內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)自我監(jiān)督、自我約束機制的重要組成部分,是建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。審計質(zhì)量是審計的生命線,隨著內(nèi)部審計的不斷發(fā)展深化,內(nèi)部審計質(zhì)量越來越成為影響內(nèi)部審計事業(yè)生存與發(fā)展的重大問題。如何提高內(nèi)部審計質(zhì)量,防范審計風險,發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”職能,是每個內(nèi)部審計人員必須面對的問題。
一、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的內(nèi)部影響因素
審計質(zhì)量是在一定制度下,依據(jù)協(xié)議與契約使審計結(jié)果達到專業(yè)標準并滿足自身價值與實現(xiàn)社會價值需求的程度(孫永軍,2009)。它是審計師專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德、審計投入和獨立性等的聯(lián)合乘積(汪軍,2005),通過整個審計工作全過程各環(huán)節(jié)綜合地反映出來。內(nèi)部審計質(zhì)量是一個系統(tǒng)的概念,它受諸多內(nèi)部因素影響。如:審計的獨立性、審計人員素質(zhì)、審計質(zhì)量控制、審計技術(shù)方法等。
(一)內(nèi)部審計的獨立性
內(nèi)部審計的獨立性是指“內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性”。要保持內(nèi)部審計的獨立性,就要求內(nèi)部審計機構(gòu)在組織中擁有較高的地位。組織地位的高低在一定程度上決定了內(nèi)部審計范圍的大小以及在實施內(nèi)部審計活動和進行溝通結(jié)果時,內(nèi)部審計是否受到外界干擾,其結(jié)果最終影響到內(nèi)部審計質(zhì)量。
(二)內(nèi)部審計人員素質(zhì)
內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計活動的主體,他們運用自己的專業(yè)知識和判斷能力對企業(yè)的各種信息進行加工,是內(nèi)部審計產(chǎn)品的直接加工者。在信息的收集和加工活動中,人是積極能動的因素,因此最終內(nèi)部審計質(zhì)量的高低也必然受到其加工者即內(nèi)部審計人員素質(zhì)的影響。
(三)內(nèi)部審計質(zhì)量控制
內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)為了確保內(nèi)部審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求,而對內(nèi)部審計的各項業(yè)務(wù)活動建立和實施的一系列控制政策與程序的總稱,它是一種有計劃的監(jiān)督活動。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的重要途徑,內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣直接取決于內(nèi)部審計質(zhì)量控制是否得力。通過加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制這項管理工作,對內(nèi)部審計實施全面的質(zhì)量控制,可以及時地發(fā)現(xiàn)那些對內(nèi)部審計質(zhì)量不利的因素,并及時地加以控制、更正和消除,從而達到提高內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。
(四)內(nèi)部審計技術(shù)方法
內(nèi)部審計技術(shù)方法是指內(nèi)部審計人員在從事內(nèi)部審計活動的過程中,所采取的技術(shù)性措施和手段。審計的發(fā)展是以其技術(shù)方法不斷完善與發(fā)展為主要標志的?，F(xiàn)代審計的一個重要特點是充分運用現(xiàn)代經(jīng)濟統(tǒng)計技術(shù)和方法,以提高審計效率,保證審計質(zhì)量。在信息化環(huán)境下,計算機審計技術(shù)和聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)等一系列創(chuàng)新審計方法的出現(xiàn),為提高內(nèi)部審計的質(zhì)量提供了技術(shù)支持。
綜上所述,影響內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素包括三個方面:一是內(nèi)部審計人員的獨立性,即內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的時候,是否會公允披露和揭示;二是內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)能力,即內(nèi)部審計能否發(fā)現(xiàn)問題;三是內(nèi)部審計的質(zhì)量控制,即內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中是否有計劃地進行監(jiān)督協(xié)調(diào)。
二、提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策
提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量,筆者認為應(yīng)從創(chuàng)新審計管理機制、加強審計基礎(chǔ)工作、強化審計過程控制等方面入手。
(一)推行審計委派制,建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制組織保障機制
1.建立有效的內(nèi)部審計組織保障機制
進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制必須有健全的組織機制做保證。首先,建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的機構(gòu)。推行審計委派制,建立內(nèi)部審計委員會、審計管理部門、派駐審計辦三級審計組織機構(gòu),三者之間存在業(yè)務(wù)上的指導關(guān)系,使審計的獨立性得到很大程度的保障,保證內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮和內(nèi)部審計質(zhì)量。其次,建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責任制。推行審計委派制,將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職責落實到每一個崗位和人員,使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到保證。
2.建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的工作機制
推行審計委派制,實現(xiàn)審計人員垂直管理、集中調(diào)配,實現(xiàn)審計監(jiān)督從事后審計向事后與事前、事中審計相結(jié)合、從靜態(tài)審計向靜態(tài)與動態(tài)審計相結(jié)合、從現(xiàn)場審計向現(xiàn)場與遠程審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)審計資源的合理配置,避免內(nèi)部審計由于利益沖突所帶來的獨立性問題,使內(nèi)部審計深入到企業(yè)的經(jīng)營決策中,發(fā)揮內(nèi)部審計的治理和管理作用,有利于內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值。
(二)加強審計基礎(chǔ)工作,提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制水平
1.建立完善內(nèi)部審計規(guī)范體系
通過修訂完善審計制度及工作規(guī)范,統(tǒng)一審計工作體制和機制,統(tǒng)一審計重點內(nèi)容和項目,統(tǒng)一審計工作規(guī)范和標準,統(tǒng)一審計人員管理和考核,統(tǒng)一審計問題披露與整改,加強對審計工作的指導,實行標準化作業(yè),強化審計基礎(chǔ)工作,規(guī)范工作流程和審計程序,提高審計工作質(zhì)量和效率。
2.推進審計信息化建設(shè)
(1)加強審計管理能力。推進審計信息化建設(shè),建立審計資源管理平臺,可以全面推行審計臺賬的應(yīng)用,強化審計計劃執(zhí)行的監(jiān)督,進一步固化和規(guī)范項目管理流程,加強歷史數(shù)據(jù)收集整理能力,為審計考核和審計監(jiān)督提供基礎(chǔ),為審計管理水平的提升提供有力支持。
(2)提升審計質(zhì)量控制水平。信息化條件下審計質(zhì)量控制的重點在于審計工作規(guī)范化,包括三方面:一是落實責任,明確審計質(zhì)量控制關(guān)鍵節(jié)點,審計任務(wù)配備到人,明確審計責任,強化審計項目質(zhì)量管理控制手段;二是強化內(nèi)控,將三級復核制作為質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié),從源頭上加強質(zhì)量管理,對質(zhì)量責任實行評估和追究;三是嚴格程序,突出抓好計算機審計項目的審前調(diào)查、審計方案編制、審計現(xiàn)場管理、審計日記撰寫等工作,促進審計質(zhì)量水平的提升。
(3)提高審計效率。建立作業(yè)管理模塊,利用審計項目執(zhí)行相關(guān)的各種分析工具,提高面對海量數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)挖掘能力和分析判斷水平。同時,發(fā)揮審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)中心的作用,提高各種審計對象數(shù)據(jù)的采集整合水平,避免在審計過程中需要使用不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)的紛繁復雜的工作,提高審計效率。
3.提高審計人員履職能力
(1)改變審計人員結(jié)構(gòu)。調(diào)整、充實工作經(jīng)驗較為豐富,責任感強,業(yè)務(wù)較為全面的人員到審計隊伍中來,努力達到優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)的目的,以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計項目組展開多種類型的內(nèi)部審計。
(2)改變審計人員觀念。以科學發(fā)展觀為指導,順應(yīng)內(nèi)部審計科學發(fā)展的客觀規(guī)律,從思想上、觀念上深入理解審計風險,創(chuàng)新內(nèi)部審計理念,樹立“增值型審計”的觀念,在實踐中有意識地推動風險導向內(nèi)部審計的發(fā)展,通過改進審計方法,規(guī)范審計程序,監(jiān)督評價并重,寓監(jiān)督于服務(wù)之中。
(3)提高審計人員素質(zhì)。積極組織企業(yè)內(nèi)部審計人員參加職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的教育培訓,通過課堂教學、以審代訓等多種形式,注重內(nèi)外交流,提高審計人員的人際溝通能力,提升審計人員工作勝任能力,為審計質(zhì)量的保證打好基礎(chǔ)。
(4)加強審計人員考核。制訂科學的考核辦法,實施審計項目負責制,具體規(guī)定項目負責人、主審以及一般審計人員的相關(guān)責任,對違反審計工作制度、審計職業(yè)道德規(guī)范、有重大工作過錯以及牟取不正當利益的審計人員進行責任追究。推進審計部門負責人述職制度,促進審計人員提高工作能力水平和履責意識。
(三)加強審計過程控制,提高內(nèi)部審計工作過程質(zhì)量
1.以風險為導向選擇審計項目,制定審計計劃和審計方案
強調(diào)以風險為導向,不僅檢查企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的經(jīng)營風險,還要評估與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的外部風險因素,用以確定某一時期需要審計的主要項目及其審計重點、范圍和方法。在審計工作進行之前,先編制詳細的審計方案和審計計劃,細化各項審計工作,按會計科目劃分為不同的審計部分,再由審計項目負責人視項目特點分工給具有不同勝任能力的審計人員,逐級負責。同時,上級審計人員對下級審計人員進企業(yè)務(wù)指導,并監(jiān)督其工作進度和工作效率。
2.加強審計監(jiān)督、分級復核制度,嚴格審計工作底稿的編制
積極推行審計項目審計機構(gòu)負責人、項目負責人和審計人員三級復核制,嚴格審計工作底稿的編制,逐步開展審計項目質(zhì)量考核評價工作,最終建立以審計復核、審計考核和審計責任追究為主體的審計質(zhì)量監(jiān)督制度,把項目質(zhì)量考評結(jié)果作為審計人員年度考核的主要內(nèi)容,以提高審計工作的質(zhì)量,發(fā)揮內(nèi)部審計的總體功效。審計部門應(yīng)成立專家評審組,對重大審計項目實施質(zhì)量進行評審,評審未通過的審計項目必須重新進行現(xiàn)場審計,進一步確保審計質(zhì)量。
3.提高內(nèi)部審計的報告質(zhì)量,強化后續(xù)審計,加大整改力度
針對審計查出的問題,認真進行分析研究,有針對性地提出對策和建議,為領(lǐng)導或管理層的宏觀決策提供依據(jù)。同時,督促和檢查審計建議的落實情況,并要求被審計部門將審計整改和落實情況上報給內(nèi)部審計機構(gòu),內(nèi)部審計機構(gòu)對報告情況進行后續(xù)審計,增強審計意見的落實效果。
4.有序推進審計成果公示制度,根據(jù)審計結(jié)論和意見,針對審計發(fā)現(xiàn)的問題,及時通報審計結(jié)果。
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