一、國(guó)庫(kù)管理制度改革綜述
(一)基本內(nèi)容
國(guó)庫(kù)集中收付制度也可稱作國(guó)庫(kù)單一賬戶制度,包括國(guó)庫(kù)集中支付制度和收入收繳管理制度。指由財(cái)政部門代表政府來(lái)設(shè)置單一的賬戶體系,并將所有的財(cái)政性資金納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系進(jìn)行收繳、支付和管理活動(dòng)的制度。
(二)國(guó)庫(kù)管理制度改革的意義
改革現(xiàn)行財(cái)政國(guó)庫(kù)的管理方式來(lái)建立國(guó)庫(kù)集中支付制度,通過(guò)加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督管理,提高資金的使用效益,增強(qiáng)財(cái)政在宏觀調(diào)控中的作用,使得現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)集中支付制度能夠適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政管理的內(nèi)在要求。具體而言,具有以下積極的意義:
1.促進(jìn)單位的部門預(yù)算工作
國(guó)庫(kù)集中支付,將各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理細(xì)化,更利于預(yù)算部門更加全面的了解預(yù)算單位真實(shí)的財(cái)務(wù)情況,同時(shí)還可以指導(dǎo)下一年度的預(yù)算編制工作。
2.規(guī)范預(yù)算單位資金支出
國(guó)庫(kù)集中支付制度的有效實(shí)施將預(yù)算執(zhí)行的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中監(jiān)督,因而有助于強(qiáng)化財(cái)政的預(yù)算執(zhí)行,減少預(yù)算執(zhí)行的隨意性,有效地預(yù)防單位擠占、挪用財(cái)政資金。
3.促進(jìn)預(yù)算單位提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)
通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付的改革,事業(yè)單位的預(yù)算部門能夠從思想上意識(shí)到國(guó)庫(kù)集中支付是從源頭上預(yù)防腐敗的重要措施。通過(guò)逐步增強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí),轉(zhuǎn)變“重分配、輕管理”的觀念。
4.強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員工作的計(jì)劃性
國(guó)庫(kù)集中支付制度規(guī)定每月的8日前提交工資支付指令,而18日前需要上報(bào)下個(gè)月的用款計(jì)劃。因而具備較強(qiáng)的計(jì)劃性、時(shí)效性。財(cái)務(wù)工作的繁瑣復(fù)雜要求財(cái)務(wù)人員通過(guò)有計(jì)劃的合理安排各項(xiàng)工作以提高工作效率。
二、國(guó)庫(kù)管理制度改革下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題
通過(guò)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度,改變財(cái)政性資金的支付及流轉(zhuǎn)方向來(lái)引起會(huì)計(jì)核算程序等的改變。但是,在應(yīng)對(duì)及適應(yīng)這樣的改變時(shí),事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算依舊存在不足之處。
(一)核算方面的問(wèn)題
一方面預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范及改革以后的資金收支會(huì)計(jì)處理不熟練,另一方面預(yù)算單位對(duì)于指標(biāo)調(diào)整的程序了解甚少,所以會(huì)計(jì)的核算存在問(wèn)題。
1.核算方法存在錯(cuò)誤。由于預(yù)算單位對(duì)于國(guó)庫(kù)集中支付改革后的:零余額用款額度“科目尚未充分理解所導(dǎo)致的核算方法存在錯(cuò)誤。
2.不夠規(guī)范的零余額賬戶管理及使用。改革后的事業(yè)單位通過(guò)“零余額賬戶”核算制度采用授權(quán)支出方式進(jìn)行時(shí),在支出過(guò)程中存在現(xiàn)金提取保管、代理銀行墊付其他項(xiàng)目等問(wèn)題,在此過(guò)程中導(dǎo)致財(cái)務(wù)及報(bào)表上存在差錯(cuò)。
3.原會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行國(guó)庫(kù)結(jié)余資金的處理方法之間的銜接上存在問(wèn)題。改革后,零余額賬戶上未使用的額度會(huì)在年底注銷為零。但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,一些因未結(jié)算完畢而實(shí)行跨年度的項(xiàng)目結(jié)余資金被注銷了,但是在單位帳面上仍然會(huì)存在結(jié)余。
(二)會(huì)計(jì)入賬的依據(jù)存在問(wèn)題
1.不統(tǒng)一的票據(jù)供應(yīng)渠道。財(cái)政部門在審核單位收入時(shí),有的單位收入票據(jù)由上級(jí)主管本門供應(yīng);而有的則是一部分由上級(jí)主管部門提供,而另一部分則是由相關(guān)的財(cái)政部門供應(yīng)。這樣不統(tǒng)一的票據(jù)供應(yīng)使得會(huì)計(jì)核算難以從源頭上控制單位的收入情況。
2.某些事業(yè)單位的會(huì)計(jì)憑證不符合會(huì)計(jì)的檔案管理要求。國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理不及時(shí)所導(dǎo)致的系統(tǒng)采集信息是憑證跳號(hào)。
(三)不規(guī)范的賬戶設(shè)置
財(cái)政集中支付改革后,當(dāng)前事業(yè)單位預(yù)算的銀行賬戶管理存在不少問(wèn)題,可以分為以下幾個(gè)方面:
1.預(yù)算單位多頭開(kāi)設(shè)銀行賬戶,導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算管理混亂。會(huì)計(jì)核算管理中的一個(gè)突出問(wèn)題是預(yù)算單位在銀行多頭開(kāi)戶。這樣的銀行開(kāi)戶過(guò)多成為財(cái)政資金分散流失的一大漏洞,導(dǎo)致資金的閑置浪費(fèi)。
2.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金重復(fù)開(kāi)戶,資金管理分散。按照財(cái)政部門對(duì)財(cái)政專項(xiàng)管理的有關(guān)規(guī)定,專項(xiàng)資金賬戶的開(kāi)設(shè)應(yīng)統(tǒng)一歸到財(cái)政國(guó)庫(kù)部門統(tǒng)一管理,但是在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,由于相同性質(zhì)的資金在不同的銀行開(kāi)設(shè)多個(gè)賬戶,導(dǎo)致資金管理分散。
3.少數(shù)單位亂支亂用,導(dǎo)致資金管理的監(jiān)管失控。有的事業(yè)單位為了小集團(tuán)的利益,為逃避監(jiān)督私設(shè)“小金庫(kù)”、對(duì)資金亂支亂用等,形成資金管理的不安全因素,最終使得資金的監(jiān)管工作失去控制。
三、關(guān)于改革下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在問(wèn)題的原因分析
(一)會(huì)計(jì)核算人員的素質(zhì)低,關(guān)于改革認(rèn)識(shí)不到位
由于財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低,長(zhǎng)久以來(lái)我國(guó)在核算方面所實(shí)行的分散支付模式造成這種傳統(tǒng)的操作習(xí)慣已經(jīng)根深蒂固。在面對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付模式這一新生事物時(shí),由于現(xiàn)代技術(shù)要求較高,會(huì)計(jì)核算人員的素質(zhì)低這一弊病爆發(fā)的淋漓盡致。例如在實(shí)際中對(duì)國(guó)庫(kù)支付制度政策理解不到位,造成制度不能得到很好的貫徹實(shí)施;一部分財(cái)務(wù)人員連起碼的財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)科目都不懂,增加了國(guó)庫(kù)集中支付改革后的會(huì)計(jì)核算工作難度。思想認(rèn)識(shí)不到位的原因是對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度下的財(cái)務(wù)自主權(quán)、財(cái)政資金使用權(quán)等存在理解上的偏差。主要原因是由于一部分人認(rèn)為國(guó)庫(kù)集中支付將財(cái)政資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)歸屬財(cái)政部門,預(yù)算單位將不再擁有這些權(quán)利。
(二)現(xiàn)行制度的不完善,預(yù)算編制不到位
隨著財(cái)政收支制度的不斷深入,已經(jīng)出現(xiàn)的不太適應(yīng)改革進(jìn)程的許多地方再加上事業(yè)單位制度不健全因素,使得事業(yè)單位的核算監(jiān)督機(jī)制不完善。改革后的國(guó)庫(kù)集中支付要求預(yù)算具體、準(zhǔn)確,但是目前我國(guó)的單位預(yù)算編制不規(guī)范,造成國(guó)庫(kù)集中收付制度在實(shí)施中存在相當(dāng)大的難度。
(三)監(jiān)管制度的不完善,缺乏相應(yīng)的制度約束力
完善有效的監(jiān)管制度是為了防止資金管理中所存在的風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而建立有效管理的基石。但是一直以來(lái)由于對(duì)銀行賬戶管理的忽視而導(dǎo)致的專項(xiàng)項(xiàng)目多開(kāi)賬戶問(wèn)題,造成財(cái)務(wù)核算中存在漏洞,進(jìn)而使事務(wù)單位面臨多項(xiàng)財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)庫(kù)集中支付的交易主體是財(cái)政部門、代理銀行及預(yù)算部門三方,但是由于監(jiān)督機(jī)制的不完善,財(cái)政部門關(guān)于事業(yè)單位的支出標(biāo)準(zhǔn)、范圍難以作出科學(xué)的判斷,因而使得財(cái)政資金在支付上存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。
四、促進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付與會(huì)計(jì)集中核算的一體化建設(shè)
面對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付改革下的會(huì)計(jì)核算中所存在的問(wèn)題,不應(yīng)通過(guò)單一的管理模式進(jìn)行改革。會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付是兼容的、可互補(bǔ)的,因而如何發(fā)揮二者之間的一體化建設(shè)的優(yōu)勢(shì),來(lái)解決現(xiàn)在的會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題。
(一)完善財(cái)政管理信息化管理系統(tǒng)
通過(guò)完善財(cái)政管理信息化管理系統(tǒng),來(lái)保證各項(xiàng)的收支信息能夠得到及時(shí)、高效運(yùn)行。通過(guò)整合部門預(yù)算信息系統(tǒng),運(yùn)行系統(tǒng)測(cè)試,對(duì)已經(jīng)編制好的國(guó)庫(kù)支付流程進(jìn)行各項(xiàng)可行性的測(cè)試,為國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。理順各部門之間的相互關(guān)系,相互之間配合、明確責(zé)任關(guān)系,通過(guò)結(jié)合各部門職責(zé)來(lái)編制國(guó)庫(kù)集中支付操作規(guī)程。
(二)制度上統(tǒng)一規(guī)范,加強(qiáng)預(yù)算管理
從法律制度上對(duì)各項(xiàng)改革的措施作進(jìn)一步的規(guī)范,理順國(guó)庫(kù)集中支付、預(yù)算編制與執(zhí)行及會(huì)計(jì)集中核算等部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系,使各部門能夠各司其職。會(huì)計(jì)核算在工作中比其他的部門更容易發(fā)現(xiàn)單位中的問(wèn)題。因而,加強(qiáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)管職能來(lái)提高單位對(duì)于資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理的自覺(jué)性。在資金監(jiān)控方面,核算中心主要負(fù)責(zé)審查單據(jù)的合理性、手續(xù)是否齊備等,國(guó)庫(kù)集中支付制度通過(guò)采取先進(jìn)的財(cái)政資金管理制度,在規(guī)范公共支出方面取得了良好的效果,會(huì)計(jì)集中核算制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算作用的充分發(fā)揮,實(shí)現(xiàn)與國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的共同發(fā)展。
(三)建立國(guó)庫(kù)單一的賬戶體系
由財(cái)政國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督與使用國(guó)庫(kù)單一的賬戶,來(lái)記錄核算的收支活動(dòng),通過(guò)代理銀行設(shè)立財(cái)政的零余額賬戶用于財(cái)政直接支付的工資,實(shí)行資金實(shí)撥制來(lái)及時(shí)與國(guó)庫(kù)實(shí)時(shí)清算。改革會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,要成立專門的機(jī)構(gòu)來(lái)組織與領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事宜,在思想上統(tǒng)一認(rèn)識(shí),在行動(dòng)上調(diào)節(jié)以使步調(diào)一致,理順各個(gè)部門關(guān)于資金管理之間的關(guān)系,以做到環(huán)環(huán)相扣。
由以上分析可知,要建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,改革國(guó)庫(kù)管理制度已是勢(shì)在必行。而對(duì)于改革之下會(huì)計(jì)核算制度中所存在的問(wèn)題,需要經(jīng)過(guò)改革影響會(huì)計(jì)核算的相關(guān)因素,以保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的深入開(kāi)展。
參考文獻(xiàn):
[1]詹小濤.財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制實(shí)施中的幾個(gè)問(wèn)題.科技咨詢導(dǎo)報(bào), 2007;30
[2]李青.對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付改革存在問(wèn)題的思考. 科技咨詢導(dǎo)報(bào), 2007;28
[3]邵長(zhǎng)年.我國(guó)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理問(wèn)題研究.中國(guó)金融,2006;13
[4]劉少軍.國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)優(yōu)化方案.中國(guó)金融電腦,2009;9
