企業(yè)會計內(nèi)部控制是提高企業(yè)運營效率、保障企業(yè)依法經(jīng)營和會計信息真實可靠,促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的活動,是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求,是企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ),也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險的一種有效機制。但目前相當(dāng)一部分企業(yè)中,內(nèi)部控制不完善,有的企業(yè)根本沒有建立起內(nèi)部控制制度,或內(nèi)部控制沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
一、我國企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀與問題
近年來,由于我國社會經(jīng)濟高速發(fā)展,導(dǎo)致許多企業(yè)的制度建設(shè)與現(xiàn)實社會經(jīng)濟環(huán)境不相適應(yīng),出現(xiàn)了內(nèi)部控制制度不健全、會計造假和會計信息失真的問題:
1)會計內(nèi)部控制體制不健全。目前,我國已形成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督以及政府監(jiān)督三者結(jié)合的監(jiān)督體系,然而其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,再加上三者分散管理、缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力。
2)企業(yè)內(nèi)部控制的意識淡薄。有的企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制制度束縛了自己的手腳,根本不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)部控制制度有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出。
3)會計信息失真現(xiàn)象時有發(fā)生。目前,有些企業(yè)披露的會計信息,不能真實、完整地反映企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,有的企業(yè)虛增資產(chǎn),虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù),掩蓋投資項目的潛在風(fēng)險,或利用資產(chǎn)置換等手段任意調(diào)節(jié)會計數(shù)據(jù)、企業(yè)利潤指標(biāo),造成了財經(jīng)紀(jì)律混亂,妨害市場經(jīng)濟秩序。
4)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平有待提高。近年來,由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,會計隊伍也相應(yīng)的壯大和發(fā)展,但一些不具備應(yīng)有的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力的會計人員也濫竽充數(shù),因此要真正從多角度去認(rèn)識會計內(nèi)部控制和會計崗位的重要性,還有待于提高相關(guān)會計人員的素質(zhì)。尤其對那些無視財經(jīng)紀(jì)律和法定法規(guī)、貪圖利益、弄虛作假、造成會計信息失真會計人員要堅決清理出會計行業(yè)。
二、完善和強化企業(yè)會計內(nèi)部控制的具體對策
(一)企業(yè)自身主動完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度
會計內(nèi)部控制失控成為會計領(lǐng)域的突出問題,嚴(yán)重干擾了正常的社會經(jīng)濟秩序,損壞了國家和社會公眾利益。所以建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度已經(jīng)迫在眉睫。以下是完善和強化企業(yè)會計內(nèi)部控制的具體對策,企業(yè)可以結(jié)合自身的具體情況確定企業(yè)會計內(nèi)部控制的具體對策:
1)確定系統(tǒng)的會計內(nèi)部控制處理流程。因為要實現(xiàn)內(nèi)部會計控制目標(biāo),最好的辦法是會計業(yè)務(wù)處理流程系統(tǒng)化。即:審批→審核→編號→業(yè)務(wù)處理→復(fù)核→記賬。只有這樣,才能保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法、會計資料真實、財產(chǎn)物資安全,從而實現(xiàn)會計處理的有效性。
2)制定企業(yè)會計內(nèi)部控制目標(biāo)。訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn),定期進行考核,并制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo),以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項業(yè)務(wù),實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。
3)實行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制,使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離,同時,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實物接觸和保護制度、內(nèi)部稽核制度。
4)完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng),加強對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護。在加強職責(zé)劃分做好會計基礎(chǔ)工作之上,完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。特別是在實行電算化條件下,更應(yīng)加強職責(zé)劃分,將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成,以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務(wù)處理過程,同時,要加強對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護。
5)對違反內(nèi)部控制制度的行為要進行懲罰。內(nèi)部控制不能說一套,做一套,而要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中去。對那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進行懲罰,以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。
6)加強宣傳教育。企業(yè)要在全體員工中加強宣傳教育,對會計人員的思想道德教育、業(yè)務(wù)技術(shù)進行培訓(xùn)。畢竟,在企業(yè)的內(nèi)部控制的過程中,會計人員才是企業(yè)內(nèi)部控制最好的執(zhí)行者。
(二)從外部監(jiān)督企業(yè)會計內(nèi)部控制
企業(yè)應(yīng)特別加強外部監(jiān)督,完善外部監(jiān)督機制,遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會計控制行為的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。
1)要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會計控制方面的作用。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下,應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性,按照有關(guān)法律、法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度,并使之有效實施。財政、稅收、審計等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度和執(zhí)法力度,對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)、導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實現(xiàn)的,要依法追究管理者的責(zé)任。
2)通過中介組織,獨立審計準(zhǔn)則。會計師事務(wù)所通過評價單位內(nèi)部會計控制制度,可以及時發(fā)現(xiàn)和控制審計風(fēng)險,減少因決算報表存在重大錯報或漏報而導(dǎo)致發(fā)表不準(zhǔn)確審計意見的可能性降到最低限度。
總之,企業(yè)要深刻的認(rèn)識到,會計內(nèi)部控制制度建立、健全及實施情況的好壞,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵之一。建立、健全企業(yè)會計內(nèi)部控制制度,要內(nèi)部完善和外部監(jiān)督相結(jié)合,并要大力提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平,從而保障企業(yè)在未來激烈的競爭中求得生存和發(fā)展。
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