誤進(jìn)而造成違規(guī)處罰等現(xiàn)象的發(fā)生。且一些財(cái)務(wù)人員認(rèn)為進(jìn)了事業(yè)單位就是拿到了鐵飯碗,不會(huì)失業(yè),因此也疏于對(duì)自身業(yè)務(wù)水平的提高。另外,事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)人員的道德建設(shè)重視不夠,作為財(cái)務(wù)人員,其道德水平對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效開展具有舉足輕重的作用。而我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)認(rèn)識(shí)不足,投入也較為有限,使得財(cái)務(wù)人員的道德水平還不能完全適應(yīng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的要求,存在偏離財(cái)務(wù)管理制度,甚至違規(guī)從事財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的建議
1.完善預(yù)算改革制度
對(duì)于我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算改革中存在的缺陷,可相應(yīng)地借鑒國(guó)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn),并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,建立一套系統(tǒng)的內(nèi)部控制預(yù)警機(jī)制,以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如通過(guò)一系列指標(biāo)的縱向和橫向數(shù)據(jù)比較,對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警預(yù)報(bào),提出相應(yīng)的控制措施,將可能引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給予化解。另外,可以合理確定事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如建立操作性目標(biāo),將事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的資產(chǎn)管理、資金核算、內(nèi)部監(jiān)督、項(xiàng)目實(shí)施、隊(duì)伍建設(shè)等主要工作環(huán)節(jié)的運(yùn)作程序做到規(guī)范有序。再如信息性目標(biāo),讓事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息報(bào)告盡可能地反應(yīng)其真實(shí)的財(cái)務(wù)活動(dòng),做到真實(shí)、可靠、及時(shí)和完整?？傊?事業(yè)單位應(yīng)適應(yīng)財(cái)政發(fā)展的需要,建立一套以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系,以有效地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),減少引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。
2.健全財(cái)務(wù)管理體制
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展,各事業(yè)單位遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之不斷更新變化,因此,也要求各事業(yè)單位相應(yīng)地健全本單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度。如做到四個(gè)明確,明確相關(guān)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限,明確事業(yè)單位對(duì)外投資、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策程序,明確事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序,明確事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)資料內(nèi)部定期審計(jì)的辦法和程序。另外,各事業(yè)單位還應(yīng)建立內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度以及內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部稽核制度的建立應(yīng)充分結(jié)合會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制度,但兩者又有不同,內(nèi)部牽制制度包括內(nèi)部牽制制度的原則,主要是機(jī)構(gòu)分離、錢賬分離、職務(wù)分離、賬物分離等內(nèi)容,有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對(duì)限制性崗位的定期檢查辦法以及對(duì)出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定。內(nèi)部稽核制度內(nèi)容包括稽核工作的職責(zé)、權(quán)限,其組織形式和個(gè)體分工,以及稽核工作的程序和基本方法等。另外,內(nèi)部審計(jì)制度則是內(nèi)部控制的一種特殊形式,其是事業(yè)單位內(nèi)部管理制度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合規(guī)和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),在某種意義上,可以說(shuō)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。
3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)建設(shè)
財(cái)務(wù)人員作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力控制者,事業(yè)單位應(yīng)注重對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng),以及加強(qiáng)其綜合素質(zhì)的提高。如將其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)與崗位職責(zé)掛鉤,加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的宣傳力度,像利用事業(yè)單位內(nèi)部的宣傳欄,內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)等進(jìn)行宣傳教育以提高財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí),財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高也可以結(jié)合財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育的建設(shè),以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理能力的培養(yǎng)。如培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力,讓其學(xué)會(huì)發(fā)現(xiàn)、了解、識(shí)別財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中未明顯出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn),及可能帶來(lái)嚴(yán)重后果的風(fēng)險(xiǎn)。再如培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)能力和控制,讓其學(xué)會(huì)運(yùn)用現(xiàn)代化管理手段和專業(yè)技術(shù)從數(shù)量上來(lái)估計(jì)與衡量風(fēng)險(xiǎn)的檢測(cè),學(xué)會(huì)正確處理常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)和意外風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的應(yīng)變處理辦法,以及綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)的控制方法,細(xì)化落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)決策措施的應(yīng)用。往往在一個(gè)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程中,有些控制環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)弊端或錯(cuò)誤,不能到達(dá)既定的目標(biāo),因此要注意尋找業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。如在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),為保證會(huì)計(jì)記錄的正確性,明細(xì)賬和總賬之間的核對(duì),以及為保證銀行存款金額的正確性,由非出納員核對(duì)銀行對(duì)賬單和存款余額等等都是業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn),這些關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制管理對(duì)于控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的作用。
綜上所述,事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制需要各個(gè)層面相互配合和協(xié)調(diào),針對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算改革體制存在的缺陷,以及財(cái)務(wù)管理體制不健全和財(cái)務(wù)人員疏于建設(shè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理隱患,應(yīng)相應(yīng)地完善預(yù)算改革制度,健全財(cái)務(wù)管理體制以及加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)建設(shè),以保障內(nèi)控制度的有效運(yùn)行,從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的總目標(biāo)。
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