會計是一個信息系統(tǒng),通過確認、計量、記錄和報告為會計信息使用者提供會計信息,計量在會計中處于核心地位,信息的使用者希望會計人員選用適當?shù)挠嬃繉傩赃M行計量,為他們提供高質(zhì)量的會計信息,那么信息使用者對會計信息有什么要求?不同的計量屬性提供的會計信息有何特點?不同的社會經(jīng)濟環(huán)境下,會計信息的需求有什么不同,采用哪種(些)計量屬性會更加合適?
1 會計信息使用者對會計信息要求的分析
會計信息使用者要求會計人員使用適當?shù)挠嬃繉傩赃M行計量,為使用者提供高質(zhì)量的會計信息,高質(zhì)量的會計信息應能客觀反映企業(yè)的情況,對使用者總體上體現(xiàn)為會計信息的有用性。要求會計信息要具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。
可靠性要求信息能免于錯誤及偏差,忠實反映企業(yè)狀況,要求如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠,內(nèi)容完整,同時要求會計人員提供的信息要具備中立性和可驗證性,保證會計信息的客觀性。會計信息的可靠性是面向過去的質(zhì)量要求,如果信息不可靠,就可能會誤導會計信息使用者從而做出錯誤的判斷。相關(guān)性要求會計人員提供的會計信息應當與信息使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān), 為信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在,未來的情況作出評價或者預測,因而相關(guān)性要求會計信息具有預測價值,反饋價值和相關(guān)性側(cè)重于決策有用,主要服務(wù)于投資者經(jīng)濟決策,是面向未來的信息質(zhì)量要求?？衫斫庑砸髸嬓畔龅角逦髁?讓信息的使用者能夠容易看得懂。 這是會計信息最基本的一點。具體要求會計提供的信息不能太專業(yè),應該盡量避免專業(yè)的語言,能讓廣大的使用者看得懂,但同時也要求會計信息不能含糊,以免使用者錯誤理解?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當具有可比性,不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,口徑一致,會計政策一致,同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同事項,采用的會計政策不得隨意變更?？煽啃院拖嚓P(guān)性是會計信息最基本的特征,也是信息使用者對信息的最基本的要求。
2 各種計量屬性提供會計信息的特點分析
2.1歷史成本計量提供會計信息的特點
歷史成本是傳統(tǒng)會計理論的一大基石,要求各項財產(chǎn)物資和負債應當以交易發(fā)生時的實際成本或交換價格計價。是以真實的交易為計價基礎(chǔ), 提供的信息有憑有據(jù),可以進行考核和驗證,因而其提供的信息具有很強的可靠性、可驗證性和真實性。但在物價變動較大的情況下,由于其反映的是過去的信息,因而不能反映現(xiàn)在的價值,決策的相關(guān)性較差。另外,由于知識經(jīng)濟帶來的內(nèi)部自創(chuàng)的專有技術(shù)等無形資產(chǎn),反映的信息也缺乏公允性和客觀性。
2.2現(xiàn)行成本計量提供會計信息的特點
現(xiàn)行成本也是現(xiàn)行重置成本,是假定在現(xiàn)在取得相同或類似的資產(chǎn)時將支出的現(xiàn)金數(shù)額或現(xiàn)金等價物,例如在現(xiàn)在購置同樣生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)所要支付的市場價格。當歷史成本不足以反映現(xiàn)行價值時就需要用該計量屬性來反映其現(xiàn)行價值。該屬性在物價變動較大時采用所反映的信息能夠較好地避免虛增的收益,反映的信息比較真實、公正、客觀。但由于現(xiàn)行成本的取得有一定的困難,在一定的程度上影響會計信息的可靠性。
2.3現(xiàn)行市價計量提供會計信息的特點
現(xiàn)行市價,是在持續(xù)經(jīng)營的情況下,在現(xiàn)在銷售某資產(chǎn)可獲得的價值。因為它反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值,所以其提供的信息與決策的相關(guān)性較強,能較好地反映企業(yè)財務(wù)的應變能力,但其反映的信息未能反映資產(chǎn)的預期價值。
2.4可變現(xiàn)凈值計量提供會計信息的特點
可變現(xiàn)凈值,是在現(xiàn)有的市場條件下將某資產(chǎn)變現(xiàn)的價值扣除變現(xiàn)需要的成本后的價值進行計量?？勺儸F(xiàn)凈值反映的未來現(xiàn)金流量的信息,是在謹慎的基礎(chǔ)上較客觀、可靠地反映資產(chǎn)價值。
2.5公允價值計量提供會計信息的特點
公允價值是理性雙方自愿達成的交易價格或市場上對資產(chǎn)和負債公平、自愿的交易金額。其確定的基礎(chǔ)不是已有的交易達成的意愿價值,而是現(xiàn)行或正在進行的交易的意愿價值。公允價值的主要特點是它來自公平交易市場的確認,是一種具有明顯可觀察性、決策相關(guān)性和真實性的會計信息。但在缺乏市場的環(huán)境下,公允價值計量的難度較大,具有主觀隨意性,可靠性難以保證。
3 不同社會經(jīng)濟環(huán)境下,會計信息需求與會計計量屬性應用的分析
3.1傳統(tǒng)的會計信息需求與會計計量屬性應用
資本發(fā)展早期,商人或公司為了保管好財產(chǎn)物質(zhì),防止財產(chǎn)物資被挪用、濫用,運用歷史成本計量為基礎(chǔ)建立了監(jiān)管系統(tǒng),由于歷史成本計量屬性能夠精確記錄原始的價格,并且具有可驗證性,能較好地為商人或企業(yè)提供財產(chǎn)物資的交易情況、經(jīng)營利潤等信息,因而應用歷史成本進行計量。
隨著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,公司的組織形式發(fā)生了變化,股份公司開始出現(xiàn)并逐漸成為主體,公司產(chǎn)權(quán)主體出現(xiàn)了分散,出現(xiàn)了股東之外的債權(quán)人、政府等多個產(chǎn)權(quán)主體,產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的復雜化及規(guī)模的擴大使得監(jiān)管逐漸困難,故人們開始采用控制、考核、評價等監(jiān)管措施,作為經(jīng)營管理者充當受托管理的角色,應當合理、有效地利用企業(yè)的資源進行經(jīng)營活動,因而會計信息應向股東、債權(quán)人等產(chǎn)權(quán)人提供公司資源的使用情況,以便產(chǎn)權(quán)人根據(jù)過去的經(jīng)濟活動來對管理者的經(jīng)營情況作出評價,所以會計信息需要反映的是過去的經(jīng)濟活動,因而還是以歷史成本計量屬性進行計量,較好地保證會計信息的相關(guān)性。由于歷史成本計量具有可驗證性,這些經(jīng)過嚴格確認、計量、審核過的會計信息更具有可靠性和可比性,因而這樣的社會經(jīng)濟環(huán)境下仍以歷史成本為主進行會計計量。
3.2會計信息需求與會計計量屬性應用的現(xiàn)狀及展望
會計信息需求隨著社會經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境的變化而改變,因而會計計量屬性應用也隨著各時期的會計信息需求而發(fā)生改變,傳統(tǒng)的會計信息需求,采用歷史成本計量能較好地為信息的使用者提供可靠、有關(guān)的會計信息.
現(xiàn)階段,隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,世界經(jīng)濟一體化,資本市場(特別是資本市場中的證劵市場)深入發(fā)展,與企業(yè)有關(guān)的會計信息使用者數(shù)量龐大,有現(xiàn)實的和潛在的投資者和債權(quán)人,并且這些信息使用者地域分布廣泛,流動性大,有國內(nèi)的和國外的、股權(quán)買賣的關(guān)注者,可見,會計提供信息應該與信息使用者的決策有關(guān),以便他們做出正確的決策, 因而,會計信息的相關(guān)性越來越顯得重要。再者,隨著知識經(jīng)濟時代的到來,無形資產(chǎn)、衍生的金融工具軟資產(chǎn)大量地涌現(xiàn),經(jīng)濟全球化,資本的跨國流動,這些環(huán)境的變化,使會計信息的使用者多樣化,更廣泛,對會計信息質(zhì)量也提出嚴峻的挑戰(zhàn),會計上應如何計量為信息使用者提供相應的信息?
鑒于新經(jīng)濟對社會經(jīng)濟環(huán)境的影響,會計上提供的信息還應該滿足以下兩方面的要求:①具有公允性,公允性包括立場的公允和計量上的價值公允,強調(diào)信息的相關(guān)性。②具有一定前瞻性,著眼于未來,要求提供的信息具有預測價值等。上述的要求只靠歷史成本計量是不能滿足的,因為歷史成本是以貨幣計量并運用實際交易時的價格計量基礎(chǔ),反映的是過去的價值。因而,基于新經(jīng)濟環(huán)境對會計信息需求的影響,采用公允價值計量能客觀反映企業(yè)真實的財產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果,有利于提高會計信息的相關(guān)性,因而采用公允價值計價代替歷史成本計價成為計量的主體將更為合理,也會成為今后計量屬性應用的趨勢。但是,在現(xiàn)階段,除了個別先進的國家比較廣泛地采用公允價值之外,其他大多數(shù)國家還是采用以歷史成本計量作為核心的多種計量屬性并用的形式。主要原因是在目前的環(huán)境中確定公允價值有較大的難度,有較大的不確定性,如果應用不當,往往成為被公司利用的一種工具,所以目前大多數(shù)國家在公允價值計量的應用上采用比較謹慎的態(tài)度。
基于對會計信息的需求,從今后不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境來看,公允價值取代歷史成本成為未來會計計量基礎(chǔ)將會是一種趨勢,但公允價值計量能否取代歷史成本,關(guān)鍵是考慮能否較好地確定公允價值的真實可靠性,因而還需要考慮其他環(huán)境:①市場環(huán)境,市場化程度;②估價技術(shù);③會計體制,執(zhí)行、監(jiān)管體制;④管理人員的素質(zhì)和水平。隨著各種市場的發(fā)展,特別是資本市場的發(fā)展,有關(guān)體制的完善,管理人員,特別是會計從業(yè)人員的素質(zhì)的提高,公允價值計量將會得到廣泛的應用,提供更相關(guān)、可靠的會計信息,將會成為會計計量屬性應用的發(fā)展趨勢。
主要參考文獻
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