資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源,主要?jiǎng)澐譃橐韵?種類型:
1. 貨幣資產(chǎn)類:具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))等。
2. 非貨幣資產(chǎn)類:具體包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等 。
3. 對(duì)外投資類:具體包括債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。
所謂資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的各種資產(chǎn)損失,主要包括:現(xiàn)金損失,存款損失,壞賬損失,貸款損失,股權(quán)投資損失,固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失等。
一、企業(yè)資產(chǎn)損失的認(rèn)定與處置
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))等法律法規(guī)的立法精神和相關(guān)規(guī)定,企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)損失,均允許進(jìn)行確認(rèn)并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除,具體來講:
1.允許扣除的資產(chǎn)損失僅指企業(yè)的凈損失,即資產(chǎn)損失總額扣除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后剩余的那部分。
2.資產(chǎn)損失不得重復(fù)扣除,企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回當(dāng)期收入并依法繳納企業(yè)所得稅。
3. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)在實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后扣除。確因特殊原因?qū)е挛茨茉诎l(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除,并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。
4.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的上述資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)劃分為兩個(gè)部分,即自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失、須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除的資產(chǎn)損失。
由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失主要包括:①企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;⑤企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;⑥其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。
除上述資產(chǎn)損失以外的部分屬于須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
5.企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù),包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。
6.企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算,對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損,不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
二、企業(yè)資產(chǎn)損失的具體內(nèi)容
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對(duì)準(zhǔn)許企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)凈損失在構(gòu)成內(nèi)容方面進(jìn)行了非常明確的界定:
1. 現(xiàn)金損失。企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額構(gòu)成現(xiàn)金損失。
2.存款損失。企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu),因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算,或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因,確實(shí)不能收回的部分構(gòu)成存款損失。
3.壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收、預(yù)付賬款因債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷或者被依法注銷等原因?qū)е缕滟~面價(jià)值減除可收回金額后確實(shí)無法收回的部分構(gòu)成壞賬損失。
另外,企業(yè)在主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保(如與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等密切相關(guān)等),因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對(duì)無法追回的,也可以比照應(yīng)收賬款損失進(jìn)行處理。不符合上述條件的擔(dān)保損失不構(gòu)成壞賬損失。
4.貸款損失。金融企業(yè)因借款人和擔(dān)保人死亡、被依法宣告破產(chǎn)等原因所造成的損失,經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序進(jìn)行追償后之后仍然不能收回的債權(quán),構(gòu)成貸款損失。
另外,企業(yè)因開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生的墊款、銀行卡持卡人和擔(dān)保人未能還清透支款項(xiàng)、發(fā)放的助學(xué)貸款等,由于相關(guān)債務(wù)人因上述相同或類似原因無法歸還的款項(xiàng)以及經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的各類貸款類債權(quán),雖經(jīng)金融企業(yè)追償后仍然無法收回的部分也可視同為貸款損失。
5.股權(quán)投資損失。企業(yè)的股權(quán)投資因被投資方依法宣告破產(chǎn)或者財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,累計(jì)發(fā)生巨額虧損,已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上等原因造成的損失,以該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值減除可收回金額后仍然無法收回的部分構(gòu)成股權(quán)投資損失。
6.固定資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失。企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn),以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除責(zé)任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)盤虧損失;企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn),以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢損失;企業(yè)被盜的固定資產(chǎn),以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額,作為固定資產(chǎn)被盜損失。
7.存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失。企業(yè)盤虧的存貨,以該存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額,作為存貨盤虧損失;企業(yè)毀損、報(bào)廢的存貨,以該存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額,作為存貨毀損、報(bào)廢損失;企業(yè)被盜的存貨,以該存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額,作為存貨被盜損失。
上述允許扣除的損失還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
8.企業(yè)因地震、洪水等自然災(zāi)害或不可抗力因素造成的損失以及其他損失等。
三、企業(yè)資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)核算
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)按照下列辦法進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理:
1. 現(xiàn)金損失:
借:管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
2.存款損失:
借:營(yíng)業(yè)外支出——存款損失
貸:銀行存款
3. 壞賬損失:
借:壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等
4. 貸款損失:
借:貸款損失準(zhǔn)備
貸:貸款——已減值
5.股權(quán)投資損失:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
投資收益
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
6.固定資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失:
借:營(yíng)業(yè)外支出——非常損失
貸:固定資產(chǎn)清理
7. 存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失:
(1)發(fā)生時(shí)
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:各種存貨
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
(2)處理時(shí)
借:管理費(fèi)用——存貨盤虧
營(yíng)業(yè)外支出——非常損失
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
8.因自然災(zāi)害或不可抗力因素造成的損失及其他損失:
借:營(yíng)業(yè)外支出——非常損失
貸:有關(guān)資產(chǎn)
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