在市場上的雙方通過非貨幣性資產(chǎn)實現(xiàn)交換的過程就是非貨幣交易,是一種交易方式。而非貨幣性資產(chǎn)則是針對于貨幣性資產(chǎn)相對而言的。貨幣性資產(chǎn)指的是持有的現(xiàn)金,把以固定貨幣作為有效的資產(chǎn),而固定貨幣主要指的是持有現(xiàn)金、賬戶存額、銀行債券、股票份額等等,因為未來收款金額是穩(wěn)定的,因而將其納入貨幣性資產(chǎn);將貨幣性資產(chǎn)以外的劃定成非貨幣性資產(chǎn),主要包括了:存貨、工程物資、固定資產(chǎn)、房產(chǎn)、證券投資、基金總額、以及在建筑工程中的工程貨款等等。
一、非貨幣性交易會計準則的新特征
1.1制定出了公允價值的劃定方式
《企業(yè)會計準則-債務(wù)重組》規(guī)定中第一次運用到了公允價值計量屬性,以及對公允價值的劃定原則進行確立,而確定公允價值的方式一直都是熱門話題。非貨幣性交易會計準則的發(fā)布與實施使得這一問題得到了很好的解決;規(guī)定有價證券可參照行市價;規(guī)定非有價證券可參照同行的證券的市盈率、股利率;規(guī)定產(chǎn)成品和商品可參照售價減去費用與利潤后的余額值;規(guī)定在產(chǎn)品可參照現(xiàn)行重置成本。盡管資產(chǎn)評估手段在很早就對公允價值的預(yù)算做出了規(guī)劃改革,但在會計準則中還是首次運用到。非貨幣性交易會計準則中首次明確指出了公允價值的確定方法,一方面可以入市體現(xiàn)出非貨幣性交易的實際資金,在推動中國會計準則逐漸走向世界發(fā)揮了積極作用。
1.2充分顯現(xiàn)了謹慎原則
該準則使用重點反映在了同類非貨幣性資產(chǎn)交換中怎樣對換人資產(chǎn)展開合理地計算:在同類非貨幣資產(chǎn)的交易里,假如出現(xiàn)換出資產(chǎn)的公允價值比帳面價值要小,則需要把換出資產(chǎn)的公允價值算入賬務(wù),把公允價值與帳面價值的差值算進當期損益中。這說明了非貨幣性交易會計準則主張的做法是,盡可能不計算非貨幣性交易產(chǎn)生的得失,而注重非貨幣性交易的損失這一原則,這符合當今國際慣例。
1.3積極展現(xiàn)出重要性原則
重要性原則在非貨幣性交易中的體現(xiàn)主要是劃分非貨幣性交易與貨幣性交易的過程中。在對兩者進行判斷的過程中可參照重要性原則中提到的25%比例的分析原則。當支付的貨幣性資產(chǎn)在換入資產(chǎn)公允價值中占有的份額低于或等于25%時則判定為非貨幣性交易;若所占有的份額超過25%(除25%),則判定為貨幣性交易。會計在具體的核算工作中必須嚴格按照這一標準對非貨幣性交易與貨幣性交易進行判定。
二、會計在處理非貨幣性交易中需要關(guān)注的事項
2.1 核算非貨幣性資產(chǎn)
通常對非貨幣性資產(chǎn)進行核對計算時主要是針對實際的資金,以及對固定的貨幣收回后的資產(chǎn)展開核算,例如:現(xiàn)金、股票金額、應(yīng)收票據(jù)以及基金存款等。非貨幣性資產(chǎn)大多情況只強調(diào)減去貨幣性資產(chǎn)后剩下的資產(chǎn),如:貨物存款、股權(quán)金額、穩(wěn)定資產(chǎn)、債券投資等。而非貨幣性交易指的是交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)展開交易,在交換過程中盡量不與貨幣性資產(chǎn)(即補價)產(chǎn)生聯(lián)系。在該環(huán)節(jié)中的換入與換出非貨幣性資產(chǎn)的計價是重點工作。財務(wù)會計中的計量屬性是一項基礎(chǔ)概念,說的是被計量客體的特征或外在表現(xiàn)形式。當前最常用到的計量屬性包括了:當前成本、實際市價、歷史成本、可獲取凈值、將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。換出資產(chǎn)的賬面價值在準則中是換入資產(chǎn)的入賬價值的基礎(chǔ),這樣就與上述任何一種計量屬性不相符,是不合正確財務(wù)核算的。
2.2盈利能否達到預(yù)期的標準
是否能夠順利完成盈利過程在非貨幣性交易會計核算中極為重要,根據(jù)這點能劃分出非貨幣性資產(chǎn)交換是否屬于同一個類別。當企業(yè)盈利結(jié)束后開展的資產(chǎn)交換,應(yīng)當判定為不同類非貨幣性資產(chǎn)交換,其換入資產(chǎn)的入帳價值就是換入資產(chǎn)的公允價值,對于當期的盈利虧損情況有效反映;當企業(yè)還處于盈利過程中時,應(yīng)當判定為同類非貨幣性資產(chǎn)交換,其換入資產(chǎn)的入帳價值就是換出資產(chǎn)的帳面價值,無需弄清資產(chǎn)交換損益。新準則中規(guī)定了判斷盈利過程的標準:盈利過程注重持有換入資產(chǎn)相對于換出資產(chǎn)的目的能否發(fā)生相應(yīng)變化。當換入資產(chǎn)的目的予換出資產(chǎn)不一致可判定盈利過程結(jié)束;當換入資產(chǎn)的目的與換出資產(chǎn)一致時可判斷盈利過程未完成。但如果換入資產(chǎn)的作用于換出資產(chǎn)不一樣,則該交易的盈利過程已結(jié)束,表明換出資產(chǎn)獲得的經(jīng)濟利益達到目標;如果換入資產(chǎn)的作用與換出資產(chǎn)一致,則該盈利過程未完成,換出資產(chǎn)獲得的經(jīng)濟利益未到達目標。企業(yè)換出、換入資產(chǎn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能造成影響且目標一致。因而對于生產(chǎn)經(jīng)營的資產(chǎn)可以廣泛使用到各個地方。但經(jīng)過全面分析后可知,根據(jù)企業(yè)持有資產(chǎn)所使用的情況來判斷才是比較科學(xué)的。這是由于,當企業(yè)對于持有資產(chǎn)的目標未發(fā)生變化,但資產(chǎn)用途發(fā)生變動則體現(xiàn)出了舊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)完畢,意味著要面臨下一個新業(yè)務(wù),從根本上變化了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的本質(zhì)。因而,持有資產(chǎn)作用的變動對于是盈利過程有著重要的意義,可作為判斷非貨幣性交易的科學(xué)依據(jù)。待售資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn),是企業(yè)出于出售目的持有的。企業(yè)持有待售資產(chǎn)主要是想通過出售資產(chǎn)來得到貨幣性資產(chǎn)。待售資產(chǎn)不僅用于出售獲利,在很多方面都能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用。這樣表明了準則中的規(guī)定不夠嚴密,可做進一步完善。
2.3實現(xiàn)無形資產(chǎn)交易損益的有效轉(zhuǎn)變
參照最新的貨幣性交易準則內(nèi)容可知,與同類非貨幣性資產(chǎn)交換中關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)發(fā)生了減值損失后,將其計入到“營業(yè)外支出”科目中,一定要參照公允價值小于賬面價值的差值進行中。補價過程中對于換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)獲得而來的收益應(yīng)該計入到“營業(yè)外收入”科目中。而目前的會計制度把企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為規(guī)定為別的業(yè)務(wù)活動,與其相關(guān)的支出和收入應(yīng)該屬于“其它業(yè)務(wù)支出”科目和“其它業(yè)務(wù)收入”科目里進行財務(wù)計算。而在非貨幣性交易準則中則改變了這一規(guī)定,主張將無形資產(chǎn)的交易損益判定為營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”科目,這就與當前的會計制度不一致。但從基本來看,不管是非貨幣性交易還是其它交易有關(guān)的無形資產(chǎn)的損益均由主營業(yè)務(wù)以外的相關(guān)業(yè)務(wù)而造成的,其中的資金項目都必須接受“其它業(yè)務(wù)支出”科目、“其它業(yè)務(wù)收入”等科目的審查。詳細地判斷標準為:對于同類非貨幣資產(chǎn)交換,其換出無形資產(chǎn)的公允價值小于賬面的差額就將其定為“其它業(yè)務(wù)支出”科目;對補價造成影響的換出無形資產(chǎn)的收益將其定為“其它業(yè)務(wù)收入”科目。
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