隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善,對會計誠信的要求也越來越高。但是,會計在發(fā)揮其作用的過程中,因受到一些消極方面因素的影響,會計帳簿記錄不實、會計報告失真、會計處理方法不符實際等現(xiàn)象造成會計信息失真。真實反映會計信息,是對會計人員道德素質(zhì)最起碼的要求,也是領(lǐng)導財務工作最基本的責任。事業(yè)單位普遍存在著會計信息失真現(xiàn)象,會計信息失真的現(xiàn)象具有多樣性、復雜性和隱蔽性,其危害性也更加嚴重。治理會計信息失真,既是單位開展經(jīng)營活動的基本要求,也是市場經(jīng)濟規(guī)范化的基本要求。因此,必須加強事業(yè)單位支出的監(jiān)督管理,健全事業(yè)單位會計制度,逐步提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量。
一、會計信息失真的原因分析
1. 會計制度不完善
隨著經(jīng)濟全球化的深入,我國經(jīng)濟已融入世界經(jīng)濟,會計法規(guī)建設的滯后,使會計工作及其結(jié)果存在一定彈性。專項資金賬戶是根據(jù)事業(yè)單位本身所屬的性質(zhì)而設立的一些科研、調(diào)查、建設等方面的資金賬戶,每年有定額的撥款。大多數(shù)專項資金賬戶年底都有很大盈余,這部分資金便成會計主管人員或領(lǐng)導增加日常經(jīng)費開支或謀取一定資金利益的來源。利益的分配與會計反映的結(jié)果息息相關(guān),某些相關(guān)的權(quán)力階層為了追求自身利益,干預會計信息。
2. 內(nèi)部控制不嚴密
內(nèi)部控制制度是為保護資產(chǎn)的安全,協(xié)調(diào)控制經(jīng)濟活動,事業(yè)單位內(nèi)部如果缺乏完善的內(nèi)部控制制度,會計信息失真難以避免。并且有的為了個人利益,制造一些與事實不符的會計信息,通過制造虛假會計信息獲得職務、薪金等方面利益。事業(yè)單位財務人員編制少,很多情況下,一人多用,一個人完成一些賬務處理和核算,導致工作環(huán)節(jié)沒有約束力。以經(jīng)營性質(zhì)為主的事業(yè)單位,為求效益,有的更改會計信息,編制假的財務報表。導致資產(chǎn)購置價格往往高于市場價格,利用多開、假開發(fā)票套取現(xiàn)金的現(xiàn)象也存在。
3. 會計監(jiān)督弱化
很多事業(yè)單位只注重會計核算,忽視了監(jiān)督,出現(xiàn)違規(guī)違紀問題,追究責任少甚至不監(jiān)督,使會計監(jiān)督成為擺設。會計人員對單位的經(jīng)濟活動監(jiān)督不力。使會計人員擾亂了會計工作的正常秩序。不少單位做假賬,上級和外部會計機構(gòu)只能從事間接的政策指導,不能參與會計核算的具體活動,不能深入地規(guī)范化地開展監(jiān)督。財政部門往往是將預算經(jīng)費撥款一撥了之,將來年的費用開支記入今年的經(jīng)費開支中,使整個年度經(jīng)費開支總數(shù)不實,缺乏必要的使用監(jiān)督。
二、事業(yè)單位會計信息失真的表現(xiàn)
1. 資產(chǎn)類(主要指固定資產(chǎn))
一是固定資產(chǎn)的購置缺乏統(tǒng)一的預算和調(diào)控,事業(yè)單位存在大量閑置的資產(chǎn)及計價“虛高” 的資產(chǎn),使單位會計賬面上反映出的固定資產(chǎn)價值與該單位實際運用的資產(chǎn)價值嚴重不符。二是固定資產(chǎn)管理制度不健全,驗收、保管、維護工作流于形式,導致賬外資產(chǎn),賬實不符現(xiàn)象嚴重。三是事業(yè)單位會計沒有設“ 累計折舊”科目,固定資產(chǎn)也不計提折舊,而按照事業(yè)收入或經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金無事業(yè)收入和經(jīng)營收入的單位不必提取,事業(yè)單位以“ 固定資產(chǎn)”和“ 固定基金”兩個科目同時反映固定資產(chǎn)原值,增加時借記“ 固定資產(chǎn)”科目,貸記“ 固定基金”科目,減少時作相反分錄。因此在一般情況下,兩個賬戶的賬面數(shù)額一致,反映的是固定資產(chǎn)原值,隨著使用年限的增加,原值與凈值的差距日益加大,二者發(fā)生嚴重偏離,因此從賬面上反映的資產(chǎn)價值隨著時間的推移也失去了其信息的真實性和可用性,而且計提的修購基金又直接增加專用基金,使事業(yè)單位凈資產(chǎn)既包括了固定資產(chǎn)原值又包括修購基金,形成了資產(chǎn)重復計算,凈資產(chǎn)虛增。
2. 支出類
一是具體科目之間費用歸集不準確,科目反映信息失真。事業(yè)單位會計科目設置過于籠統(tǒng),科目的具體核算范圍不夠明確,導致科目無法正確直觀地反映所應歸集的某項實際費用,往往容易產(chǎn)生某項開支可在幾個不同的科目進行核算,造成會計信息的可信度及可利用性大大降低,也不利于單位之間的比較與匯總。二是總體支出數(shù)額反映不實。由于資金使用的監(jiān)督不力,導致總體費用的開支水分過大,整個預算執(zhí)行情況反映不實。
3. 收入類
財政等相關(guān)部門對事業(yè)單位一些特定的收入管理不力,使這部分收入缺乏應有的會計信息反映,經(jīng)費收入的性質(zhì)模糊,未能建立統(tǒng)一的科目進行核算,不同單位記入不同科目,有些單位在“ 其它應付款”等往來賬上反映,而該項往來賬的余額其實是屬于資產(chǎn)性質(zhì)的負債,根本無法真實、客觀地反映會計信息。甚至有些事業(yè)單位將一些特定收入當成該單位的福利金。
三、規(guī)避會計信息失真的策略思考
1. 在固定資產(chǎn)管理方面
一是財政部門應加強固定資產(chǎn)購建的立項批復審查,設置定期考核制度,考核事業(yè)單位資產(chǎn)的使用效果,并將資產(chǎn)的使用率與單位的各項指標結(jié)合起來,作為評價依據(jù),與單位領(lǐng)導工作業(yè)績考核掛鉤,這樣可以有效地避免單位盲目采購資產(chǎn)。二是將事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購建納入財政統(tǒng)一預算,做到事前、事中、事后對固定資產(chǎn)購建過程進行監(jiān)督,增強固定資產(chǎn)購建的透明度,加大監(jiān)管力度,保證資產(chǎn)購建價格與市價相符。三是建立財產(chǎn)清查制度、財產(chǎn)處置制度,并抓落實。規(guī)定每半年清查一次財產(chǎn),并規(guī)定時間將需要處置的財產(chǎn)根據(jù)權(quán)限上報給有關(guān)部門,上級部門應統(tǒng)一各單位的資產(chǎn)處置情況,審核后及時予以批復,批復后單位方可按規(guī)定對資產(chǎn)進行處置。財政、審計等相關(guān)部門應定期組織人員對單位資產(chǎn)情況進行實地抽查。各部門單位要建立完備的資產(chǎn)清查制度,把清產(chǎn)核資工作作為經(jīng)常性的自查工作和日常業(yè)務的一部分,做到“ 家底”常清、情況常明,有效防止資產(chǎn)管理上的前清后亂。四是各單位領(lǐng)導要克服“ 重錢輕物”思想,建立資產(chǎn)管理機制,增強資產(chǎn)購建價格及處置方案的透明度,堵住資產(chǎn)流失的漏洞,確保國有資產(chǎn)的安全完整。
2. 在科目設置方面
一是健全統(tǒng)一會計科目。財政部門應根據(jù)實際,合理細化事業(yè)單位的會計科目,并進行統(tǒng)一,增強單位之間會計信息的可比性。二是進一步規(guī)范、細化科目的核算范圍,統(tǒng)一業(yè)務標準,降低科目之間使用的靈活性,增強客觀性。
3. 在資金使用方面
一是財政部門應加強審計力度,要發(fā)揮地方財政監(jiān)督部門的作用,與主管部門共同管理或委托獨立財務機構(gòu)進行監(jiān)督管理,堅決剔除擠占成本的開支,讓國家的各項資金發(fā)揮其應有的作用。二是嚴格審查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,充分發(fā)揮單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系的作用。對事業(yè)單位的預算資金運行過程進行定期核查,確保會計數(shù)據(jù)資料的真實性與準確性。三是價格審查的執(zhí)行存在一定的難度,但可以通過監(jiān)督采購過程的方法予以彌補。單位采購一定金額物品時應由財務人員及資產(chǎn)管理部門人員會同采購人員一同參與,這樣可以互相牽制。還可以設專人從事驗收購人物品及價格,因為專人驗收會比較了解市場動態(tài)及商品價格。
4. 在收入核算方面
一是加強事業(yè)性收費票據(jù)的管理,建立領(lǐng)用核銷登記本,違章違紀人員應必須到銀行交納處罰金,并直接繳存入財政專戶,這樣就可以防止收入的失實。二是對事業(yè)單位收到的財政補貼及時反映,統(tǒng)一“ 罰款補貼” 的科目及用途,并在資產(chǎn)負債表收入類中增設一欄,反映該科目的信息,使事業(yè)單位會計信息反映全面真實。
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