一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身方面
(一)提高專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)
專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基本條件,只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備了較高的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)才能得以發(fā)展。
提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)可以從以下三個(gè)方面入手:
1、改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度,提高人才進(jìn)入門(mén)檻
(1)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生的學(xué)歷要求
(2)完善考試內(nèi)容
(3)增加考試的層次
(4)明確考試命題的導(dǎo)向
2、加強(qiáng)后續(xù)教育,更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)體系
我國(guó)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育相應(yīng)缺位,在入世后,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育更是緊迫而重要的任務(wù),要通過(guò)多形式、多層次加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育和培訓(xùn),將相關(guān)科學(xué)、技能、技術(shù)、外語(yǔ)等都納入培訓(xùn)內(nèi)容,引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)理論與技術(shù)方法,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能適應(yīng)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象和目標(biāo)的變化,恰當(dāng)掌握和運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法與手段,提高工作效率,改善執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
(二)提高職業(yè)道德素質(zhì)
1、加強(qiáng)培訓(xùn)
2、加大宣傳
(三)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的心理素質(zhì)
提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的心理素質(zhì)可在注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育中增加有關(guān)心理素質(zhì)方面的培訓(xùn),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分了解本行業(yè)的執(zhí)業(yè)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,適應(yīng)環(huán)境變化和承受風(fēng)險(xiǎn)的能力增強(qiáng)。
■二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面
(一)改革事務(wù)所的組織形式
針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的的組織形式現(xiàn)提出如下改革建議:
1、大力推行合伙制事務(wù)所
2、積極發(fā)展有限責(zé)任合伙制事務(wù)所
(二)擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模
事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大后,有利于自身擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)邊界,提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力,所以我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取積極措施通過(guò)同業(yè)聯(lián)合或與國(guó)外著名會(huì)計(jì)公司合辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所,不斷壯大自身的實(shí)力。走規(guī)?；?jīng)營(yíng)之路,增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
(三)健全事務(wù)所的質(zhì)量控制體系
建立嚴(yán)格的質(zhì)量控制體系是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基礎(chǔ),國(guó)際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以得到世界的普遍認(rèn)可,其中很重要的原因就是建立了嚴(yán)格的質(zhì)量控制體系并得到了一貫的遵守。要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程的監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核工作,在事務(wù)所內(nèi)部建立起分級(jí)督導(dǎo)制度,把三級(jí)復(fù)核制度落到實(shí)處。通過(guò)設(shè)立督導(dǎo)機(jī)構(gòu),強(qiáng)化督導(dǎo)力量,把職業(yè)道德素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的人員充實(shí)到督導(dǎo)崗位上,強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督力度,確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格遵守了專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),自覺(jué)提高審計(jì)工作質(zhì)量。
(四)改革事務(wù)所的聘任機(jī)制
會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任應(yīng)采用定期輪換制, 這種定期輪換制度有利于保持企業(yè)審計(jì)人的穩(wěn)定性,一方面防止了管理當(dāng)局“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”行為的發(fā)生,另一方面也有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉被審計(jì)單位業(yè)務(wù),從而降低了因不熟悉業(yè)務(wù)而出現(xiàn)審計(jì)過(guò)失的可能性,又避免了會(huì)計(jì)師事務(wù)所因長(zhǎng)期受聘于某一企業(yè)建立過(guò)于密切的關(guān)系而損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。
■三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)方面
(一)加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督與懲戒
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)的自律組織,它的職能一是建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò),及時(shí)動(dòng)態(tài)地掌握全行業(yè)的執(zhí)業(yè)情況;二是建立行業(yè)自律的懲戒體系,加大對(duì)影響本行業(yè)形象的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲戒力度,從而營(yíng)造公平守信的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
1、強(qiáng)化監(jiān)管力量
對(duì)監(jiān)管人員的條件要嚴(yán)格要求,首先必須是注冊(cè)會(huì)計(jì)師,而且最好是事務(wù)所的高級(jí)審計(jì)人員,有相當(dāng)長(zhǎng)的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),業(yè)務(wù)熟練,品行端正。被選中的評(píng)估人員要在業(yè)內(nèi)公布于眾,以便接受大家的監(jiān)督。對(duì)于特大案件必須讓司法部門(mén)適度介入,借助法律的力量,確保辦案的質(zhì)量。
2、優(yōu)化監(jiān)管方式
在監(jiān)管方式上可以將日常監(jiān)管和定期監(jiān)管結(jié)合起來(lái),改事后監(jiān)管為事中監(jiān)管和事前監(jiān)管,可利用業(yè)務(wù)報(bào)備資料,實(shí)行跟蹤檢查。
(二)建立誠(chéng)信檔案
1、建立信息登記制度
2、建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與政府部門(mén)的配合機(jī)制
3、建立誠(chéng)信信息公布和開(kāi)放制度
(三)建立新型的公司審計(jì)委托代理模式
建議由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在充分考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)能力和信用等級(jí)等因素的基礎(chǔ)上,推薦3—5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用分以下兩種情形:一是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況下,由上市公司監(jiān)事會(huì)從推薦的事務(wù)所中選定聘用的事務(wù)所。二是在申請(qǐng)破產(chǎn)需要清產(chǎn)核資時(shí),由債權(quán)人從推薦的事務(wù)所中做出選擇。
(四)改革收費(fèi)制度,規(guī)范收費(fèi)行為
所有提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,允許優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià),由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)督執(zhí)行,促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所由單純的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)為服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰。
■四、政府方面
我國(guó)的基本國(guó)情及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不完善決定了在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不能獨(dú)立自主地發(fā)展,一定的政府干預(yù)是有必要的。政府在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量保證體系中發(fā)揮著宏觀調(diào)控的作用。
(一)改善執(zhí)業(yè)環(huán)境
1、推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革,優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)
政府必須主導(dǎo)、推動(dòng)所有權(quán)制度的改革來(lái)解決國(guó)有企業(yè)所有者缺位的問(wèn)題,首先,應(yīng)構(gòu)建國(guó)有資產(chǎn)管理體制,真正發(fā)揮國(guó)有資本所有權(quán)行使機(jī)構(gòu)在公司治理中的作用。其次,應(yīng)逐步優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu),減持國(guó)有股,發(fā)展多種形式的機(jī)構(gòu)投資者。
2、建立審計(jì)委員會(huì)制度,遏制上市公司造假
政府可以通過(guò)證券監(jiān)督管理委員會(huì),要求上市公司建立審計(jì)委員會(huì)制度,這對(duì)于加強(qiáng)公司內(nèi)部的分權(quán)治理,提高財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露的質(zhì)量,提高外部審計(jì)的獨(dú)立性,進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量都有積極作用。
(二)理順政府監(jiān)管體制
行政監(jiān)管部門(mén)包括財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)等部門(mén),若這些部門(mén)的職權(quán)交叉重疊容易產(chǎn)生各自為政、多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查等現(xiàn)象,導(dǎo)致監(jiān)管效率低下,所以應(yīng)明確界定政府各監(jiān)管部門(mén)的職能定位,實(shí)現(xiàn)各部門(mén)之間的有效協(xié)調(diào)和配合。
■五、法律方面
法律規(guī)定了審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn),為審計(jì)工作的進(jìn)行和相應(yīng)的處罰提供了依據(jù)。目前我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)不健全,應(yīng)從以下方面改進(jìn):
(一)落實(shí)民事責(zé)任,啟動(dòng)賠償機(jī)制
我國(guó)的法律處罰呈現(xiàn)“重行政、刑事,輕民事”的現(xiàn)狀,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗后對(duì)其的處罰很少納入司法程序,所以要從法律上明確規(guī)定事務(wù)所的民事責(zé)任,
(二)修訂相關(guān)法律,加大處罰力度
1、修訂相關(guān)法律
根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律框架應(yīng)以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為主體,以《證券法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《破產(chǎn)法》、《稅法》、《民法》、《刑法》及其他法律為主要組成內(nèi)容?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》的修改要體現(xiàn)依法治理行業(yè)、職責(zé)明確、政策清楚的原則,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式、資格認(rèn)定,以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題,都應(yīng)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和其他相關(guān)法規(guī)中明確。
2、加大處罰力度
細(xì)化法律責(zé)任條款,采用列舉式條款明確事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為及處罰手段,加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度,達(dá)到懲前毖后的效果。
■六、結(jié)論
注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、政府、法律均是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的因素,只有把這五個(gè)方面結(jié)合起來(lái),建立一個(gè)健全的質(zhì)量保證體系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量才有保證。把這五個(gè)方面結(jié)合起來(lái),形成一個(gè)質(zhì)量保證體系,對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。
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