一、會計信息可靠性與相關性的概念
1. 可靠性:要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。這一概念實質包含三方面內容,即可驗證性、中立性和真實性。
2. 相關性:要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告信息使用者的經濟決策需要相關,有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。般認為,一項信息是否具有相關性,要取決于其預測價值、反饋價值與及時性。
二、可靠性和相關性與會計信息的關系
財務會計的目標主要有兩種觀點,即受托責任觀和決策有用觀。在受托責任觀下,財務會計的目標在于反映受托者的受托責任及其履行情況,其要求會計計量從信息提供者的角度出發(fā),盡可能客觀、可靠和精確,注重可靠性。決策有用觀是從信息使用者的角度出發(fā),強調財務會計的目標在于向信息使用者提供有助于經濟決策的相關信息,強調信息的相關性,而對信息的可靠性性沒有嚴格要求。
三、可靠性與相關性的關系
1.二者的統一性
可靠性與相關性是會計信息質量的兩大要求,相關性回答信息使用者需要什么信息,而可靠性使信息使用者能對會計信息充分信任而放心使用。因此它們都是為決策有用性服務,有用的信息必須同時具備這兩種特征,可靠性越高,相關性越高,越符合使用者的要求,它們在滿足會計信息使用者要求方面有著統一性。二者在保證會計信息質量方面應處于同等地位,不存在孰輕孰重之說。
2.二者的對立性
相關性與可靠性常常又是矛盾的,它們之間有時卻存在著一種此消彼長的聯動關系。為了加強相關性,會擴大會計反映的范圍或改變會計方法等,有可能損失可靠性。反之,為了提高可靠性,而使大量計量困難的經濟資源未能得到反映或沿用舊的會計方法,則有可能損失相關性。相關性與可靠性并不總是在同一方向上影響會計信息的有用性,但是二者又不能完全脫離。
3.二者相互依存,是互為前提的
會計信息如果沒有可靠性,即使這種會計信息非常符合使用者的需求,但是也會因對使用者產生誤導,相關性就失去了實際意義。反之,會計信息沒有相關性,再可靠性的會計信息也因無法滿足使用者的需求也就失去了存在的意義。因此,要提高會計信息的質量,不能片面強調其中一方,而忽視另一方。
總之,所以應辯證地理解會計信息的可靠性和相關性,兩者是對立統一的關系?？煽啃耘c相關性的提高是以增強會計信息的有用性為目標的,它們是統一的。不能以犧牲可靠性來提高相關性,也不能以犧牲相關性來確?？煽啃?兩者不可偏廢。
四、關于會計信息可靠性與相關性權衡的思考
相關性和可靠性是會計信息的兩大質量特征,二者的權衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。隨著知識經濟的到來,會計所處的環(huán)境發(fā)生了深刻的變化,財務與非財務信息、有關公司背景的信息等等正日益受到重視。信息使用者對會計信息的需求發(fā)生了很大的變化,他們從關注歷史信息轉向更關注未來信息,提高相關性成為會計報告需要解決的首要問題。而且,網絡技術的廣泛應用使會計信息用戶獲得信息更加快捷,會計信息處理的速度和效率大大提高,大大降低了信息使用者獲得相關信息的成本,相關性得到了前所未有的重視。
要積極思考提高會計信息相關性與可靠性的措施,完善會計信息披露的約束制度,改進財務報告披露的內容和形式等。要完善上市公司治理結構,使股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層相互制衡,建立健全并完善監(jiān)事會制度,減少管理當局的會計舞弊行為。優(yōu)化會計職業(yè)道德環(huán)境,加強內外部監(jiān)管的力度,強化審計部門的監(jiān)督職能,對于審計中發(fā)現的問題,應在規(guī)定的期限內糾正。還要重視企業(yè)內部監(jiān)管,強企業(yè)內部監(jiān)管力度,規(guī)范內部會計行為。
各會計主體的管理當局應督促會計人員自覺遵規(guī)守法,必要時應將會計人員對制度的執(zhí)行和遵守情況納入業(yè)績考核。在現代企業(yè)制度下,還應加強會計人員職業(yè)道德教育和素質培養(yǎng),提高其業(yè)務和工作勝任能力。加強會計人員的后續(xù)教育和培訓工作,提高會計人員的業(yè)務素質。
對于一些新出現的業(yè)務,如衍生金融工具、可轉換債券等,我們還要積極探索合適的多種計量模式的結合應用,如公允價值與歷史成本相結合的計量模式等,從而提高會計信息的相關性和可靠性。
從另一方面看,可靠性從來沒有失去應有的地位,隨著相關性日益受到重視,可靠性的重視程度也日益提高。會計信息可靠性的不斷提高,增強了信息使用者對會計信息的信賴。從解決我國當前存在的會計信息失真問題來看,把二者置于同等重要的地位更具有重要的現實意義。
五、小結
可靠性與相關性是緊密聯系在一起的,雖然在有些情況下兩者會出現相互背離,但是我們絕不能離開相關性去談可靠性,也不能離開可靠性去談相關性,相關性是以可靠性為基礎的,兩者之間并不矛盾,它們總是同時影響或決定會計信息的有用性。在進行會計計量時一定要根據實際的會計環(huán)境,在可靠性和相關性之間進行權衡,以對決策最有用的信息作為會計信息的首要目標。在信息可靠性基本得到保證的前提下,提高相關性進而實現會計信息的相關性是我國目前在二者之間權衡中做出的最好選擇。
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