一、前言
20世紀(jì)40年代以后,隨著社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)日益復(fù)雜,數(shù)量急劇增加,會計(jì)賬目越來越多。為了適應(yīng)管理的需要,企業(yè)開始建立內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)自此在公司治理和揭露財(cái)務(wù)造假中開始扮演舉足輕重的角色。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會副會長兼秘書長易仁萍介紹說,2008年內(nèi)部審計(jì)規(guī)避的損失浪費(fèi)達(dá)到60多個億,增加效益2000多個億。根據(jù)普華永道2007年10月12日發(fā)布的 “內(nèi)部審計(jì)2012”及“內(nèi)部審計(jì)2012-亞太地區(qū)補(bǔ)充篇”等研究報告顯示,亞太地區(qū)的部分企業(yè)都正朝著全球化的目標(biāo)努力,隨之而來的是對內(nèi)部控制和公司治理形成更高的要求。企業(yè)為了提升自己在國際資本市場的競爭力,審計(jì)負(fù)責(zé)人需要對其職能和價值進(jìn)行重新審視與定位,并采納以風(fēng)險管理為中心的審計(jì)方式與理念。
二、完善企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議
1. 轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念
當(dāng)前,修訂后的《審計(jì)法》將原《審計(jì)法》第二十九條修改為“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度;其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。這實(shí)際上擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)部門建立的范圍。然而我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)剛剛提上議事日程,還在導(dǎo)向和宣傳的階段,企業(yè)風(fēng)險管理相當(dāng)薄弱。國資委166家中央企業(yè)三分之一沒有建立審計(jì)機(jī)構(gòu),全國范圍內(nèi)已建立該制度的大概有三分之一或者更多一些。內(nèi)部審計(jì)的主要作用是幫助企業(yè)內(nèi)部人員來控制風(fēng)險。我們一般把內(nèi)部審計(jì)說成是企業(yè)管理者延長的手臂,或者企業(yè)管理者的眼睛。實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)是能夠?yàn)槠髽I(yè)增加價值的,堵塞了漏洞,減少了損失浪費(fèi),幫助企業(yè)加強(qiáng)了管理,就是幫助企業(yè)增加了價值。國外先進(jìn)的理念推崇風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì),就是要在審計(jì)的過程中,關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險。企業(yè)容易發(fā)生風(fēng)險的問題,內(nèi)部控制薄弱的地方,內(nèi)部審計(jì)都要進(jìn)行監(jiān)督,進(jìn)行有效的識別和控制。現(xiàn)在我們有些企業(yè)也提出內(nèi)部審計(jì)無禁區(qū),企業(yè)的戰(zhàn)略決策、經(jīng)營決策都可以參與,搞事前、事中審計(jì)就可以規(guī)避很多風(fēng)險。我國內(nèi)部審計(jì)起步晚,市場經(jīng)濟(jì)還不成熟,所以現(xiàn)在還要關(guān)注一些違紀(jì)違規(guī)的事情。但是審計(jì)以后的發(fā)展方向是參與企業(yè)的風(fēng)險管理,而且更多的要有風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
2. 提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)在我國發(fā)展僅二十多年,從起步到今天每一步都很艱難。外部不能強(qiáng)迫、命令企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),而且搞這項(xiàng)工作對人員素質(zhì)的要求也很高。作為審計(jì)人員,不僅要精通財(cái)會、審計(jì)知識,還要具有管理、金融、統(tǒng)計(jì)、法律、和計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識。作為企業(yè)要不斷通過后續(xù)教育,培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力,提高審計(jì)人員敏銳的判斷能力和預(yù)測觀察能力等;要加強(qiáng)申部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育,增加審計(jì)人員的責(zé)任感和紀(jì)律觀,培養(yǎng)審計(jì)人員具有公正、廉潔的職業(yè)道德,要求內(nèi)部審計(jì)人員要有對企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)管理服務(wù)的精神,認(rèn)真履行職責(zé),逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
3. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)
從1991年開始,世界許多大公司開始了兼并、重組和公司治理的過程,企業(yè)面臨的風(fēng)險普遍增大。其主要原因是實(shí)施國際化發(fā)展戰(zhàn)略使得企業(yè)的控制鏈大大延長;信息技術(shù)在經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用導(dǎo)致計(jì)算機(jī)犯罪增加。因此,作為企業(yè)要充分利用單位信息化資源,連接各被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì);利用單位網(wǎng)絡(luò)平臺,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)辦公自動化和信息共享;開發(fā)推廣應(yīng)用經(jīng)濟(jì)實(shí)用的審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)管理軟件、模塊、模型,逐步使計(jì)算機(jī)成為審計(jì)工作的主要手段;基本建立健全適應(yīng)內(nèi)審業(yè)務(wù)和內(nèi)審管理需要的信息數(shù)據(jù)資料庫;積極探索信息系統(tǒng)審計(jì),對信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)、核心業(yè)務(wù)參數(shù)管理、信息安全進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;基本建立起一支既精通審計(jì)業(yè)務(wù),又掌握計(jì)算機(jī)技術(shù),適應(yīng)信息化條件下開展審計(jì)工作的新型內(nèi)審隊(duì)伍。
4. 加強(qiáng)多部門之間的配合
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制效果的檢測器,控制環(huán)境是內(nèi)部控制能否生效的最基本要素。在所有影響控制的要素中,公司治理結(jié)構(gòu)不完善,董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間沒有形成相互制約的權(quán)力制衡機(jī)制,導(dǎo)致少數(shù)管理者權(quán)力過分集中;CFO和管理層缺乏誠信或帶頭逾越內(nèi)部控制,或缺乏有效的激勵機(jī)制等,都會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)控制與管理控制相結(jié)合、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相融合等幾個階段。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系是一枚錢幣的正反兩面:控制適當(dāng),風(fēng)險減少;控制過度,效率降低;缺乏控制或控制無效到處都可能出現(xiàn)風(fēng)險。內(nèi)控的效率和有效性是決定審計(jì)效果的重要因素。在公司內(nèi)控體系框架設(shè)計(jì)中,CFO、內(nèi)控部和各職能部門應(yīng)實(shí)行‘裁判員’和‘運(yùn)動員’的職責(zé)分離。對此,內(nèi)控的任務(wù)是監(jiān)控業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)風(fēng)險,特別是財(cái)務(wù)報告目標(biāo)的可靠性,而內(nèi)審的職能則是審計(jì)內(nèi)控的有效性,無論是內(nèi)審還是內(nèi)控都有許多工作是要和CFO的職責(zé)緊密相關(guān)的,因此三方之間的攜手合作非常重要。
5. 明確審計(jì)中的任務(wù)分工
首先應(yīng)該明確在企業(yè)風(fēng)險管理過程中管理層、董事會和內(nèi)部審計(jì)人員各自的職責(zé)分工。管理層應(yīng)對風(fēng)險管理負(fù)責(zé),其職責(zé)是制定本企業(yè)的風(fēng)險管理政策和制度,負(fù)責(zé)實(shí)施并使之發(fā)揮作用;董事會和審計(jì)委員會的職責(zé)是判斷本企業(yè)風(fēng)險管理政策和制度的適當(dāng)性,監(jiān)督風(fēng)險管理過程中的執(zhí)行效果;內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是定期進(jìn)行檢查和評價風(fēng)險管理過程中的執(zhí)行效果,發(fā)現(xiàn)和分析風(fēng)險控制缺陷,向管理層和審計(jì)委員會提出改進(jìn)風(fēng)險管理的建議。從某種意義上說,這就是風(fēng)險管理戰(zhàn)略伙伴的關(guān)系。 內(nèi)部審計(jì)部門需要建立良好的風(fēng)險管理文化,共同處理和解決風(fēng)險管理所要求的相應(yīng)技術(shù)方法。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注重在財(cái)務(wù)報告的準(zhǔn)確性、風(fēng)險管理、評價內(nèi)部控制的有效性、監(jiān)控外部審計(jì)的質(zhì)量和有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的五個領(lǐng)域幫助審計(jì)委員會有效地履行其職責(zé)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)角色是企業(yè)內(nèi)部的‘經(jīng)濟(jì)警察’;而在新形勢下,要求內(nèi)審部門除了繼續(xù)扮演傳統(tǒng)角色外,還要扮演內(nèi)部咨詢師、制度設(shè)計(jì)師和風(fēng)險控制專家的多重角色。從而對內(nèi)部審計(jì)師隊(duì)伍的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能、戰(zhàn)略感知、行業(yè)了解等綜合技能提出了更高的要求,由此也引發(fā)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門功能的重新定位。
三、結(jié)語
總之,我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚,與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)相比存在著不小的差距,我國的內(nèi)部審計(jì)還處于一個探索的過程,我國企業(yè)特別是國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)還沒有到位,內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)環(huán)境等問題都有待改善。因此,借鑒西方內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理論、技術(shù)和方法將是我國內(nèi)部審計(jì)未來的必然選擇。
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