現(xiàn)行醫(yī)療保險(xiǎn)基金執(zhí)行1999年頒布的《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》,以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ),會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。通過十幾年的醫(yī)療保險(xiǎn)財(cái)務(wù)實(shí)踐發(fā)現(xiàn),現(xiàn)行的醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算方法,存在一些制度上的局限性,嚴(yán)重制約了數(shù)據(jù)的合理性及相關(guān)部門對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的監(jiān)管。因此,推進(jìn)醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算方法改革,使醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算與醫(yī)療保障制度改革穩(wěn)步發(fā)展相適應(yīng)為當(dāng)務(wù)之急。
一、醫(yī)療保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)核算的現(xiàn)狀
醫(yī)療保險(xiǎn)基金管理是為實(shí)現(xiàn)醫(yī)療保險(xiǎn)的基本目標(biāo),保證醫(yī)療保險(xiǎn)制度的穩(wěn)健運(yùn)行,對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的征繳、支付、投資營運(yùn)、監(jiān)督管理等進(jìn)行全面規(guī)劃和系統(tǒng)管理的總稱,是醫(yī)療保險(xiǎn)制度運(yùn)行的核心環(huán)節(jié)。
為加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金的管理,財(cái)政部和勞動(dòng)保障部1999年頒布了《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》和《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》,要求各級(jí)醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)嚴(yán)格按此制度對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。制度中明確規(guī)定了醫(yī)療保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)管理的任務(wù)即依法籌集和使用基金,作好基金的計(jì)劃、控制、核算、分析和考核工作,如實(shí)反映基金收支狀況,確保醫(yī)保基金的安全;醫(yī)?；鸨仨毤{入單獨(dú)的財(cái)政專戶,實(shí)行收支兩條線管理;醫(yī)?；饡?huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。
醫(yī)療保險(xiǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求以實(shí)際收到或?qū)嶋H支出的款項(xiàng)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),如實(shí)反映國家醫(yī)療保障基金的收入、支出
和結(jié)存情況,基本上能夠滿足管理決策的需要。
二、現(xiàn)行醫(yī)?；鸷怂泱w系存在的局限性
隨著醫(yī)療保險(xiǎn)制度的不斷深化,醫(yī)療保險(xiǎn)已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)政策上的全面覆蓋,醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)已經(jīng)不再是單純地征收醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)或支付醫(yī)療保險(xiǎn)待遇,而是需要向廣大參保人、醫(yī)療審計(jì)機(jī)構(gòu)、基金管理機(jī)構(gòu)提供更全面、更翔實(shí)的財(cái)務(wù)信息;通過十幾年的會(huì)計(jì)核算實(shí)踐發(fā)現(xiàn),現(xiàn)行的醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在許多制度方面的局限性。
1.以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度不能全面準(zhǔn)確記錄反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金的負(fù)債及基金結(jié)余情況,不利于防范醫(yī)?；痫L(fēng)險(xiǎn)。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度,是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和支出的基本依據(jù),能夠反映醫(yī)保基金財(cái)務(wù)支出中以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分,但并不能如實(shí)反映那些已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù),如由定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)墊支的參保人員發(fā)生的應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金、醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基金支付的醫(yī)療費(fèi)用以及個(gè)人賬戶的應(yīng)計(jì)利息等;這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”?！半[性債務(wù)”在醫(yī)療保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)賬簿上和會(huì)計(jì)報(bào)表中得不到反映,只有在醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)際進(jìn)行結(jié)算和年終個(gè)人賬戶計(jì)算利息時(shí)才能真正體現(xiàn)支出,造成醫(yī)療保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)賬務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表不能全面準(zhǔn)確記錄和反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金的負(fù)債及實(shí)際結(jié)余情況,不利于防范醫(yī)保基金風(fēng)險(xiǎn)。
2.醫(yī)保基金財(cái)務(wù)信息不具備可比性,容易造成信息誤導(dǎo)。收付實(shí)現(xiàn)制以資金進(jìn)出作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)核算的唯一依據(jù),如果企業(yè)因破產(chǎn)等原因一次性預(yù)存的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及部分企業(yè)按季度或年度預(yù)交的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)按制度規(guī)定要一次性計(jì)入基金收入,由于不可比的一次性因素?zé)o法剔除,造成收入成本在不同會(huì)計(jì)期間的畸高畸低,使得會(huì)計(jì)信息使用者既無法準(zhǔn)確評(píng)估當(dāng)期盈虧,也不能對(duì)不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果進(jìn)行合理比較。
3.不利于形成公開、透明的醫(yī)保基金監(jiān)督管理體制。在收付實(shí)現(xiàn)制度體系下,醫(yī)保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和可比性存在先天不足,不利于醫(yī)?；鸸芾聿块T、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部構(gòu)架合理的激勵(lì)、約束機(jī)制,也不利于醫(yī)保監(jiān)督管理部門實(shí)施績效評(píng)價(jià)考核與有效監(jiān)督,統(tǒng)一、規(guī)范、高效的醫(yī)療保障制度也很難建立。
三、改革醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的建議
1. 采用“收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ),可以彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制在醫(yī)療保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算工作中的弊病。一是能夠真實(shí)反映醫(yī)?；鹭?cái)務(wù)運(yùn)行狀況和財(cái)務(wù)成果;二是能有效地將醫(yī)?；鸬倪\(yùn)行績效與醫(yī)?；鸸芾斫?jīng)辦機(jī)構(gòu)的責(zé)任聯(lián)系起來;三是能夠比較全面、準(zhǔn)確地反映醫(yī)?；鹉壳昂臀磥黼[性債務(wù)的信息,增強(qiáng)醫(yī)保基金財(cái)務(wù)信息的完整性、可信性和透明度;四是能正確反映醫(yī)?；鸬目癸L(fēng)險(xiǎn)能力,為政府規(guī)避醫(yī)?；痫L(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略、制定長期的發(fā)展政策提供重要依據(jù)。
采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ),特別是對(duì)大宗的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)預(yù)收預(yù)支進(jìn)行日常核算將更具合理性。
(1)預(yù)收醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的核算方法:①對(duì)參保企業(yè)因破產(chǎn)等原因一次性預(yù)存的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),借記:收入戶存款科目,貸記:暫收款科目;②按期分配時(shí),按本期應(yīng)分配金額借記:暫收款科目,貸記:基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金收入等收入科目。
(2)本期參?；颊咭寻l(fā)生但經(jīng)辦機(jī)構(gòu)尚未與定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)結(jié)算的醫(yī)療費(fèi)用支出,借記:基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金支出、基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶支出科目,貸記:暫收款科目;實(shí)際與定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí),借記:暫收款科目,貸記:支出戶存款科目。采用這種核算方式能夠更真實(shí)地反映醫(yī)療保險(xiǎn)基金結(jié)余狀況。
2.改革“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)”會(huì)計(jì)科目核算方法?！按D(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)”會(huì)計(jì)科目應(yīng)該根據(jù)能否確定費(fèi)用歸屬建立明細(xì)賬戶,將經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的確定歸屬的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)記入“待轉(zhuǎn)保險(xiǎn)費(fèi)”——已確定歸屬科目,月末根據(jù)業(yè)務(wù)部門分配數(shù)統(tǒng)一轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶。
3.統(tǒng)一使用醫(yī)保業(yè)務(wù)軟件與財(cái)務(wù)核算軟件接口程序。目前,醫(yī)療保險(xiǎn)財(cái)務(wù)核算軟件由勞動(dòng)部指定使用統(tǒng)一軟件,建議由財(cái)政或勞動(dòng)部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)軟件編制單位制作財(cái)務(wù)軟件接口程序,便于醫(yī)保業(yè)務(wù)軟件與財(cái)務(wù)核算軟件對(duì)接,自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證,財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始憑證進(jìn)行核對(duì),這將大大提高財(cái)務(wù)核算工作效率。
醫(yī)?；饡?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革,不僅需要醫(yī)?；饡?huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的修改完善,還需在立法、人員培訓(xùn)、軟件設(shè)計(jì)等多方面協(xié)調(diào)配套,保證醫(yī)保會(huì)計(jì)核算的正常有序,提高醫(yī)保基金的使用效益和財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量。
