一、引言
近幾年,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,以四大國有商行為代表的商業(yè)銀行在國民經(jīng)濟(jì)中地位也越顯重要。但由于商業(yè)銀行自身存在業(yè)務(wù)復(fù)雜、不斷擴(kuò)展創(chuàng)新等因素,給商業(yè)銀行舞弊案件的發(fā)生提供了條件。不法分子與銀行員工內(nèi)外勾結(jié)聯(lián)手作案,詐騙貸款、挪用客戶存款、偽造票據(jù)等重大案件時(shí)有發(fā)生。為了保證銀行對(duì)外公布信息的準(zhǔn)確性,保障公眾的利益,就要依靠審計(jì)機(jī)關(guān)。但目前我國商業(yè)銀行審計(jì)還存在一些問題,如整體力量不足、審計(jì)時(shí)間有限、審計(jì)技術(shù)方法滯后等等。這些因素制約著商業(yè)銀行審計(jì)的效果,因此亟需對(duì)有關(guān)方面進(jìn)行修改和完善。
■二、商審計(jì)存在的問題業(yè)銀行
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊難以發(fā)現(xiàn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大
特別是在競爭日益激烈的當(dāng)下,商業(yè)銀行都希望向外交出一份令人滿意的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此特別是在臨近會(huì)計(jì)期末的時(shí)候會(huì)發(fā)生一些異常交易情況。如貸款、存款金額的異常增長、發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)方交易,在其背后很可能隱藏著重大的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件。面對(duì)商業(yè)銀行眾多的分支機(jī)構(gòu)、大量數(shù)據(jù)和資料,審計(jì)機(jī)關(guān)整體力量不足,審計(jì)時(shí)間有限,使得違規(guī)問題未能發(fā)現(xiàn)和披露的潛在風(fēng)險(xiǎn)較大。
(二)業(yè)務(wù)復(fù)雜,金融工具不斷出新,審計(jì)難度大
一方面,商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)繁多復(fù)雜,存在大量的資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)。同時(shí)為了滿足社會(huì)的需要、增強(qiáng)自身競爭力,商業(yè)銀行不斷地推出新的金融工具。另一方面,現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)水平和工作能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到審計(jì)這樣的商業(yè)銀行所需要的高度。即使是長期從事審計(jì)工作的員工,對(duì)不斷出新的金融新業(yè)務(wù)也了解不夠,審計(jì)容易出現(xiàn)漏洞。
(三)審計(jì)技術(shù)落后,審計(jì)效率低
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及,審計(jì)也從一開始效率低下、繁瑣的手工審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變成為了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。但是由于后臺(tái)數(shù)據(jù)下載速度慢,同行業(yè)間的數(shù)據(jù)接口等問題制約了計(jì)算機(jī)審計(jì)的運(yùn)用。再者,目前大多數(shù)的審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)的操作、軟件的運(yùn)用還不是很熟練,大量的工作還是依靠手工完成的,這大大降低了審計(jì)效率。
(四)忽視內(nèi)部控制測試,審計(jì)效果差
國外審計(jì)一般都是先對(duì)被審計(jì)銀行進(jìn)行內(nèi)部控制測試,如果結(jié)果很好,就可以減少樣本數(shù)量。但在我國,由于審計(jì)力量和人員素質(zhì)的限制,內(nèi)部控制測試的執(zhí)行還不是非常到位。不會(huì)對(duì)一家銀行各個(gè)分支機(jī)構(gòu),所有的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行測試,以至于難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。
■三、解決上述問題的具體措施
(一)收集外部證據(jù),保證審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)確性
商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊,很多是從原始憑證就開始造假,所以如果僅僅審計(jì)銀行方面的資料或是使用銀行方面提供的資料是根本不可能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的。這就需要審計(jì)人員從獨(dú)立的第三方處獲取資料,其中最常用的方法就是函證。審計(jì)人員以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函,獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)來得到影響商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息。實(shí)際操作中,應(yīng)對(duì)銀行存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶的余額;特定貸款抵押品的狀況;資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)等項(xiàng)目對(duì)銀行進(jìn)行函證。要派專門的審計(jì)人員對(duì)函證過程進(jìn)行控制。特別強(qiáng)調(diào)在審計(jì)過程中所發(fā)函證,應(yīng)該由審計(jì)人員直接發(fā)出,被函證方應(yīng)該向接受審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函。這樣才能確保銀行財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)的真實(shí)性和真確性,才能保障財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的權(quán)益,做出正確的投資決策。
(二)重視銀行內(nèi)部控制測試
我們看到外國在審計(jì)商業(yè)銀行的時(shí)候優(yōu)先采用依賴內(nèi)部控制的策略。因?yàn)槿绻麅?nèi)部控制執(zhí)行地較好可以減少許多業(yè)務(wù)檢查工作量。其做法是:首先根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)確定相應(yīng)的內(nèi)部控制測試目標(biāo),然后采用不同的方法對(duì)銀行內(nèi)控進(jìn)行檢測,最后做出評(píng)價(jià),獲取內(nèi)部控制保證系數(shù)。由此可見,內(nèi)部控制測試是有具體的目標(biāo)、控制活動(dòng)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國在這方面做得還不夠,應(yīng)該得到更大的重視?！吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號(hào)——商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》中詳細(xì)敘述了各種情況下測試銀行內(nèi)部控制的方式,如檢查銀行授權(quán)控制;在評(píng)價(jià)與交易和事項(xiàng)記錄有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容;在評(píng)價(jià)受托保管業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制有效性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容等等。審計(jì)人員應(yīng)該不斷汲取國外的經(jīng)驗(yàn),重視對(duì)銀行內(nèi)部控制的測試,達(dá)到事半功倍的審計(jì)效果。
(三)提高審計(jì)人員素質(zhì),改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方式
目前,銀行業(yè)務(wù)推陳出新的速度越來越快,審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)水平往往達(dá)不到那樣的高度,這給審計(jì)帶來了難度,影響審計(jì)效果。因此加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高專業(yè)素質(zhì)迫在眉睫?，F(xiàn)有審計(jì)人員每年要進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn),及時(shí)補(bǔ)充知識(shí),熟悉新的法律法規(guī),從而提高商業(yè)銀行審計(jì)的能力。再者是要學(xué)習(xí)西方先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。今后隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)種類越來越多,大量的數(shù)據(jù)、資料僅僅靠人工是不可能在短時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)的。為了提高審計(jì)效率、保證審計(jì)效果就需要依靠計(jì)算機(jī)來執(zhí)行審計(jì)程序。主要有四步:一是全面開展對(duì)銀行電子數(shù)據(jù)的審計(jì);二是對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì);三是對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì);四是將審計(jì)實(shí)踐中好的經(jīng)驗(yàn)、查賬技巧和方法進(jìn)行分析、歸納和提煉。從根本上解決審計(jì)效率低下的問題。
參考文獻(xiàn):
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[2]審計(jì)署.商業(yè)銀行審計(jì)發(fā)展趨勢初探[J] .審計(jì)研究 .2003;4
