一、內(nèi)部審計(jì)的含義
內(nèi)部審計(jì)之父索耶曾經(jīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是:“對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià),以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序,是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源,是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)?！眱?nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)董事會(huì)在1999年時(shí)通過(guò)了內(nèi)部審計(jì)的如下定義:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動(dòng),用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。通過(guò)引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性,內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！笨偠灾?內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員,對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。
■二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)工作的基礎(chǔ),是維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,實(shí)時(shí)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部資金動(dòng)向,管理好企業(yè)資產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)。因此,企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是十分必要的。
首先,企業(yè)在制度的建立上需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及各個(gè)方面和各個(gè)部門,采購(gòu)、銷售、會(huì)計(jì)核算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要有效的控制制度來(lái)協(xié)調(diào)、組織各部門之間的銜接。因此,內(nèi)部審計(jì)是最好的選擇。
其次,企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度能否得到有效的執(zhí)行,必須有一個(gè)公正的評(píng)判部門,通過(guò)監(jiān)督與檢查促使這些內(nèi)控制度得以順利實(shí)施,這項(xiàng)工作由內(nèi)部審計(jì)部門完成無(wú)疑是最合適的。
第三,企業(yè)專項(xiàng)開(kāi)支需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)的投資、科研等項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中,費(fèi)用開(kāi)支是否合理,手續(xù)是否規(guī)范,是否有超預(yù)算支出等,需要內(nèi)部審計(jì)參與其整個(gè)過(guò)程,對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督控制,以保證這些專項(xiàng)開(kāi)支經(jīng)濟(jì)合理,防止浪費(fèi)。
最后,企業(yè)的年度預(yù)算、決算需要內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)的年度預(yù)算是否科學(xué)、合理、實(shí)事求是,預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家和企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)及定額,會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制是否執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度等,都需要內(nèi)部審計(jì)部門鑒證。
■三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的獨(dú)立性
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的履行和作用的發(fā)揮。雖然我國(guó)憲法和相關(guān)法律都賦予了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立開(kāi)展工作的權(quán)利。但是由于我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立是迫于政府的要求而不是企業(yè)的需要,因此其機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性普遍較差。多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì),歸財(cái)會(huì)部門管理。在這種定位模式下,內(nèi)審機(jī)構(gòu)需向財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)并報(bào)告內(nèi)審計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、審計(jì)報(bào)告等,內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置無(wú)論從層次、地位和獨(dú)立性來(lái)講,都是較差的。另外,在我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及本企業(yè)其他部門的干預(yù)、制約和影響,甚至有的由財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo),其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。更由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員依附于企業(yè),其切身利益決定于企業(yè)。因此,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性根本無(wú)法得到保證。
2、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不健全
我國(guó)許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立是在政府部門推動(dòng)下而設(shè)立的,并非是因?yàn)樾枰O(shè),所以一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)成是走過(guò)場(chǎng)應(yīng)付了事。便導(dǎo)致內(nèi)部企業(yè)審計(jì)制度不夠健全,沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)職能、審計(jì)機(jī)構(gòu)等方面系統(tǒng)化、完善化、規(guī)范化。內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)不明確,有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有重點(diǎn),脫離實(shí)際,例行公事。如一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性,使內(nèi)部審計(jì)人員在具體執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中受到很多阻力和干擾,讓內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生畏難消極情緒。又如許多企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)僅僅局限于簡(jiǎn)單的查看一下財(cái)務(wù)收支,而未發(fā)揮內(nèi)審事前預(yù)防、事中控制的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理,部分單位內(nèi)部審計(jì)設(shè)在財(cái)務(wù)部門或?qū)⑵渑c經(jīng)委、監(jiān)察合并。
3、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)不高
目前,我國(guó)內(nèi)審人員素質(zhì)偏低是不爭(zhēng)的事實(shí)。但隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位的轉(zhuǎn)變,對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求也越來(lái)越高。而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)來(lái)自于企業(yè)財(cái)務(wù)部門,其中多數(shù)都沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練,缺乏經(jīng)驗(yàn)豐富和專業(yè)性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員工作判斷能力還不高,在審計(jì)工作過(guò)程中很難保持懷疑態(tài)度,有時(shí)還過(guò)于輕信管理當(dāng)局。公司內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低主要體現(xiàn)在:習(xí)慣思維難以打破、知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一、綜合分析能力欠佳、創(chuàng)新精神不夠等等。另外,內(nèi)部審計(jì)在有些企業(yè)的地位不高也使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身的工作缺乏足夠的信心與熱情,他們往往被誤解或在不順心狀態(tài)抑或不適宜環(huán)境下工作,感覺(jué)到開(kāi)展審計(jì)工作和實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的困難。顯然,這不利于充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)學(xué)習(xí)與開(kāi)展工作的積極性和主動(dòng)性,也不利于進(jìn)一步提高他們的學(xué)識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)。
四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略
1、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的客觀獨(dú)立性
企業(yè)無(wú)論是執(zhí)行何種審計(jì),關(guān)鍵是必須具有獨(dú)立性,能按規(guī)定的職權(quán)辦事,不受干涉,才能保證審計(jì)工作的公正和客觀。一方面,可以通過(guò)企業(yè)的規(guī)章制度明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能、地位等,并制定嚴(yán)格的制度保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的正常進(jìn)行,特別要用制度保證內(nèi)部審計(jì)人員的工作,不受其它人員的非法干擾。另一方面,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的好壞主要是由管理當(dāng)局的重視程度和所賦予的權(quán)力大小來(lái)決定。一般地說(shuō),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高,獨(dú)立性就越大。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)是比較好的模式。其理由是:內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)決定了其應(yīng)是一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu);直屬董事會(huì),地位較高,具有一定的權(quán)威性,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可以保證;另外,內(nèi)部審計(jì)所需的各項(xiàng)資源也可以得到保證。
2、健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚,與許多發(fā)達(dá)國(guó)家相比在相關(guān)制度建設(shè)上存在很多不完善的地方。我國(guó)現(xiàn)在不少企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是基于法律規(guī)定,而非出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需求,因而很多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷加深,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的更高層次的階段,許多公司開(kāi)始嘗試通過(guò)內(nèi)部審計(jì)解決企公司發(fā)展過(guò)程中遇到的種種問(wèn)題,并且也逐漸意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)帶給公司的種種好處。為了能適應(yīng)現(xiàn)在新的發(fā)展形勢(shì),使公司在新形勢(shì)下健康茁壯的成長(zhǎng),努力健全、完善公司內(nèi)部審計(jì)制度,實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部審計(jì)工作的新突破,顯得尤為重要和迫切。
3、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢(shì)下,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜,競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,這就對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求。這就要求我們企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)及內(nèi)部審計(jì)知識(shí),還要適當(dāng)?shù)募由顚?duì)公司其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域的了解,掌握相關(guān)知識(shí)與技能,最終使內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司中發(fā)揮更大的作用。提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),可以從以下幾方面著手:一是競(jìng)爭(zhēng)上崗,增加審計(jì)人員的危機(jī)感,使他們不斷地提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì);二是積極利用新人,特別是經(jīng)過(guò)專業(yè)學(xué)習(xí)的高素質(zhì)人才;三是內(nèi)部培訓(xùn),通過(guò)培訓(xùn)提高員工的業(yè)務(wù)能力。
■五、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)是實(shí)行自負(fù)盈虧的企業(yè)管理,規(guī)范的財(cái)務(wù)管理有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)廣大職工的積極性,有利于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理,有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策及維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面,在保護(hù)國(guó)家和企業(yè)的合法權(quán)益、改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益及應(yīng)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面,都起到了重要作用。所以說(shuō),內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,對(duì)企業(yè)深化改革,為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵(lì)作用,最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務(wù),提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康、穩(wěn)定地發(fā)展。
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