一、中國(guó)古代農(nóng)民賦稅制度的歷史演變
古代中國(guó)是個(gè)以農(nóng)立國(guó)的國(guó)家,也是傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)最發(fā)達(dá)的國(guó)家。秦漢時(shí)期就已形成比較完備的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)體制,也提供了政府最主要的賦稅來(lái)源。古代農(nóng)村的賦稅制度與土地的占有形態(tài)密切相關(guān),經(jīng)歷了以人丁為本、田賦為本的賦稅制度的演變。我國(guó)從秦朝開始便是以封建地主經(jīng)濟(jì)為主的國(guó)家,地主階級(jí)占有絕大部分乃至全部的土地。不難發(fā)現(xiàn),以人丁為本的賦稅制度有利于保護(hù)地主階級(jí)的利益,相反,以田賦為本的賦稅制度是對(duì)農(nóng)民階級(jí)利益的一種保護(hù)。
(一)人丁為本的賦稅制度的發(fā)展
我國(guó)在夏代已有農(nóng)業(yè)賦稅制度的雛形?！渡袝び碡暋返谝淮斡涊d了地方向國(guó)家交納貢賦,司馬遷在《史記》里說“自虞、夏時(shí),貢賦備矣”,都說明夏朝開始有了貢賦?！睹献与墓稀穭t說“夏后氏五十而貢,殷人七十而助,周人百畝而徹,其實(shí)皆什一也,”明確指出了夏、商、周三代的稅賦形式為貢、助、徹,稅率為10%。進(jìn)入春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期后,鐵器和牛耕大量使用,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力大幅度提高,靠生產(chǎn)者在公田的勞作取得的農(nóng)業(yè)稅已經(jīng)難以支撐國(guó)家正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。公元前594年魯國(guó)實(shí)行初稅畝,公元前408年秦國(guó)推行出租禾,都對(duì)稅收征收制度做了較大的變革:將農(nóng)業(yè)稅的征收由公田轉(zhuǎn)移到全部土地上、由征收勞役改為征收實(shí)物、納稅主體由原來(lái)的邑落轉(zhuǎn)化到個(gè)體生產(chǎn)者、農(nóng)業(yè)稅在財(cái)政收入中的地位進(jìn)一步上升。先秦時(shí)期已基本具備了后世農(nóng)業(yè)稅制的雛形。
秦代在全國(guó)范圍內(nèi)建立了按土地征稅的賦稅制度,同時(shí)按人頭征稅的制度也開始出現(xiàn)并得到發(fā)展。漢代賦稅制度的特點(diǎn)是租輕賦重,即按地征收的田租輕、按人征收的賦稅重。東漢末年,曹操推行“計(jì)畝而稅,計(jì)戶而征”的租調(diào)制,“戶”的地位在賦稅制度中的作用得到了加強(qiáng)。唐朝前期對(duì)租調(diào)制進(jìn)行了幾次改革,規(guī)定“每丁歲入租粟二石。調(diào)則隨鄉(xiāng)土所產(chǎn),綾、絹、絁各二丈,布加五分之一。輸綾、絹、絁者,兼調(diào)綿三兩;輸布者,麻三斤。凡丁,歲役二旬,若不役,則收其庸。每日三尺。有事而加役者,旬有五日免其調(diào)?！雹偬瞥倪@種賦役辦法,一般稱為租庸調(diào)制?？梢钥闯?唐代租庸調(diào)的課稅標(biāo)準(zhǔn)是田、戶、身,基礎(chǔ)是丁。因而,租庸調(diào)制是以“人丁為本”的賦稅制度。唐代在租庸調(diào)之外,還有戶稅和地稅(又稱義倉(cāng))。戶稅按戶等交納,即根據(jù)財(cái)富將戶分成數(shù)等,高等戶多交,低等戶少交。義倉(cāng)最初按畝征收,但高宗年間,以按畝征收勞煩為由,改為“率戶出粟”,開始按戶征收義倉(cāng)。至此,唐王朝的租庸調(diào)、戶稅和地稅等都以人(或戶)為征收基礎(chǔ),中國(guó)古代人丁為本的賦稅制度發(fā)展到了它的最高階段。人丁為本的賦稅制度的發(fā)展過程實(shí)質(zhì)上是國(guó)家賦稅負(fù)擔(dān)向農(nóng)民階級(jí)傾斜的過程。
(二)人丁為本向田賦為本的賦稅制度的轉(zhuǎn)變
1.唐朝“兩稅法”改革
中唐以后,面臨著地主階級(jí)與農(nóng)民階級(jí)的尖銳矛盾,統(tǒng)治階級(jí)不得不對(duì)農(nóng)民階級(jí)的利益有所保護(hù),封建國(guó)家政權(quán)為減輕農(nóng)民階級(jí)的賦稅負(fù)擔(dān)以緩解階級(jí)矛盾作了多次改革。唐中期的“兩稅法”改革,最初體現(xiàn)了以人丁為本向以田賦為本的賦稅制度的轉(zhuǎn)變。租庸調(diào)制是建立在均田制基礎(chǔ)上的賦稅制度,均田、戶籍、租庸調(diào)制相互銜接。然而隨著土地買賣盛行,“丁口戰(zhàn)死,非就名矣;田畝移換,非就額矣;貧富升降,非舊第矣?！雹诎傩掌毡槭谔锊蛔慊蚴ネ恋?均田制已經(jīng)趨于破壞。另外,盡管唐初規(guī)定正課外不加稅賦,但還是很快出現(xiàn)了戶稅和地稅,到唐代中葉,各種雜稅更是名目繁多,以至百姓困苦不堪,土地散失,租庸調(diào)制已經(jīng)難以繼續(xù)。在這種情況下,唐中宗時(shí)宰相楊炎提出了以資產(chǎn)為主的兩稅法?！皟啥惙ā钡恼n征,將原來(lái)按丁為單位征稅轉(zhuǎn)為按貧富征稅,這樣就改變了過去賦稅集中在人多資產(chǎn)少的農(nóng)民階級(jí)身上的狀況,立法原則較為公平,很顯然比租庸調(diào)制合理。但兩稅法將戶稅、地稅、租庸調(diào)以及各項(xiàng)雜稅合并征收,重新形成了征稅和各種雜派、徭役并行的局面,進(jìn)一步加重了農(nóng)民負(fù)擔(dān)。兩稅法在其頒布以后的八百年間,一直是我國(guó)賦稅制度的基礎(chǔ),宋元兩代及明朝初年都基本沿用了這一稅制。
2.明朝“一條鞭法”改革
明代初期沿用的仍是唐宋以來(lái)的“兩稅法”。但到明中葉以后,由于激烈的土地兼并引起大量人口逃亡,商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又同征收實(shí)物和力役為主要內(nèi)容的賦役制度發(fā)生矛盾,原有的賦役制度已破壞殆盡。張居正總結(jié)個(gè)別地方已經(jīng)出現(xiàn)的賦稅改革的經(jīng)驗(yàn),制訂了“一條鞭法”,希望通過改革,達(dá)到“蓋既不減額,亦不益賦,貧民不至獨(dú)困,豪民不能并兼”③ 的結(jié)果?！耙粭l鞭法”簡(jiǎn)化了賦稅征收手續(xù),將一年應(yīng)征收的糧稅、差役代金以及各種經(jīng)常性攤派與土貢之類并在一起,“計(jì)畝征銀”。一條鞭法的推行,使賦稅和差役進(jìn)一步向土地轉(zhuǎn)移,大土地所有者需要多負(fù)擔(dān)賦役,對(duì)減輕無(wú)地或少地農(nóng)民的負(fù)擔(dān)和改善農(nóng)民環(huán)境具有一定的意義,也體現(xiàn)了以人丁為本向以田賦為本的賦稅制度的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變。但是“一條鞭法”是在封建官僚機(jī)構(gòu)嚴(yán)重腐化和土地兼并日益發(fā)展的條件下實(shí)施的,因此它不可能消除封建徭役和各種雜稅。事實(shí)上這一制度實(shí)施不到十年即趨于紊亂,農(nóng)民的賦役負(fù)擔(dān)又重起來(lái),“無(wú)田只糧、無(wú)米之丁,田趨富室,產(chǎn)去糧存,而猶輸丁賦”。 ④
3.清代“攤丁入畝”改革
攤丁入畝政策是清代的統(tǒng)治階級(jí)為緩解階級(jí)矛盾的又一改革,也是古代賦稅制度的最后一次重大改革。清代統(tǒng)治階級(jí)為革除“一條鞭法”的弊端,推行了攤丁入畝稅費(fèi)改革,將丁銀并入田賦征收,丁銀成了田賦的一項(xiàng)附加,使稅負(fù)與田畝的多少掛鉤,田多則賦稅多,田少則賦稅少,由此丁銀和地銀合一。這樣,攤丁入畝制度政策將人頭稅完全并與財(cái)產(chǎn)稅,完成了中國(guó)賦稅制度史上以人丁為本向以田賦為本的賦稅制度的轉(zhuǎn)變,自此我國(guó)實(shí)現(xiàn)了以地稅為主的賦稅體系。從稅法上講,無(wú)地的農(nóng)民和農(nóng)村從事工商業(yè)者不再負(fù)擔(dān)人頭稅,賦稅制度對(duì)農(nóng)民的束縛大大減輕了,有利于人口增長(zhǎng),促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這既是各種社會(huì)矛盾推動(dòng)的結(jié)果,也是歷次賦稅改革的結(jié)果。
中唐以后,封建統(tǒng)治階級(jí)為減輕農(nóng)民階級(jí)負(fù)擔(dān),緩解階級(jí)矛盾進(jìn)行了多次農(nóng)業(yè)稅的改革,但由于“黃宗羲定律”怪圈的存在,這些改革后來(lái)毫無(wú)例外地以加重農(nóng)民階級(jí)負(fù)擔(dān)為終結(jié)。從中國(guó)古代農(nóng)業(yè)稅收制度的歷次改革可以發(fā)現(xiàn),我國(guó)古代農(nóng)業(yè)稅名目繁多,分散、不健全,沒有形成一個(gè)較為完備的系統(tǒng)體系。
二、新中國(guó)的農(nóng)民賦稅制度分析
在新中國(guó)建立前短暫的幾十年間,我國(guó)實(shí)行階級(jí)而別的農(nóng)村稅費(fèi)政策。新民主主義革命時(shí)期,中國(guó)共產(chǎn)黨制定了正確的階級(jí)政策,在農(nóng)村實(shí)行土地改革的基礎(chǔ)上,實(shí)行了階級(jí)而別的稅費(fèi)政策。土地革命期間實(shí)行向剝削者征發(fā)和籌款的政策,以及保護(hù)貧困農(nóng)民的累進(jìn)稅和免稅政策。抗日戰(zhàn)爭(zhēng)期間在農(nóng)村各階級(jí)之間實(shí)行“有錢出錢,有力出力”的合理負(fù)擔(dān)政策。解放戰(zhàn)爭(zhēng)期間,新解放區(qū)在土改前實(shí)行比抗日戰(zhàn)爭(zhēng)期間更高的累進(jìn)稅率,征收的重點(diǎn)是地主和富農(nóng);土改后的區(qū)域?qū)嵭袆趧?dòng)人民內(nèi)部的合理負(fù)擔(dān)政策。我國(guó)在特定的歷史時(shí)期實(shí)行了階級(jí)而別的農(nóng)村稅費(fèi)政策,具有打擊和限制封建剝削勢(shì)力、調(diào)動(dòng)農(nóng)民階級(jí)的積極性等重大歷史意義,促進(jìn)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)條件的變化,農(nóng)民負(fù)擔(dān)制度也處在不斷的改革和調(diào)整中,新中國(guó)成立到農(nóng)業(yè)稅取消前的農(nóng)民負(fù)擔(dān)制度,主要經(jīng)歷了新中國(guó)成立初期、改革開放前、改革開放到稅費(fèi)改革前以及稅費(fèi)改革至農(nóng)業(yè)稅取消四個(gè)不同的發(fā)展階段。
(一)新中國(guó)成立初期的農(nóng)民賦稅制度分析
新中國(guó)成立后,五十年代初期,全國(guó)范圍內(nèi)(除臺(tái)灣和西藏改革以前)實(shí)行兩種農(nóng)業(yè)稅征收制度。一種是在老解放區(qū),繼續(xù)沿用解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期各自制定的農(nóng)業(yè)稅征收制度,最高稅率不超過全區(qū)平均農(nóng)業(yè)總收入的20%。另一種是在新解放區(qū)實(shí)行的農(nóng)業(yè)稅征收制度,在土地改革前,根據(jù)中央人民政府政務(wù)院1950年9月頒布的《新解放區(qū)農(nóng)業(yè)稅暫行條例》征收的。該條例實(shí)行差額較大的農(nóng)業(yè)稅全額累進(jìn)稅制,這階段建立了新中國(guó)統(tǒng)一的稅收制度、稅收政策和稅務(wù)工作體系,結(jié)束了建國(guó)初期稅制混亂的局面,為促進(jìn)工業(yè)的發(fā)展,農(nóng)民承擔(dān)了“剪刀差式”的巨大隱形負(fù)擔(dān),為新中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。
(二)改革開放前的農(nóng)民賦稅制度分析
隨著農(nóng)業(yè)合作化運(yùn)動(dòng)在全國(guó)的迅速發(fā)展,我國(guó)的生產(chǎn)關(guān)系發(fā)生了根本變化,《新解放區(qū)農(nóng)業(yè)稅暫行條例》已經(jīng)不再適應(yīng)新的形勢(shì)。因此,1958年國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)稅制進(jìn)行改革,頒布了新中國(guó)成立后的第一部全國(guó)統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅法——《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》,規(guī)定農(nóng)業(yè)稅采用地區(qū)差別比例稅率,以常年產(chǎn)量作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),全國(guó)平均稅率為常年產(chǎn)量的15.5%,實(shí)行增產(chǎn)不增稅。后隨著農(nóng)作物實(shí)際產(chǎn)量不斷增加,到改革之前,全國(guó)平均稅率為2.5% 左右。從這一階段頒布的政策條例可以看出“國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行了輕稅政策”。但由于國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行了輕稅政策,稅收所籌集到的公共資源非常有限,因而制度內(nèi)公共物品的供給不足,從而使鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌資金制度得到了快速發(fā)展。此外,農(nóng)民繼續(xù)承擔(dān)了剪刀差和公社內(nèi)物資和勞務(wù)實(shí)行“一平二調(diào)”等隱形負(fù)擔(dān)。
(三) 改革開放后到稅費(fèi)改革前的農(nóng)民賦稅制度分析
1978年底,以家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制為標(biāo)志的農(nóng)村改革開始,到八十年代初基本形成新的經(jīng)濟(jì)體制,農(nóng)村社會(huì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期,農(nóng)業(yè)稅雖然仍以1958年指定的農(nóng)業(yè)稅條例為依據(jù),但也作了一定的調(diào)整。1983年11月,國(guó)務(wù)院決定對(duì)農(nóng)林特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,稅率一般幅度為5%~10%,最高不超過15%,全面開征了農(nóng)林特產(chǎn)稅和耕地占用稅,及時(shí)調(diào)整和完善了契稅政策。1985年,中國(guó)糧食出現(xiàn)供過于求的局面,國(guó)務(wù)院決定改變過去農(nóng)業(yè)稅實(shí)交糧食即“征實(shí)”的辦法,改為折征代金,實(shí)現(xiàn)由實(shí)物稅向貨幣稅的轉(zhuǎn)變,完善了農(nóng)業(yè)稅。這期間農(nóng)業(yè)稅的納稅主體也由生產(chǎn)隊(duì)轉(zhuǎn)變?yōu)檗r(nóng)戶家庭,實(shí)行戶交戶結(jié)的納稅方式。
根據(jù)新中國(guó)成立后頒布的一系列農(nóng)業(yè)稅相關(guān)法規(guī)條例,農(nóng)民在農(nóng)村稅費(fèi)改革以前承擔(dān)的負(fù)擔(dān)主要包括:①農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、屠宰稅等稅金;⑤②村提留、鄉(xiāng)統(tǒng)籌;③農(nóng)民義務(wù)工和勞動(dòng)積累工,即按標(biāo)準(zhǔn)工作日計(jì)算,每個(gè)農(nóng)村勞動(dòng)力每年承擔(dān)5~10個(gè)農(nóng)村義務(wù)工,10~20個(gè)勞動(dòng)積累工;④社會(huì)負(fù)擔(dān),即面向農(nóng)民行政事業(yè)性收費(fèi)、集資、各種基金、攤派和罰沒等其他費(fèi)用;⑤工農(nóng)業(yè)剪刀差⑥等。
(四)稅費(fèi)改革至農(nóng)業(yè)稅取消的農(nóng)民賦稅制度分析
農(nóng)業(yè)稅調(diào)節(jié)機(jī)制弱化,三提五統(tǒng)、兩工、集資攤派等導(dǎo)致農(nóng)民稅外負(fù)擔(dān)沉重,嚴(yán)重阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,客觀上要求對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)制度進(jìn)行徹底的改革。自20世紀(jì)90年代以來(lái),我國(guó)一些地方在國(guó)家尚無(wú)統(tǒng)一政策的情況下,為減輕和規(guī)范農(nóng)民負(fù)擔(dān),進(jìn)行了一系列農(nóng)村稅費(fèi)改革的試點(diǎn)。2000年1月,國(guó)務(wù)院通過稅費(fèi)改革工作小組提出的關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作若干問題意見,議定農(nóng)業(yè)稅稅率為7%,農(nóng)業(yè)稅附加的上限為20%。隨后,中共中央、國(guó)務(wù)院正式下發(fā)《關(guān)于進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的通知》,并決定率先在安徽省進(jìn)行試點(diǎn)。之后,國(guó)家一直致力于減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān),對(duì)農(nóng)村稅費(fèi)改革作出了巨大努力。隨著“三農(nóng)”問題的日趨嚴(yán)重和國(guó)家財(cái)政收入開始變得較為充裕,我國(guó)政府正式頒布法令于2006年把農(nóng)業(yè)稅予以取消,農(nóng)業(yè)稅的取消標(biāo)志著這一古老稅制自此在我國(guó)不復(fù)存在,從根本上減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。
從農(nóng)業(yè)稅開征到農(nóng)業(yè)稅取消的歷史演變過程中,可以發(fā)現(xiàn),農(nóng)業(yè)稅自始自終都存在分散、不健全、名目繁多等特點(diǎn)。甚至有時(shí)候,在某個(gè)歷史階段還沒有一個(gè)統(tǒng)一的征收標(biāo)準(zhǔn)。這給農(nóng)業(yè)稅的征收管理帶來(lái)了難度,同時(shí)也不利于我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
三、不同時(shí)代的農(nóng)業(yè)稅對(duì)當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的評(píng)價(jià)
農(nóng)業(yè)稅在中國(guó)農(nóng)村社會(huì)已經(jīng)有數(shù)千年的歷史,自古以來(lái)就扮演著中央財(cái)政收入重要來(lái)源的角色。作為古代朝廷稅收的主要來(lái)源,農(nóng)業(yè)稅被人稱為“皇糧國(guó)稅”。農(nóng)業(yè)稅在特定的歷史時(shí)期又有其特殊的時(shí)代意義。
(一)我國(guó)古代農(nóng)業(yè)稅的時(shí)代意義
我國(guó)古代從秦漢到唐朝中葉這段歷史時(shí)期,是中國(guó)封建地主經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的時(shí)期,封建地主階級(jí)不僅與農(nóng)民階級(jí)之間存在著尖銳的斗爭(zhēng),而且還肩負(fù)著掃除落后的奴隸制殘余的任務(wù)。封建王朝政權(quán)為了保護(hù)和促進(jìn)地主階級(jí)利益,實(shí)施了一系列有利于地主階級(jí)的改革。這一時(shí)期的農(nóng)業(yè)稅不僅成為統(tǒng)治階級(jí)剝削農(nóng)民的手段,也成為封建王朝政權(quán)保護(hù)地主階級(jí)利益的工具。因此,這期間形成了以人丁為本的農(nóng)村賦稅制度。隨后,地主階級(jí)與農(nóng)民階級(jí)的矛盾尖銳化,統(tǒng)治階級(jí)不得不對(duì)農(nóng)民階級(jí)的利益有所保護(hù)。在唐朝中期以后,封建王朝政權(quán)對(duì)農(nóng)業(yè)賦稅制度進(jìn)行了從“兩稅法”、“一條鞭法”到攤丁入畝政策等多次改革,以人丁為本的賦稅制度逐步向以田賦為本的賦稅制度演變,不難發(fā)現(xiàn),這階段農(nóng)村賦稅制度又成為統(tǒng)治階級(jí)實(shí)現(xiàn)其階級(jí)目標(biāo)的有力工具,緩解了階級(jí)矛盾,促進(jìn)了社會(huì)的發(fā)展。在我國(guó)古代的封建王朝中,農(nóng)業(yè)稅除扮演著中央財(cái)政收入重要來(lái)源的角色外,還扮演著統(tǒng)治階級(jí)實(shí)現(xiàn)其階級(jí)目標(biāo)的有力工具的重要角色。
(二)建國(guó)以后農(nóng)業(yè)稅的時(shí)代意義
農(nóng)業(yè)稅在古代占有重要的地位,源于農(nóng)業(yè)稅在古代中央收入中占有較大的比例。新中國(guó)成立以后,我國(guó)農(nóng)業(yè)稅占中央財(cái)政收入的比例仍然較大,也是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源。新中國(guó)成立后,國(guó)家經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)逐步由農(nóng)村轉(zhuǎn)向城市,由農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)向工業(yè)。就農(nóng)業(yè)稅收制度來(lái)說,主要是建立與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的新型農(nóng)業(yè)稅收制度。農(nóng)民負(fù)擔(dān)是國(guó)民收入的再分配,不再表現(xiàn)為階級(jí)的剝削和對(duì)立。哺育工業(yè)是這個(gè)時(shí)代賦予農(nóng)業(yè)稅的重任。為哺育工業(yè),通過工農(nóng)產(chǎn)品的不等價(jià)交換(價(jià)格暗稅)使國(guó)家財(cái)政獲得巨額的隱性收入,通過獨(dú)立的農(nóng)業(yè)稅收制度使農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)有別于城市居民,使政府能夠最大限度地汲取農(nóng)業(yè)剩余,這為新中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。另外,這個(gè)階段農(nóng)業(yè)稅還為政府進(jìn)行的多次農(nóng)村改革提供了經(jīng)費(fèi)支持。
(三)農(nóng)業(yè)稅取消的意義
新中國(guó)成立以來(lái),我國(guó)農(nóng)民的負(fù)擔(dān)普遍較重。從政治上說,必然影響社會(huì)穩(wěn)定;從經(jīng)濟(jì)上說,農(nóng)民積累不足,必然導(dǎo)致對(duì)農(nóng)業(yè)的投入不足,影響農(nóng)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。更為深層的影響是,農(nóng)民負(fù)擔(dān)太重,務(wù)農(nóng)盈利太少,不能形成有效的資本積累,必然無(wú)力隨著市場(chǎng)需求的變化調(diào)整農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu),農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整乃至農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展更無(wú)從談起。因此,自20世紀(jì)90年代以來(lái),為減輕和規(guī)范農(nóng)民負(fù)擔(dān),促進(jìn)農(nóng)村生產(chǎn)力的發(fā)展,我國(guó)先后在一些地方進(jìn)行了一系列農(nóng)村稅費(fèi)改革的試點(diǎn),隨后正式頒布法令于2006年1月1日開始將農(nóng)業(yè)稅予以取消。農(nóng)業(yè)稅這一古老稅種的取消,意味著延續(xù)幾千年的“皇糧”徹底退出歷史的舞臺(tái),具有劃時(shí)代的意義。農(nóng)村稅費(fèi)改革切實(shí)減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān),免征農(nóng)業(yè)稅又從根本上減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān),間接增加了農(nóng)民收入。2006年全面取消了農(nóng)業(yè)稅,與農(nóng)村稅費(fèi)改革前相比,全國(guó)共減輕農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)1 200多億元,在大部分省份,農(nóng)民人均減負(fù)都在100元以上。另外,農(nóng)業(yè)稅取消后,提高了農(nóng)民種田、種糧的積極性和可耕土地的利用效率,農(nóng)民更加注重對(duì)農(nóng)田基本建設(shè)的投入。但同時(shí)也引發(fā)了一些新情況、新問題,如鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重、縣鄉(xiāng)財(cái)政困難、土地矛盾、農(nóng)村公共品供給不足和農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境穩(wěn)定性下降等問題。這些問題都在一定程度上阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。農(nóng)業(yè)稅的廢止固然減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān),切實(shí)帶來(lái)的一定的好處,但是農(nóng)業(yè)稅的取消也確實(shí)增添了不少的新問題,因此農(nóng)業(yè)稅是否應(yīng)該徹底廢止是一個(gè)值得研究的課題。是不是可以尋求另外一條更為科學(xué)的途徑來(lái)解決這個(gè)問題呢?筆者認(rèn)為,農(nóng)業(yè)稅不應(yīng)該廢止,應(yīng)該重新構(gòu)建科學(xué)有效的農(nóng)業(yè)稅制。
四、建立新型涉農(nóng)稅收的構(gòu)想
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,制度缺失是阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)績(jī)效的首要因素。喬治·阿克勞夫(George A. Akerlof,1970)把制度安排的缺失看作是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要約束。道格拉斯·諾斯(Douglass C. North,1971)提出,制度是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和發(fā)展的重要因素,它不僅是引導(dǎo)和確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的激勵(lì)系統(tǒng),而且是決定社會(huì)福利與收入分配的基礎(chǔ)。國(guó)際經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中心的最新研究也表明,制度安排是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?制度通過影響信息和資源的可獲得性、塑造力以及建立社會(huì)交易的基本規(guī)劃來(lái)拓展人類的選擇。農(nóng)村稅收制度的缺失也帶來(lái)了諸如鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重、縣鄉(xiāng)財(cái)政困難、土地矛盾、農(nóng)村公共品供給不足和農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境穩(wěn)定性下降等負(fù)面影響,這引發(fā)了新的思考。為完善我國(guó)的稅收制度,確保農(nóng)業(yè)稅在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用,筆者提出構(gòu)建新型涉農(nóng)稅收的設(shè)想。正如有關(guān)學(xué)者所講,農(nóng)業(yè)稅的廢止并不意味著稅法失去了在農(nóng)村發(fā)揮作用的空間,而是預(yù)示著將有一套較之前的農(nóng)業(yè)稅更為完備的稅收制度在農(nóng)村的構(gòu)建。
農(nóng)業(yè)是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè),對(duì)新型涉農(nóng)稅收的構(gòu)建必須結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情以及農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,做到新的農(nóng)村稅收制度為農(nóng)村的發(fā)展提供良好的環(huán)境,甚至促進(jìn)全國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。一直以來(lái),我國(guó)城市和農(nóng)村分別適用不同的稅收政策,存在明顯的二元稅制的格局。城鄉(xiāng)二元稅制格局抑制了農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,固化了原本不合理的城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。農(nóng)業(yè)稅取消后,這種二元稅制格局仍然存在。要消除這種二元稅制的格局,實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的一體化,其基本方向應(yīng)該是完善現(xiàn)行稅收體系并將其延伸到農(nóng)村,這就要求在以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅制體系下,將對(duì)農(nóng)村、農(nóng)民、農(nóng)業(yè)的課稅也納入到全國(guó)統(tǒng)一的稅收體系中,消除稅收方面現(xiàn)實(shí)存在的城市和農(nóng)村的隔離,從根本上改變二元稅制的格局。因此,在新型涉農(nóng)稅收的構(gòu)建上,筆者以實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制一體化為宗旨,借鑒國(guó)外大多數(shù)國(guó)家的做法,將對(duì)農(nóng)村、農(nóng)民、農(nóng)業(yè)的課稅納入到現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅制體系中,提出對(duì)農(nóng)業(yè)流轉(zhuǎn)收入征收農(nóng)業(yè)增值稅,對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)所得征收農(nóng)業(yè)所得稅,對(duì)農(nóng)民個(gè)人所得征收農(nóng)業(yè)個(gè)人所得稅的新型涉農(nóng)稅收的設(shè)想。對(duì)于目前我國(guó)農(nóng)民還不適于承擔(dān)較大的稅收負(fù)擔(dān)這一點(diǎn),新稅制可以通過大量的稅收優(yōu)惠政策來(lái)減輕農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。這樣,一方面可以緩解農(nóng)業(yè)稅取消后引發(fā)的一些新問題;另一方面也可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一。
