為什么要研究集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算標(biāo)準(zhǔn)體系呢?在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)不斷地進(jìn)行行業(yè)內(nèi)或跨行業(yè)的兼并重組,出現(xiàn)了一大批航母級(jí)的大型企業(yè)集團(tuán),如何管理好這些超級(jí)艦船,使之不再像“鐵達(dá)尼”那樣傾覆于始航,要求我們?yōu)檫@些大型企業(yè)集團(tuán)設(shè)計(jì)出科學(xué)的管理制度。在追求精細(xì)化管理的現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)中,特別是隨著微利時(shí)代的到來(lái),財(cái)務(wù)管理已經(jīng)成為了企業(yè)管理的核心,它成為所有管理制度的發(fā)韌者和歸結(jié)點(diǎn)。筆者以某大型企業(yè)集團(tuán)的省級(jí)銷售分公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行模式為原型,對(duì)集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行了設(shè)計(jì)及分析研究,所抒管見(jiàn),僅為拋磚引玉。
一、設(shè)計(jì)集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算標(biāo)準(zhǔn)體系的必要性和可行性分析
會(huì)計(jì)集中核算是指在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)將分公司、分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督權(quán)集中上移,形成獨(dú)立的核算中心的會(huì)計(jì)核算模式。
集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算標(biāo)準(zhǔn)體系是指按照會(huì)計(jì)集中核算模式,運(yùn)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),形成一整套對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)加工、編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)體系。
設(shè)計(jì)集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算標(biāo)準(zhǔn)體系的前提是:企業(yè)集團(tuán)將財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)分開(kāi)設(shè)立。相應(yīng)地使財(cái)務(wù)管理的職能與會(huì)計(jì)核算的職能分離,形成以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理為經(jīng)營(yíng)服務(wù)并監(jiān)督經(jīng)營(yíng)的管理目標(biāo)。
(一)設(shè)計(jì)該體系的必要性分析
1、省級(jí)銷售分公司財(cái)務(wù)集權(quán)管理的需要
財(cái)務(wù)集權(quán)管理是指大型企業(yè)集團(tuán)為了控制企業(yè)內(nèi)部資金流、提高存量資金的使用效率、優(yōu)化資源配置而采取的集約型財(cái)務(wù)管理手段。
會(huì)計(jì)集中核算是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集權(quán)管理的基礎(chǔ)。大型企業(yè)集團(tuán)上、中、下游的產(chǎn)、供、銷鏈條較長(zhǎng),實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分級(jí)管理制度,導(dǎo)致資源分配和使用的效率良莠不齊。比較目前國(guó)內(nèi)一些大企業(yè)通過(guò)內(nèi)部銀行來(lái)運(yùn)作資金流,實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置,采用會(huì)計(jì)集中核算制度,從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集權(quán)管理更能節(jié)約系統(tǒng)管理成本。
2、企業(yè)降本減費(fèi)增效的需要
提高營(yíng)業(yè)收入和降本減費(fèi)是企業(yè)追求利潤(rùn)的兩條腿,兩條腿同時(shí)走路,才能使企業(yè)利潤(rùn)得到持續(xù)且平穩(wěn)地增長(zhǎng)。企業(yè)在現(xiàn)有制度體制下,運(yùn)用“完全預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算”等先進(jìn)的成本費(fèi)用管理模式,降本減費(fèi)的措施已經(jīng)達(dá)到極致,當(dāng)變動(dòng)成本已經(jīng)降無(wú)可降的時(shí)候,只有突破制度瓶頸,對(duì)固定成本中的一部分進(jìn)行分拆,如實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算體系,對(duì)市級(jí)銷售分公司的存量資金、人力資源成本等進(jìn)行科學(xué)整合,可以起到降本增效的作用。
3、完善內(nèi)控體系,防止職務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)的需要
目前一些地方政府職能部門及事業(yè)單位采用會(huì)計(jì)集中核算,下級(jí)單位只設(shè)報(bào)賬員,其最大的目的就是防止在職能部門或事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員成為領(lǐng)導(dǎo)的“賢內(nèi)助”,避免“挪用?？?、節(jié)流事業(yè)收入、私設(shè)小金庫(kù)”等職務(wù)犯罪。
其實(shí),在追求利潤(rùn)最大化的企業(yè)里,更加需要采用會(huì)計(jì)集中核算制度。在會(huì)計(jì)分級(jí)核算模式下,企業(yè)集團(tuán)往往也設(shè)置了大量的內(nèi)控制度和流程,如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簽名權(quán)的授權(quán)制度,經(jīng)常被提倡的“一支筆”管理,嚴(yán)防“費(fèi)用串項(xiàng)列支”,嚴(yán)控“拆東墻補(bǔ)西墻”等。實(shí)踐證明:事后問(wèn)責(zé)的內(nèi)控體系大量浪費(fèi)管理成本,效果并不明顯;在企業(yè)管理中“亡羊補(bǔ)牢”,其實(shí)為時(shí)已晚。采用會(huì)計(jì)集中核算制度,不僅完善了事中控制的內(nèi)控體系,防止經(jīng)營(yíng)效益流失,而且將大量節(jié)約企業(yè)管理成本。
4、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀需要
會(huì)計(jì)人員作為專業(yè)人員為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供服務(wù)并實(shí)施監(jiān)督,職責(zé)的雙重性,給會(huì)計(jì)人員的角色選擇造成困惑,一部分會(huì)計(jì)人員選擇了完全經(jīng)濟(jì)人角色,一部分會(huì)計(jì)人員選擇了完全道德人角色,還有一部分會(huì)計(jì)人員則左右搖擺,成為了復(fù)合人。會(huì)計(jì)人員的角色選擇,將直接反映在他所從事的工作中,再間接地影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算,將加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平和從業(yè)能力,職業(yè)道德的履行得到了保障,社會(huì)道德、個(gè)人道德的精神追求得以滿足,促使其完成“道德人”的角色,從而使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠。
(二)設(shè)計(jì)該體系的可行性分析
1、新會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)行,為實(shí)行集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算體系提供了制度依據(jù)
目前中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了這一主題,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步靠攏,部分準(zhǔn)則更是超越國(guó)際準(zhǔn)則,更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。如:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)交易性金融資產(chǎn)等部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用公允價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量,以及要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試和計(jì)提減速值準(zhǔn)備等,這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷;但低層會(huì)計(jì)人員因?yàn)樗交蛑贫纫?guī)定的限制,不能準(zhǔn)確地完成這一工作,而這一工作對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)又是需要的。
會(huì)計(jì)集中核算就是以新會(huì)計(jì)制度為依據(jù),將有經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師集中到會(huì)計(jì)核算處或核算中心,運(yùn)用他們的的專業(yè)水平來(lái)完成高層次的會(huì)計(jì)工作。
2、ERP管理系統(tǒng)的使用,為實(shí)行集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算體系提供了技術(shù)保障
從“結(jié)繩記事”開(kāi)始,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,會(huì)計(jì)的手段和職能已經(jīng)發(fā)展成為以電子科學(xué)技術(shù)為支撐的一整套結(jié)合即時(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息技術(shù)系統(tǒng)。其中具有代表性的德國(guó)SAP公司的ERP管理系統(tǒng)逐步被我國(guó)大中型企業(yè)接受和運(yùn)用。ERP管理系統(tǒng)對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職業(yè)無(wú)異于一場(chǎng)革命,它弱化了會(huì)計(jì)的專業(yè)性,但同時(shí)強(qiáng)化了會(huì)計(jì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性,并通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)完成了崗位牽制和內(nèi)部控制功能,為企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的創(chuàng)新和會(huì)計(jì)集中核算體系的運(yùn)行提供了條件和保障。
3、市級(jí)銷售分公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行專業(yè)性條線化管理,為實(shí)行集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算體系提供了實(shí)務(wù)基礎(chǔ)
現(xiàn)行分級(jí)設(shè)置的財(cái)務(wù)管理體制雖然沒(méi)有從形式上將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分開(kāi)設(shè)立,但市級(jí)銷售分公司基本上都在財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)分專業(yè)版塊設(shè)置了資金組、資產(chǎn)組、賬表組和稽核組,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行專業(yè)性條線化管理,從崗位設(shè)置和職責(zé)劃分上進(jìn)行了區(qū)分。各專業(yè)組的工作內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立,其中賬表組的工作主要負(fù)責(zé)市級(jí)銷售分公司的會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制提供等,這為會(huì)計(jì)集中核算的整合提供了實(shí)務(wù)基礎(chǔ)。
二、集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算標(biāo)準(zhǔn)體系的組織機(jī)構(gòu)與崗位職責(zé)設(shè)計(jì)
設(shè)計(jì)集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算標(biāo)準(zhǔn)體系的核心是:會(huì)計(jì)核算組織機(jī)構(gòu)與崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)。
(一)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)
1、組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的原則
本文對(duì)會(huì)計(jì)集中核算標(biāo)準(zhǔn)體系的設(shè)計(jì)所遵從的原則包括:系統(tǒng)性原則、控制性原則、效率性原則和適用性原則。
系統(tǒng)性原則,是指在符合國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)法律法規(guī)的前提下,會(huì)計(jì)集中核算體系的組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì),既要從企業(yè)整體的制度設(shè)計(jì)上宏觀把握,使組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)與各項(xiàng)制度構(gòu)成企業(yè)管理制度的有機(jī)整體,又要結(jié)合目前會(huì)計(jì)核算的硬件和軟件等相關(guān)支持條件,使組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)能保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。
控制性原則,是將內(nèi)部控制的方法、措施和程序設(shè)計(jì)在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的程序中,利用組織機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置,做到不相容崗位相互牽制。
效率性原則,是以盡可能少的成本產(chǎn)出盡可能多的有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息,實(shí)現(xiàn)成本效益的最優(yōu)組合,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和工作效率。
適用性原則,是根據(jù)省級(jí)銷售分公司會(huì)計(jì)集中核算業(yè)務(wù)的需要,切合實(shí)際,有針對(duì)性地設(shè)計(jì)組織機(jī)構(gòu),以保證該組織機(jī)構(gòu)有效地完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)。
2、組織機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)模型
省級(jí)銷售分公司的包括會(huì)計(jì)核算體系在內(nèi)的所有管理體系必須在總部管理體系的權(quán)限規(guī)定下進(jìn)行細(xì)化。本文分析研究的集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算標(biāo)準(zhǔn)體系是一套呈上啟下的會(huì)計(jì)核算運(yùn)行機(jī)制,其組織核心設(shè)置于會(huì)計(jì)核算處,而執(zhí)行機(jī)構(gòu)為會(huì)計(jì)核算中心。為了直觀地表現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的架構(gòu),下面通過(guò)圖示進(jìn)行描述:
圖1集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算標(biāo)準(zhǔn)體系組織機(jī)構(gòu)模型圖
3、組織機(jī)構(gòu)中上級(jí)與下級(jí)之間及相關(guān)部門之間的關(guān)系
第一層級(jí)的關(guān)系:總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)省級(jí)銷售分公司總經(jīng)理負(fù)責(zé),根據(jù)總經(jīng)理提出的管理要求,安排開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。
第二層級(jí)的關(guān)系:會(huì)計(jì)核算處、財(cái)務(wù)資金資產(chǎn)處和審計(jì)處對(duì)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé),根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)要求組織實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及內(nèi)控審計(jì)工作。
第三層級(jí)的關(guān)系:會(huì)計(jì)核算中心主管對(duì)會(huì)計(jì)核算處處長(zhǎng)負(fù)責(zé),落實(shí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度,開(kāi)展具體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。
第四層級(jí)的關(guān)系:會(huì)計(jì)核算中心各崗位人員對(duì)會(huì)計(jì)核算中心主管負(fù)責(zé),根據(jù)崗位職責(zé)完成本崗位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。
會(huì)計(jì)核算處、財(cái)務(wù)資金資產(chǎn)處和審計(jì)處三者之間的的關(guān)系:自成體系、相互牽制、相互監(jiān)督,并形成有機(jī)統(tǒng)一的整體;最終共同完成企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及內(nèi)控管理工作。
五個(gè)會(huì)計(jì)核算中心的劃分:按照地域相近,兼顧工作同質(zhì)性及工作量大小等相關(guān)條件分設(shè)。如本部核算中心包括公司本部和廣州分公司的會(huì)計(jì)核算,粵中或珠三角核算中心包括深圳、珠海、東莞、中山和惠州分公司的會(huì)計(jì)核算等等。會(huì)計(jì)核算上移核算中心可以通過(guò)對(duì)有條件的單位進(jìn)行上移試點(diǎn),在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題即解決問(wèn)題,以便在制度改革中取得主動(dòng)。在條件成熟的省級(jí)分公司,也可將核算中心進(jìn)一步合并,設(shè)置一到兩個(gè)核算中心。
(二)崗位職責(zé)設(shè)計(jì)
崗位設(shè)置原則主要有:崗位設(shè)置完整、崗位職責(zé)清晰、按會(huì)計(jì)科目性質(zhì)設(shè)崗和不因人設(shè)崗。
崗位設(shè)置可以是“一人一崗、一人多崗、一崗多人”,如工資核算、稅務(wù)核算可以設(shè)置成一人一崗,核算中心主管與稽核設(shè)置成一人多崗,往來(lái)科目核算設(shè)置成一崗多人。
崗位職責(zé)按崗位的業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行劃分和歸納,對(duì)不相容的崗位職責(zé)明確規(guī)定其崗位牽制的內(nèi)容。
1、總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)崗位職責(zé)和要求
1領(lǐng)導(dǎo)省級(jí)分公司財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作,對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員的配備和任用、專業(yè)職務(wù)的聘任等事項(xiàng)提出方案和建議
2審核、批準(zhǔn)省級(jí)分公司的會(huì)計(jì)制度和組織制度的實(shí)施,審核和批準(zhǔn)會(huì)計(jì)部門編制的各種報(bào)表
3組織經(jīng)濟(jì)核算、編制財(cái)務(wù)計(jì)劃、省級(jí)銷售企業(yè)預(yù)算,協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)
4審查省級(jí)分公司的購(gòu)、調(diào)、銷、存等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和投資方案,審查重大開(kāi)支項(xiàng)目
5審批省級(jí)分公司財(cái)務(wù)收支,組織進(jìn)行成本費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核
6參與制定改造項(xiàng)目、商品定價(jià)、工資獎(jiǎng)金等方案,參與擬定企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策
7組織和監(jiān)督省級(jí)分公司貫徹執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法令、法規(guī)、制度,保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整
8負(fù)責(zé)組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí),并定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核
9其他與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)有關(guān)的管理工作
要求:總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)崗位應(yīng)由具有5年以上財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理工作經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)會(huì)計(jì)師擔(dān)任
2、會(huì)計(jì)核算處處長(zhǎng)崗位職責(zé)和要求
1負(fù)責(zé)省級(jí)分公司會(huì)計(jì)核算管理工作,執(zhí)行總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)確定的經(jīng)濟(jì)核算計(jì)劃
2參與組織制定省級(jí)分公司的各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理制度,并監(jiān)督貫徹執(zhí)行
3熟悉省級(jí)分公司的購(gòu)、調(diào)、銷、存等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的情況,參與各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并為企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策提供會(huì)計(jì)信息
4參與擬定經(jīng)濟(jì)合同及其他經(jīng)濟(jì)文件
5負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員的考核,并根據(jù)會(huì)計(jì)人員的實(shí)際情況調(diào)整其工作崗位
6負(fù)責(zé)向總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)報(bào)告會(huì)計(jì)工作情況,向分公司內(nèi)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告
7審核并提供省級(jí)及市級(jí)分公司對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告
8組織本部門會(huì)計(jì)人員理論和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員的業(yè)績(jī)考核,參與研究會(huì)計(jì)人員的作用和調(diào)整
9總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)交辦的其他與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的管理工作
要求:會(huì)計(jì)核算處處長(zhǎng)崗位應(yīng)由具有三年以上會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師擔(dān)任
3、會(huì)計(jì)核算中心主管職責(zé)和要求
三、集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算標(biāo)準(zhǔn)體系的配套體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)
設(shè)計(jì)集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算標(biāo)準(zhǔn)體系的保障是:配套體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。
(一)配套體系設(shè)計(jì)
配套體系的設(shè)計(jì)非常重要,有些配套體系甚至可能成為會(huì)計(jì)集中核算體系是否能夠順利運(yùn)行的關(guān)鍵因素。限于本文篇幅,只對(duì)會(huì)計(jì)集中核算體系的配套體系進(jìn)行一些列舉和說(shuō)明,并不深入設(shè)計(jì)配套體系的運(yùn)行機(jī)制。
圖2會(huì)計(jì)集中核算標(biāo)準(zhǔn)體系配套體系圖
配套一:財(cái)務(wù)集中管理體系
會(huì)計(jì)集中核算是為財(cái)務(wù)集中管理服務(wù)的,反過(guò)來(lái),財(cái)務(wù)集中管理的要求又對(duì)會(huì)計(jì)集中核算進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)集中管理體系應(yīng)該將資金管理、資產(chǎn)管理、信用管理、稅務(wù)管理、出納的相關(guān)職責(zé)與會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)內(nèi)容結(jié)合,達(dá)到有機(jī)統(tǒng)一,又相互制約,避免制度設(shè)置脫節(jié),形成制度真空。
配套二:會(huì)計(jì)信息技術(shù)系統(tǒng)
會(huì)計(jì)信息技術(shù)系統(tǒng)是會(huì)計(jì)集中核算的保障。ERP系統(tǒng)的強(qiáng)大集成功能已經(jīng)取代了大部分會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作內(nèi)容,沒(méi)有良好的技術(shù)系統(tǒng)支持,會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)就會(huì)自動(dòng)罷工。會(huì)計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)的依賴性已經(jīng)演變成“皮與毛”的關(guān)系,信息技術(shù)系統(tǒng)是“皮”,會(huì)計(jì)集中核算業(yè)務(wù)成了“毛”,“皮之不存,毛將焉附”!對(duì)會(huì)計(jì)信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和維護(hù)是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)集中核算體系中的關(guān)鍵點(diǎn)。
配套三:建立遠(yuǎn)程報(bào)賬、查賬系統(tǒng)
會(huì)計(jì)集中核算將使核算中心與省、市兩級(jí)銷售分公司不在同一地辦公,空間距離被拉長(zhǎng),使得各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)報(bào)表的提供和查閱及時(shí)性和準(zhǔn)確性難以得到保障。就像修建一座大廈,通水、通電、通路等是最基本的配套工程,建立遠(yuǎn)程報(bào)賬、查賬系統(tǒng)成為了會(huì)計(jì)集中核算必要的配套設(shè)計(jì)。
配套四:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員及財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)
科學(xué)是第一生產(chǎn)力,其中起關(guān)鍵作用的還是人,作為具有專業(yè)知識(shí)的財(cái)務(wù)人員,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者將其作為企業(yè)的重要資源加以開(kāi)發(fā)、培養(yǎng)和運(yùn)用,最終達(dá)到“為我所用”,將人力資源轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)力。通過(guò)組織培訓(xùn)全面提供財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平;通過(guò)系統(tǒng)考評(píng)選拔人才,疏通財(cái)務(wù)人員的有序晉升通道;通過(guò)技能比武等專業(yè)活動(dòng)活躍學(xué)術(shù)氛圍,提高財(cái)務(wù)人員團(tuán)隊(duì)的創(chuàng)造力和創(chuàng)新精神。
(二)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)
企業(yè)內(nèi)控的要求是規(guī)范行為、明確責(zé)任、防范風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)控系統(tǒng)是企業(yè)管理制度自身的檢驗(yàn)檢疫系統(tǒng)。
目前銷售企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)是按照美國(guó)“薩-班斯法案”、結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的,其主要牽頭執(zhí)行部門設(shè)在各市級(jí)分公司的財(cái)務(wù)部。通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算整合,這種經(jīng)辦人“左手管右手”的內(nèi)控執(zhí)行模式已經(jīng)不適合會(huì)計(jì)集中核算體系。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控系統(tǒng)中的執(zhí)行和監(jiān)督作用,通過(guò)審計(jì)處的崗位設(shè)置和職責(zé)劃分,將內(nèi)控的職責(zé)與會(huì)計(jì)核算中心分離,使內(nèi)控系統(tǒng)轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔业氖止苣愕氖帧钡膱?zhí)行模式,而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成為“管得好與不好”的裁判。
四、在省級(jí)銷售分公司實(shí)施集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算標(biāo)準(zhǔn)體系的利與弊
一項(xiàng)管理制度的進(jìn)步要經(jīng)歷創(chuàng)新、發(fā)展和完善的階段,在最初的階段,我們應(yīng)該看到它有利于企業(yè)管理目標(biāo)的一面,同時(shí)也要看到它不利企業(yè)管理目標(biāo)的一面。
(一)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算將在四個(gè)方面得到加強(qiáng)和提高
1、有利于省級(jí)銷售分公司集中會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督權(quán)
會(huì)計(jì)集中核算使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)從市級(jí)銷售分公司上移,主要體現(xiàn)在“會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)決策者與執(zhí)行者分離、財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督分離、會(huì)計(jì)憑證的存放管理與單位分離”上。通過(guò)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)決策者與執(zhí)行者的分離,防止市級(jí)銷售分公司的單位領(lǐng)導(dǎo)指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)處理;通過(guò)財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督分離,使財(cái)務(wù)職能與會(huì)計(jì)職能分離,形成財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)處理的相互監(jiān)督;通過(guò)會(huì)計(jì)憑證的存放管理與單位分離,保證了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的公開(kāi)透明,形成了對(duì)舞弊行為的有效遏制。特別是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)處理過(guò)程的完全公開(kāi),讓監(jiān)督權(quán)行使更加“陽(yáng)光”。
2、有利于提高資金使用效率,優(yōu)化收支兩條線的資金管理制度
企業(yè)集團(tuán)對(duì)資金流實(shí)行收支兩條線管理,能夠?qū)N售收入的資金即時(shí)地回籠到企業(yè)總部,保證收入資金不被侵占和坐支,但支出的資金通過(guò)余額考核的辦法并不能完全有效地控制。市級(jí)銷售分公司常常要留有保障性資金額度,以備應(yīng)急之需,有些時(shí)候這部分存量資金的余額非常大。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的上移,將存量資金也從市級(jí)銷售分公司一并上移,只在核算中心支出賬戶內(nèi)保有應(yīng)急保障資金,更有效地運(yùn)用了企業(yè)資金,優(yōu)化了收支兩條線的資金管理制度。
3、有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求,是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者、管理者等相關(guān)使用人作出決策應(yīng)具備的基本特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性,以及實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。
通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性、及時(shí)性要求的提高比較明顯,雖然可靠性與及時(shí)性的權(quán)衡取舍仍然存在,但是由于財(cái)務(wù)審批權(quán)與會(huì)計(jì)處理權(quán)的分離,使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加客觀可靠,以及采用科學(xué)的數(shù)據(jù)單據(jù)傳遞方法,使會(huì)計(jì)信息提供的及時(shí)性也得到了加強(qiáng)。
4、有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性,完善人才培養(yǎng)體系
由于強(qiáng)大的會(huì)計(jì)信息技術(shù)系統(tǒng)的運(yùn)用,已經(jīng)使基層的會(huì)計(jì)核算人員成為某種意義上的“體力勞動(dòng)者”,基本上不需要運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)就可以完成工作,不利于企業(yè)人才的培養(yǎng),也不符合企業(yè)人力資源的發(fā)展理念。會(huì)計(jì)集中核算將會(huì)計(jì)人員與其服務(wù)的單位分開(kāi),從工作內(nèi)容上要求會(huì)計(jì)人員更加專業(yè)地處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)還增強(qiáng)了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性,使職業(yè)道德的履行得到了保障。
(二)實(shí)行集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算將在以下三個(gè)方面弱化會(huì)計(jì)的管理職能
1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理第一責(zé)任人的職責(zé)弱化,導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的客觀性得不到保障
市級(jí)銷售分公司經(jīng)理是市分公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的第一責(zé)任人,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理職能上移后,市分公司經(jīng)理對(duì)財(cái)務(wù)審批權(quán)和會(huì)計(jì)處理權(quán)的監(jiān)督職責(zé)弱化,甚至由對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督轉(zhuǎn)為對(duì)核算中心的依賴,主要表現(xiàn)在:市分公司只設(shè)報(bào)賬員,對(duì)單位內(nèi)部的資產(chǎn)及費(fèi)用支出等管理不進(jìn)行監(jiān)督,遇到財(cái)務(wù)檢查時(shí),就讓檢查人員到核算中心查賬;在固定資產(chǎn)的管理方面,對(duì)上級(jí)單位調(diào)撥固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)查不明原因,而核算中心只憑調(diào)撥文件入賬,賬實(shí)相符得不到保障。
2、財(cái)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控職能的弱化,導(dǎo)致遠(yuǎn)程報(bào)賬、查賬容易流于形式
會(huì)計(jì)集中核算使會(huì)計(jì)人員與各市級(jí)銷售分公司的實(shí)際業(yè)務(wù)分離,一個(gè)會(huì)計(jì)人員可能要同時(shí)負(fù)責(zé)多個(gè)單位的同類科目的賬務(wù),很難詳細(xì)了解每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)。比如市級(jí)公司在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),不可能及時(shí)地通知會(huì)計(jì)人員買了什么,花了多少錢,甚至是否真正產(chǎn)生這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)人員都有可能不知道,會(huì)計(jì)人員只能在市級(jí)分公司報(bào)賬時(shí)進(jìn)行監(jiān)控,辨別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合理性。所以,集中核算后,會(huì)計(jì)人員能夠保證“賬證、賬賬、賬表”相符,但保證不了“賬實(shí)”相符,這就導(dǎo)致遠(yuǎn)程報(bào)賬、查賬不可信而流于形式,影響到會(huì)計(jì)集中核算體系的“停電、停水”。
3、預(yù)算編制及執(zhí)行分析職能的弱化,導(dǎo)致突發(fā)性問(wèn)題得不到及時(shí)解決
會(huì)計(jì)集中核算使單位的預(yù)算編制及執(zhí)行分析職能上移到核算中心,由于核算中心與市級(jí)銷售分公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分離,核算中心能夠按照降本減費(fèi)的目標(biāo)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,沒(méi)有預(yù)算指標(biāo)和超預(yù)算指標(biāo)的支付申請(qǐng)予以拒付,有時(shí)出于本身職責(zé)或?qū)?jīng)營(yíng)單位的情況不了解,對(duì)一些突發(fā)的事件、客觀的問(wèn)題不能及時(shí)予以解決或彌補(bǔ),出現(xiàn)“沒(méi)事拖出事”的情況。
因?yàn)闀?huì)計(jì)集中核算會(huì)有以上弊端的產(chǎn)生,前文提及的四項(xiàng)配套體系的設(shè)置和完善顯得尤為重要。
五、集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算標(biāo)準(zhǔn)體系與會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)外包的比較與借鑒 (下轉(zhuǎn)第72 頁(yè))
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1、什么是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)外包
會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)外包是指公司將會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或代理記賬公司等專業(yè)的會(huì)計(jì)代理公司,并支付相應(yīng)勞務(wù)服務(wù)費(fèi)用的委托業(yè)務(wù);簡(jiǎn)單地講就是“我的賬,你替我記;我的報(bào)表,你替我編;我付費(fèi)”。現(xiàn)在有一些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在美國(guó)的公司,下班時(shí)將當(dāng)天發(fā)生的業(yè)務(wù)清單通過(guò)電子郵件發(fā)送到機(jī)構(gòu)在中國(guó)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)代理公司,由代理公司進(jìn)行核算記賬,在美國(guó)的業(yè)務(wù)人員第二天一上班,就能及時(shí)地看到前一天的相關(guān)報(bào)表。這種跨時(shí)區(qū)的代理核算是目前比較典型的案例,他們巧妙地利用時(shí)間差,非常明顯地提高了工作效率。
2、會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)外包的歷史沿革
會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)發(fā)源于西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,最初實(shí)行的是會(huì)計(jì)外部審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持證會(huì)計(jì)師充當(dāng)?shù)氖恰敖?jīng)濟(jì)警察”的角色。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展要求,和上市公司的客觀需要,出現(xiàn)了管理咨詢和稅務(wù)服務(wù)等外包業(yè)務(wù),到本世紀(jì)初,國(guó)際上的五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢業(yè)務(wù)收入已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了外部審計(jì)業(yè)務(wù)。發(fā)展到今天,上市公司為了輕裝上陣,將會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)作為“服務(wù)包”外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu),與會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)同時(shí)成為業(yè)務(wù)外包的還有人力資源外包等。
3、會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)外包與集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算體系的比較
首先,兩者有異曲同功之處,兩者通過(guò)不同的途徑,都解決了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題;只是各自的側(cè)重點(diǎn)不同,會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)外包側(cè)重效率,而集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算側(cè)重內(nèi)部監(jiān)督。
其次,外部會(huì)計(jì)人員能夠更加獨(dú)立地執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定和要求,保證會(huì)計(jì)處理更客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);但銜接不當(dāng),也容易走向反面,導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)脫節(jié),產(chǎn)生偏差。
“他山之石,可以攻玉”,如何借鑒會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)外包模式完善集團(tuán)化會(huì)計(jì)集中核算標(biāo)準(zhǔn)體系,在以后的會(huì)計(jì)工作中,仍值得我們長(zhǎng)遠(yuǎn)的研究和探索。
綜上所述,企業(yè)集團(tuán)在管理制度創(chuàng)新和變革中,都應(yīng)以企業(yè)價(jià)值增值為目標(biāo),不做魯莽之事,不打無(wú)準(zhǔn)備之仗,只有讓更科學(xué)的制度取代過(guò)時(shí)、低效的制度,才能使企業(yè)從優(yōu)秀走向卓越。
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