2008年國(guó)際金融危機(jī)發(fā)生后，二十國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)議要求建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)啟動(dòng)了系列準(zhǔn)則項(xiàng)目的重大修改，并加快推進(jìn)了與美國(guó)準(zhǔn)則趨同項(xiàng)目進(jìn)程。目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)發(fā)布公允價(jià)值計(jì)量、合并報(bào)表、金融工具分類(lèi)與計(jì)量等多項(xiàng)準(zhǔn)則，并計(jì)劃在今明兩年?duì)幦⊥瓿山鹑诠ぞ撸p值和套期會(huì)計(jì)）、租賃、收入確認(rèn)、保險(xiǎn)合同等重要準(zhǔn)則項(xiàng)目。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的重大修改對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響是巨大的，我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)定不移地堅(jiān)持趨同策略，密切跟蹤并深入?yún)⑴c國(guó)際準(zhǔn)則的修改，實(shí)現(xiàn)我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同并符合中國(guó)的實(shí)際。
一、金融危機(jī)后國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的重大修改
（一）金融危機(jī)后發(fā)布的國(guó)際準(zhǔn)則1．金融工具分類(lèi)與計(jì)量2009年年底，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)完成并發(fā)布了關(guān)于金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量的最終準(zhǔn)則（《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》）。該準(zhǔn)則將金融工具分為兩類(lèi)：一是以攤余成本計(jì)量的金融工具，基本條件具有基本貸款特征，并且基于合同收益對(duì)其進(jìn)行管理；二是其他金融工具以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，包括不符合以攤余成本計(jì)量條件的債務(wù)工具、權(quán)益工具、衍生工具等，但對(duì)于非交易性權(quán)益工具，可以在初始確認(rèn)時(shí)選擇將其公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，一經(jīng)選定不允許轉(zhuǎn)回。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2010年10月發(fā)布了金融負(fù)債分類(lèi)與計(jì)量的準(zhǔn)則，除選擇以公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債因自身信用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益外，保留了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》關(guān)于金融負(fù)債分類(lèi)與計(jì)量的相關(guān)要求。
2．合并報(bào)表及聯(lián)合安排2011年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)同時(shí)發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)—— —合并報(bào)表》、《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)—— —聯(lián)合安排》及《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號(hào)—— —在其他主體中權(quán)益的披露》，以改進(jìn)對(duì)被投資主體具有控制或重要影響的長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)披露要求。
（1）合并報(bào)表現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則按照是否存在控制關(guān)系作為確定合并報(bào)表范圍的基本原則，對(duì)于特殊目的主體輔之以是否享有重要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬進(jìn)行判斷?！秶?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)—— —合并報(bào)表》將“控制”的定義修改為，“有權(quán)力決定其他主體的活動(dòng)并從中獲得收益”。該定義包括權(quán)力要素、收益或風(fēng)險(xiǎn)要素以及權(quán)力與收益之間關(guān)系的要素。具體而言，“控制”意味著擁有對(duì)被投資方的權(quán)力、享有或承擔(dān)被投資方收益變動(dòng)的權(quán)利或風(fēng)險(xiǎn)、有能力運(yùn)用其權(quán)力影響被投資方的收益。特殊目的主體將按照新的“控制”定義一致地納入合并報(bào)表的范圍。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為，對(duì)于不存在投票權(quán)的特殊目的主體以及存在潛在投票權(quán)或管理權(quán)委托代理關(guān)系等特殊情況，基于新的“控制”定義，能夠更完整、更一致地確定合并報(bào)表范圍，使得合并主體的風(fēng)險(xiǎn)得到充分的披露。
（2）聯(lián)合安排—— —合營(yíng)與聯(lián)營(yíng)合營(yíng)是指兩方或多方簽訂協(xié)議實(shí)施和共同控制某項(xiàng)安排?，F(xiàn)行關(guān)于合營(yíng)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則主要基于合營(yíng)的形式進(jìn)行分類(lèi)并確定會(huì)計(jì)處理要求，如以是否單獨(dú)設(shè)立主體為條件確定共同控制主體，并允許共同控制主體選擇比例合并法或權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)—— —聯(lián)合安排》的主要變化是，不強(qiáng)調(diào)合營(yíng)企業(yè)形式，而是要求基于協(xié)議確定的權(quán)利與義務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，將合營(yíng)分為合營(yíng)企業(yè)和合作經(jīng)營(yíng)：*合營(yíng)企業(yè)—— —協(xié)議各方分享聯(lián)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，但對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用不具有直接的合同權(quán)利或義務(wù)。
*合作經(jīng)營(yíng)—— —協(xié)議各方分享合營(yíng)有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債以及承擔(dān)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生收入和費(fèi)用。
按照《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)》，在合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行處理，不允許采用比例合并法；在合作經(jīng)營(yíng)中的權(quán)益，應(yīng)根據(jù)對(duì)特定資產(chǎn)和負(fù)債的合同權(quán)利和合同義務(wù)，適用具體的國(guó)際財(cái)務(wù) 報(bào)告準(zhǔn)則。
聯(lián)營(yíng)是指投資方對(duì)被投資主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重要影響，但又沒(méi)有控制或共同控制這些政策。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決定繼續(xù)保留現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于聯(lián)營(yíng)的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)，要求以權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號(hào)—— —在其他主體中權(quán)益的披露》，統(tǒng)一和改進(jìn)了現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于對(duì)被投資主體具有控制或重要影響的長(zhǎng)期投資的相關(guān)披露要求。
3．公允價(jià)值計(jì)量現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的指南分散在許多不同的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，不具有一致性，沒(méi)有規(guī)定明確的計(jì)量目標(biāo)和框架。
國(guó)際金融危機(jī)發(fā)生后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)加快了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則項(xiàng)目的進(jìn)展，于2011年5月發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)—— —公允價(jià)值計(jì)量》。該項(xiàng)新準(zhǔn)則明確了公允價(jià)值的定義，并建立了統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量和披露指南。
《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》將公允價(jià)值定義為“計(jì)量日市場(chǎng)參與者在有序交易中出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債所收取或支付的價(jià)格”，并就該定義如何運(yùn)用于金融工具、非金融資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益工具的計(jì)量提出了具體的指南。同時(shí)，該準(zhǔn)則根據(jù)計(jì)量公允價(jià)值所采用的輸入值的可靠性程度將公允價(jià)值分為三個(gè)不同的層次，分別提出了不同的計(jì)量和披露要求。
4．其他綜合收益列報(bào)2011年6月16日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正式發(fā)布了修訂后地《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—— —財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，修訂了關(guān)于其他綜合收益的列報(bào)，具體內(nèi)容包括：一是將其他綜合收益項(xiàng)目劃分為“滿(mǎn)足特定條件時(shí)重分類(lèi)計(jì)入損益的項(xiàng)目”（如現(xiàn)金流量套期、外幣折算）和“不能重分類(lèi)計(jì)入損益的項(xiàng)目”（如《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》規(guī)定的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的項(xiàng)目）兩類(lèi)區(qū)別列報(bào)。二是當(dāng)企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報(bào)其他綜合收益項(xiàng)目時(shí)，要求將相關(guān)稅收影響在上述兩類(lèi)項(xiàng)目之間分配。三是正式發(fā)布的準(zhǔn)則中保留了主體可選擇使用單表列示（一張“損益及其他綜合收益表”）或兩表列示（“收益表”和“綜合收益表”）的選擇權(quán)。
5．雇員福利—— —設(shè)定受益計(jì)劃2011年6月16日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正式發(fā)布了修訂后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)—— —雇員福利》。此次對(duì)雇員福利國(guó)際準(zhǔn)則的修訂主要涉及設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理，具體包括：一是取消“區(qū)間法”（即：對(duì)于設(shè)定受益計(jì)劃中的精算利得和損失，允許主體將不屬于指定區(qū)間的部分精算利得和損失予以遞延，其中“區(qū)間”為設(shè)定受益義務(wù)的10%和計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值的10%兩者中的較高者），從而取消了遞延相關(guān)利得和損失的選擇權(quán)。二是要求所有的“重計(jì)量”（即：設(shè)定受益負(fù)債的變化凈額扣除計(jì)入損益的服務(wù)成本和財(cái)務(wù)成本后的剩余部分，是一項(xiàng)綜合余額）計(jì)入其他綜合收益，使設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)與主體日常經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的變動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)，目的是使列報(bào)更加合理。
三是引入了有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的更多披露要求，對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的特征以及主體參與該計(jì)劃的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提供了更多的信息。
（二）正在進(jìn)行的國(guó)際準(zhǔn)則項(xiàng)目目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在著力完成的項(xiàng)目包括，金融工具（減值和套期會(huì)計(jì)）、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)及租賃。
1．金融資產(chǎn)減值2008年金融危機(jī)后，現(xiàn)行關(guān)于金融工具減值的已發(fā)生損失模型成為各方批評(píng)的焦點(diǎn)，認(rèn)為該模型高估了金融資產(chǎn)的前期收益，使金融資產(chǎn)的損失沒(méi)有及時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得以反映，同時(shí)具有經(jīng)濟(jì)順周期性，不利于維持經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。在金融審慎監(jiān)管機(jī)構(gòu)的壓力下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)采用了預(yù)期損失模型，改變了以攤余成本計(jì)量的金融工具減值。根據(jù)預(yù)期損失模型，企業(yè)應(yīng)基于預(yù)期的未來(lái)事件和經(jīng)濟(jì)狀況估計(jì)金融資產(chǎn)的預(yù)期損失，并以此為基礎(chǔ)過(guò)度計(jì)提準(zhǔn)備，以應(yīng)對(duì)金融資產(chǎn)在其壽命期上可能發(fā)生的損失。
理事會(huì)認(rèn)為，預(yù)期損失模型能夠反映金融工具的定價(jià)與預(yù)期損失之間的關(guān)系，在確認(rèn)和計(jì)量每期的利息收益時(shí)考慮預(yù)期損失的影響，從而更好地反映借貸交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
2．套期會(huì)計(jì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)通過(guò)簡(jiǎn)化套期會(huì)計(jì)的條件(尤其是降低有效套期的條件)，使實(shí)務(wù)中更多的套期交易能夠適用套期會(huì)計(jì)，如建議刪除80%-125%的套期有效性條件，以基于最佳套期比例確定有效套期金額；允許將組合或凈頭寸以及非金融工具的特定風(fēng)險(xiǎn)指定為被套期項(xiàng)目；允許將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融工具指定為套期工具等。理事會(huì)認(rèn)為，這樣規(guī)定能夠使套期會(huì)計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)保持一致，促進(jìn)更多的套期業(yè)務(wù)適用套期會(huì)計(jì)，從而降低了套期交易利得或損失對(duì)損益造成的波動(dòng)。此外，理事會(huì)將改進(jìn)期權(quán)時(shí)間價(jià)值、公允價(jià)值會(huì)計(jì)、套期關(guān)系終止和重設(shè)的處理等，使套期會(huì)計(jì)的結(jié)果反映企業(yè)利用套期交易實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理。
3．保險(xiǎn)合同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)支持采用合同預(yù)期現(xiàn)金流量而不是公允價(jià)值（向假定的第三方轉(zhuǎn)移合同的現(xiàn)金流量）計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債。在具體計(jì)量方法上，理事會(huì)規(guī)定采用“組成模塊法”，即將合同現(xiàn)金流量分為三部分：未來(lái)現(xiàn)金流量期望值、現(xiàn)金流量時(shí)間價(jià)值和邊際。理事會(huì)進(jìn)一步將邊際分為風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整邊際（反映保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性）和殘余邊際（消除首日損益）。
保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則規(guī)定，每一組保險(xiǎn)合同形成的保險(xiǎn)資產(chǎn)或保險(xiǎn)負(fù)債應(yīng)以單獨(dú)的項(xiàng)目在財(cái)務(wù)狀況表中列示，綜合收益表主要列報(bào)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)邊際和殘余邊際的變化，以反映保險(xiǎn)合同的業(yè)績(jī)。理事會(huì)認(rèn)為，該列報(bào)模式將所有與保險(xiǎn)合同相關(guān)的現(xiàn)金流入視為預(yù)收保費(fèi)（存入保證金），將所有現(xiàn)金流出視為分期償還的款項(xiàng)，充分反映了保險(xiǎn)合同對(duì)收益表的影響與財(cái)務(wù)狀況表中保險(xiǎn)負(fù)債之間的關(guān)系，與保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量模式保持一致，同時(shí)區(qū)分預(yù)收保費(fèi)與保費(fèi)收益，避免了如何在各期間分配保費(fèi)的難題。按照新的列報(bào)模式，保險(xiǎn)企業(yè)將不再列報(bào)保費(fèi)收入、理賠費(fèi)用、理賠處理費(fèi)用、合同增量取得成本等。
4．收入確認(rèn)現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則關(guān)于一般銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則（《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)》）與建造合同收入（《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)》）不一致。
美國(guó)準(zhǔn)則體系中包括廣泛的收入確認(rèn)原則，存在上百項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊情況的收入確認(rèn)準(zhǔn)則規(guī)范。收入準(zhǔn)則項(xiàng)目是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的聯(lián)合項(xiàng)目，其目的是建立單一的收入準(zhǔn)則確認(rèn)模式。目前，雙方建立了基于合同的收入確認(rèn)模型。該準(zhǔn)則的最大變化是，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認(rèn)收入，改變了以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認(rèn)收入的原則。根據(jù)新的模型，首先要求辨認(rèn)合同中的履約義務(wù)，將合同對(duì)價(jià)分配給合同每一項(xiàng)履約義務(wù)，當(dāng)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移商品或勞務(wù)的控制權(quán)實(shí)現(xiàn)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
除符合條件的持續(xù)轉(zhuǎn)移勞務(wù)的合同外，完工百分比法將不再適用。
5.租賃現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則將租賃交易區(qū)分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，適用完全不同的會(huì)計(jì)模式。由于區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于武斷和規(guī)則化，且在實(shí)際很難一致運(yùn)用，使現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則為主體表外融資提供了空間，并降低會(huì)計(jì)信息的可比性。從 2006年起，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將租賃準(zhǔn)則列入聯(lián)合項(xiàng)目，目的是采用單一的租賃會(huì)計(jì)模式，使租賃交易導(dǎo)致的所有資產(chǎn)和負(fù)債及相關(guān)損益都在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。
租賃會(huì)計(jì)分為承租人會(huì)計(jì)和出租人會(huì)計(jì)。關(guān)于承租人會(huì)計(jì)，理事會(huì)決定采用使用權(quán)資產(chǎn)模式，承租人根據(jù)租賃合同將租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利確認(rèn)資產(chǎn)，同時(shí)將償付租金的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。關(guān)于出租人會(huì)計(jì)，理事會(huì)暫時(shí)決定采用終止確認(rèn)法，出租人被認(rèn)為轉(zhuǎn)移部分或全部租賃資產(chǎn)，以獲取收取租金的權(quán)利。由于出租人在租賃期內(nèi)將不再控制租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，出租人應(yīng)終止確認(rèn)代表租賃資產(chǎn)使用權(quán)部分的資產(chǎn)，將取得的收取資金的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。兩者之間的差異立即確認(rèn)為損益。
（三）國(guó)際準(zhǔn)則的其他計(jì)劃項(xiàng)目1．投資公司實(shí)務(wù)中，許多風(fēng)險(xiǎn)投資基金、信托基金等持有權(quán)益投資的目的是通過(guò)市場(chǎng)交易賺取資本利得。許多信息使用者認(rèn)為，以公允價(jià)值計(jì)量這類(lèi)公司持有的存在重要影響或控制的權(quán)益投資（而不是采用權(quán)益法或者合并），所提供的信息更為相關(guān)。
現(xiàn)行美國(guó)準(zhǔn)則將僅從事賺取資本利得交易的企業(yè)定義為投資公司，并允許這類(lèi)公司對(duì)其控制或具有重要影響的權(quán)益投資全部采用公允價(jià)值計(jì)量。為推進(jìn)與美國(guó)準(zhǔn)則的趨同，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將發(fā)布與美國(guó)準(zhǔn)則基本一致的投資公司準(zhǔn)則，明確投資公司的條件和投資公司對(duì)其投資的會(huì)計(jì)處理。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)建議，投資公司應(yīng)滿(mǎn)足的基本條件是，從事的重要交易僅僅是賺取資本利得和分配（股利和利息）的多項(xiàng)投資，并且不能通過(guò)其控制或重要影響從其投資對(duì)象賺取或者有目的賺取其他投資者無(wú)法取得的收益。對(duì)于投資公司持有的全部權(quán)益投資，理事會(huì)建議以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益。理事會(huì)計(jì)劃在今年年底前發(fā)布該項(xiàng)目的征求意見(jiàn)稿。
2．財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（第二階段）為增強(qiáng)報(bào)表之間的內(nèi)在一致性，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)啟動(dòng)了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)綜合改進(jìn)項(xiàng)目，計(jì)劃對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)格式進(jìn)行大幅變動(dòng)，要求財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（資產(chǎn)負(fù)債表）、綜合收益表（利潤(rùn)表）及現(xiàn)金流量表都按業(yè)務(wù)活動(dòng)和籌資活動(dòng)進(jìn)行分類(lèi)列報(bào)，業(yè)務(wù)活動(dòng)再細(xì)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)將持續(xù)性活動(dòng)與終止經(jīng)營(yíng)分開(kāi)列報(bào)。
該項(xiàng)目由于受到包括我國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家反對(duì)，目前處于暫停狀態(tài)。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)從2004年起就啟動(dòng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架項(xiàng)目，計(jì)劃分八個(gè)階段完成。但該項(xiàng)目一直進(jìn)展緩慢，直到2010年9月，理事會(huì)才發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》的第1章《通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》和第3章《有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征》。對(duì)于普遍關(guān)注的會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)與終止確認(rèn)以及會(huì)計(jì)要素計(jì)量等內(nèi)容尚無(wú)任何進(jìn)展。
二、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重大修改對(duì)我國(guó)的影響
（一）已經(jīng)發(fā)布的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則擴(kuò)大了公允價(jià)值適用的范圍，直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—— —基本準(zhǔn)則》第四十條規(guī)定，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。我國(guó)若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，凡涉及公允價(jià)值計(jì)量的，均嚴(yán)格限定了公允價(jià)值的運(yùn)用，主要是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)的諸多資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值難以取得或不可能可靠計(jì)量。例如，股票、債券、基金等金融工具更多地劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積，處置時(shí)才轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益。再如，我國(guó)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則允許采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)，但2007年存在投資性房地產(chǎn)的630家上市公司中只有18家采用公允價(jià)值計(jì)量，2008年存在投資性房地產(chǎn)的690家上市公司中只有20家采用公允價(jià)值計(jì)量。如果我國(guó)發(fā)布與國(guó)際準(zhǔn)則一致的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，絕大部分資 產(chǎn)或負(fù)債都將以公允價(jià)值計(jì)量。
按照新發(fā)布的公允價(jià)值計(jì)量，可觀(guān)察的活躍市場(chǎng)交易價(jià)格如果不能取得，通過(guò)各種估值技術(shù)基于不可觀(guān)察的數(shù)據(jù)估計(jì)的金額視為公允價(jià)值。對(duì)于我國(guó)而言，采用估值技術(shù)估計(jì)的所謂第三層次公允價(jià)值，很難保證其可靠性。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則不僅擴(kuò)大公允價(jià)值的適用范圍，而且將降低我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和質(zhì)量，直接影響企業(yè)和宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)決策。
（二）金融工具分類(lèi)與計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)其他綜合收益不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定，對(duì)我國(guó)企業(yè)損益的影響金額非常巨大2007年的上市公司年報(bào)分析表明，1570家上市公司持有交易性金融資產(chǎn)的合計(jì)金額只有4894.29億元，而持有的可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)金額32083.29億元，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1491.23億元，占股東權(quán)益總額的2.18%。根據(jù)新發(fā)布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》，可供出售金融資產(chǎn)中的絕大部分將選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入資本公積，但一經(jīng)選定，處置后也不得再轉(zhuǎn)回至損益。
根據(jù)2007年的數(shù)據(jù)，如果我國(guó)完全參照《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》修訂金融工具準(zhǔn)則，對(duì)上市公司當(dāng)期或以后期間損益影響的金額將達(dá)上千億元。
（三）基于預(yù)期損失計(jì)提金融工具減值，違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則失去應(yīng)有的獨(dú)立性以及會(huì)計(jì)減值準(zhǔn)備計(jì)提的混亂現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了如實(shí)反映金融資產(chǎn)減值情況，要求金融企業(yè)根據(jù)減值跡象，針對(duì)已發(fā)生的信用損失以資產(chǎn)負(fù)債表日未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備，既不能多提也不能少提、既不能早提也不能推遲計(jì)提。國(guó)際準(zhǔn)則改為預(yù)期損失模型，不僅計(jì)算異常復(fù)雜，更重要的是違背了會(huì)計(jì)的客觀(guān)反映目標(biāo)，要求金融企業(yè)計(jì)提金融資產(chǎn)減值時(shí)考慮未來(lái)預(yù)期信用損失，帶有很大的主觀(guān)隨意性，或者會(huì)計(jì)隨著監(jiān)管的變動(dòng)而不斷修改，極大地影響了會(huì)計(jì)的客觀(guān)性和獨(dú)立性，搞不好會(huì)導(dǎo)致金融企業(yè)會(huì)計(jì)減值計(jì)提的混亂。
（四）收入確認(rèn)準(zhǔn)則的修改將導(dǎo)致我國(guó)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的制造企業(yè)和施工企業(yè)等在合同完成后一次性確認(rèn)收入，這在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是行不通的建筑施工和大型設(shè)備制造企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主要支柱，目前這些企業(yè)都是采用完工百分比法確認(rèn)收入。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)關(guān)于收入確認(rèn)項(xiàng)目的決議，除符合條件的持續(xù)性轉(zhuǎn)移勞務(wù)仍可采用類(lèi)似完工百分比法的方法確認(rèn)收入外，其余企業(yè)都應(yīng)在所生產(chǎn)或建造標(biāo)的的控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移后一次性確認(rèn)收入。
這必將對(duì)我國(guó)此類(lèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其收益水平造成重大影響。
（五）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則第二階段，完全打亂了我國(guó)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)體系，企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、發(fā)展能力等系列財(cái)務(wù)指標(biāo)難以計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)告按業(yè)務(wù)活動(dòng)（包含經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)）和籌資活動(dòng)分類(lèi)列示，其初衷是為了解決各種報(bào)表之間結(jié)構(gòu)的一致性，便于專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)分析師分析企業(yè)各類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況，但如果按照這一方法修改我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則，將增加各類(lèi)企業(yè)不必要的財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換成本，更重要的是打亂了財(cái)務(wù)報(bào)告體系，各種綜合性財(cái)務(wù)指標(biāo)將無(wú)法計(jì)算。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息的分析使用軟件都需相應(yīng)更新，這將大幅度增加全國(guó)各類(lèi)企業(yè)不必要的轉(zhuǎn)換成本。
此外，租賃、雇員福利、保險(xiǎn)合同以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架項(xiàng)目等的修改，都有很多重要方面不符合我國(guó)的實(shí)際情況，限于篇幅不再贅述。
三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同形勢(shì)嚴(yán)峻
（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)不斷施加壓力，要求中國(guó)直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2005年以來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同取得了巨大成就，得到了國(guó)際社會(huì)的高度贊賞和評(píng)價(jià)，但其過(guò)程也是極其艱難的。一方面，要消除我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù) 報(bào)告準(zhǔn)則在原則上的所有差異；另一方面，準(zhǔn)則的實(shí)施必須真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況。從2007年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施以來(lái)，在相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的支持下，財(cái)政部與國(guó)內(nèi)外各界做了大量細(xì)致、艱苦的溝通、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)工作，在準(zhǔn)則及其實(shí)施層面逐步消除了差異。連續(xù)三年來(lái)A+H股上市公司境內(nèi)外報(bào)表差異逐年下降并基本消除，就是做好的證明。
近期以來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)不斷給我國(guó)施加壓力，要求我國(guó)直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)受托人4月份發(fā)布的未來(lái)戰(zhàn)略審議提出其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)全球直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并明確指出趨同并非是直接采用的替代。7月份，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)新任主席漢斯·胡格沃斯特在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院演講時(shí)說(shuō)：“如果中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的區(qū)別很小的話(huà)，為什么我們不合作來(lái)消除這最后的一點(diǎn)點(diǎn)差異呢？我建議用納爾·阿姆斯特朗在月球上踏出第一步時(shí)所說(shuō)的話(huà)：這對(duì)于中國(guó)來(lái)講，將是一小步，但對(duì)于世界來(lái)講，將是一大步?！彼远喾N方式敦促中國(guó)直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。最后，他甚至直言不諱地說(shuō)：“只不過(guò)是會(huì)計(jì)而已，又不是要放棄領(lǐng)土、軍隊(duì)或者其他重要的事情?！睗h斯的話(huà)值得我們深思。我們應(yīng)當(dāng)深入分析漢斯不斷施加壓力要求我國(guó)直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的背景和動(dòng)因。
（二）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)必須堅(jiān)持國(guó)際趨同而不能直接采用財(cái)政部2009年發(fā)布的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線(xiàn)圖》明確了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本立場(chǎng)，即堅(jiān)持“趨同”而不是“直接采用”的立場(chǎng)。
這是由我國(guó)特殊的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化環(huán)境所決定的，是符合當(dāng)前我國(guó)《會(huì)計(jì)法》等法律框架和監(jiān)管要求的。
我們認(rèn)為，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在制定過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分考慮發(fā)展中國(guó)家，尤其是新興經(jīng)濟(jì)體國(guó)家的實(shí)際情況，只有這樣，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則才能真正實(shí)現(xiàn)其高質(zhì)量、權(quán)威性和全球公認(rèn)性。但正如前文所述，金融危機(jī)后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已發(fā)和正在進(jìn)行的準(zhǔn)則項(xiàng)目，在很多方面沒(méi)有或者很少考慮中國(guó)的實(shí)際情況，大多數(shù)是理事會(huì)與美國(guó)共同制定的，不要說(shuō)直接采用，持續(xù)趨同都是非常困難的。
（三）更加全面深入地參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定我們應(yīng)當(dāng)貫徹《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線(xiàn)圖》確立的原則和目標(biāo)，一方面更加全面深入地參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重大項(xiàng)目的修訂，特別是尚未發(fā)布的準(zhǔn)則，力爭(zhēng)在重大會(huì)計(jì)原則上完全消除與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異。只有在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則項(xiàng)目的重大修改考慮了我國(guó)實(shí)際情況的前提下，我國(guó)準(zhǔn)則的修訂才與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的進(jìn)度保持同步。另一方面，我們應(yīng)采取多種措施提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)際認(rèn)可度，積極推動(dòng)國(guó)際社會(huì)認(rèn)同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“趨同”模式。
從目前情況看，正在進(jìn)行的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則項(xiàng)目在多大程度上考慮我國(guó)實(shí)際情況具有很大的不確定性，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)國(guó)際趨同新形勢(shì)，會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界和有關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)積極參與到這項(xiàng)重大的系統(tǒng)工程中來(lái)，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重大修改的項(xiàng)目及相關(guān)問(wèn)題，對(duì)中國(guó)特殊情況和特有問(wèn)題進(jìn)行深入研究總結(jié)，提出有說(shuō)服力的證據(jù)，提供給財(cái)政部或直接反饋給國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，為完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)?。ū疚母鶕?jù)作者于２０１１年８月１３日至１４日在大連召開(kāi)的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事會(huì)擴(kuò)大會(huì)議上的報(bào)告整理而成。財(cái)政部企業(yè)司是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要用戶(hù)之一，作者作為企業(yè)司司長(zhǎng)非常關(guān)注國(guó)際準(zhǔn)則的重大修改以及對(duì)中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。本文是作者作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)委員參加兩次國(guó)際會(huì)議后的思考，旨在通過(guò)此文，號(hào)召我國(guó)會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界和有關(guān)部門(mén)緊急行動(dòng)起來(lái)，積極參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同這項(xiàng)重大的系統(tǒng)工程中來(lái)。）
