國際財務(wù)報告準則制定的最新進展
2008年國際金融危機爆發(fā)以來，全球積極推進國際金融監(jiān)管框架改革，二十國集團（G20）領(lǐng)導(dǎo)人峰會多次倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，要求國際會計準則制定機構(gòu)改進國際財務(wù)報告準則。在此背景下，國際會計準則理事會加快了相關(guān)準則項目的進程，國際財務(wù)報告準則正經(jīng)歷重大變革。
已發(fā)布或修訂的國際財務(wù)報告準則2010年底，國際會計準則理事會完成了金融工具準則項目第一階段，發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第9號—— —金融工具分類與計量》。該準則計劃的生效日期是2013年1月1日，但考慮到金融工具準則項目的其他部分尚未完成，今年7月份，國際會計準則理事會已初步?jīng)Q定將該項目的生效日期暫時延遲到2015年1月1日。
今年5月12日和6月16日，國際會計準則理事會發(fā)布了4項新的國際財務(wù)報告準則和4項修訂后的國際會計準則。新發(fā)布的4項準則是：《國際財務(wù)報告準則第10號—— —合并財務(wù)報表》、《國際財務(wù)報告準則第11號—— —合營安排》、《國際財務(wù)報告準則第12號—— —在其他主體中權(quán)益的披露》和《國際財務(wù)報告準則第13號—— —公允價值計量》，這些準則的生效日期均為2013年1月1日。4項修訂后的國際會計準則是：《國際會計準則第1號—— —財務(wù)報表的列報》、《國際會計準則第19號—— —雇員福利》、《國際會計準則第27號—— —單獨財務(wù)報表》和《國際會計準則第28號—— —在聯(lián)營和合營中的投資》。
國際會計準則理事會正在進行的項目國際會計準則理事會原計劃今年年底前完成一系列重要準則項目的制定或修訂，包括：收入確認、租賃、保險合同以及金融工具相關(guān)項目等。但由于這些項目大都涉及對現(xiàn)行準則或?qū)崉?wù)的較大調(diào)整，為確保充分考慮各方意見、嚴格履行準則制定的應(yīng)循程序，國際會計準則理事會于今年7月26日，推遲了這些項目的完成時間。其中，收入確認、租賃項目將于今年下半年重新征求意見，計劃完成時間推遲到明年；金融工具減值、套期會計以及保險合同項目最終準則發(fā)布時間尚未確定?？偟目矗瑖H會計準則理事會原定的計劃項目，沒有按期完成。
近期主要國家或地區(qū)會計準則國際趨同情況
盡管全球已有120多個國家或地區(qū)要求或允許采用國際財務(wù)報告準則，但是一些主要經(jīng)濟體的準則國際趨同進程，出現(xiàn)了一些新情況和特殊問題，值得我們重視和關(guān)注。
美國的態(tài)度令國際會計準則理事會和歐盟擔(dān)憂2007年12月，美國證監(jiān)會決定允許境外上市公司采用國際財務(wù)報告準則編制其財務(wù)報表，無需再編制國際準則和美國準則的差異調(diào)節(jié)表，并在2010年發(fā)布聲明支持建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，承諾在2011年就是否要求美國本土企業(yè)采用國際財務(wù)報告準則做出決定。
今年5月26日，美國證監(jiān)會就此問題發(fā)布工作人員立場報告，建議采用“趨同認可”的策略將國際財務(wù)報告準則并入美國會計準則體系，并征求各方意見。根據(jù)“趨同認可”策略，美國將推遲本國會計準則與國際財務(wù)報告準則趨同的時間。
具體而言，在5年至7年的過渡期間運用“趨同”策略，處理現(xiàn)有國際財務(wù)報告準則與美國公認會計原則之間的差異，而在過渡期結(jié)束后，根據(jù)美國準則編制的財務(wù)報表與根據(jù)國際準則編制的財務(wù)報表將取得一致。這就表明，美國仍將保留本國會計準則制定機構(gòu)及其制定本國會計準則的權(quán)力。
日本推遲采用國際財務(wù)報告準則日本在會計準則國際趨同方面的態(tài)度通常是緊跟美國。根據(jù)2009年年底日本發(fā)布的采用國際財務(wù)報 告準則的路線圖，日本計劃于2012年前后做出關(guān)于自2015年或2016年起強制采用國際財務(wù)報告準則的決定。但是，在美國證監(jiān)會發(fā)布工作人員立場公告之后，日本金融廳于6月21日宣布推遲采用國際財務(wù)報告準則的時間，即2015年3月之前不會作出強制日本企業(yè)采用國際財務(wù)報告準則的決定，并且即使決定強制采用國際財務(wù)報告準則，至少會為日本企業(yè)預(yù)留5年至7年的準備時間。理由是自2011年3月日本大地震和核泄漏事故發(fā)生以來，日本經(jīng)濟形勢惡化，日本產(chǎn)業(yè)界掀起了一股反對采用國際財務(wù)報告準則的浪潮，主要的考慮包括：一是轉(zhuǎn)換成本太高；二是過渡時間過短；三是對無海外經(jīng)營和融資需求的國內(nèi)企業(yè)而言無必要性；四是其他國家或地區(qū)應(yīng)用國際財務(wù)報告準則進展放緩、美國立場不明朗，無必要過早做出采用國際準則的決定。不難看出，美國的立場和主張仍是日本作出相關(guān)決定的重要影響因素。
印度改變采用國際財務(wù)報告準則的承諾2007年7月，印度宣布將從2011年4月起要求所有的公眾利益主體全面采用國際財務(wù)報告準則。但是，在2010年2月，印度突然改變了其之前的承諾，決定分階段實施與國際財務(wù)報告準則趨同的計劃，即上市公司和大型非上市公司在2011年4月，金融機構(gòu)和其他公司在2012年至2014年間，采用與國際財務(wù)報告準則趨同的印度會計準則。國際會計準則理事會的印度籍理事在解釋印度改變其全面采用國際財務(wù)報告準則的承諾時指出，“經(jīng)過全面的考察和研究，印度認為，類似于中國采取的與國際財務(wù)報告準則趨同的策略更加適用，并且美國也正在考慮不同于全面采用國際財務(wù)報告準則的趨同策略”。
上述美國、日本和印度的情況表明，盡管建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則已經(jīng)成為二十國集團國家的共識，但采取何種方式、按照什么步驟實現(xiàn)這一目標，主要經(jīng)濟體之間仍存在分歧。
國際會計合作與交流不斷深化
近年來，財政部不斷深化與世界各國或地區(qū)會計準則制定機構(gòu)的交流與合作，以提高在國際財務(wù)報告準則制定中的話語權(quán)，雙邊會計準則等效工作也取得積極進展。。
中國與歐盟—— —重點實現(xiàn)雙方會計準則的最終等效歐盟高度贊賞2005年以來中國會計準則建設(shè)與實施所取得的成就，于2007年宣布，在2008年至2010年的過渡期內(nèi)認可中國會計準則與歐盟采納的國際財務(wù)報告準則等效。2010年，雙方簽署聯(lián)合聲明，將共同努力最遲在2011年底實現(xiàn)中歐會計準則的最終等效。
今年年初歐盟委員會拜訪我部，實地評估我國會計準則實施情況雙方正式啟動了中歐會計準則準則最終等效評估工作。本著對等原則，我國也在今年5月份啟動了針對歐方的會計準則等效評估，得到 歐方的積極配合，并已經(jīng)收到歐方關(guān)于等效問題清單的反饋。7月，財政部派團出訪歐盟，對歐方反饋情況進行實地評估，并就趨同策略、國際會計準則的解釋、新發(fā)布財務(wù)報告準則的生效日期、國際財務(wù)報告準則的制定程序以及具體技術(shù)項目等與歐方深入、廣泛地交換了意見。
下一步，我們將繼續(xù)基于已經(jīng)建立的等效機制，積極推動和加快雙方會計準則等效評估工作，適時啟動中歐會計準則最終等效法律性文件的起草，力爭在今年底前實現(xiàn)中歐會計準則最終等效的目標。
中日韓—— —建立未來10年三國合作規(guī)劃今年年初，日本會計準則理事會主席、韓國會計準則理事會主席和侯任主席等一行到訪我部，中日韓三方就會計準則國際趨同最新進展情況進行了溝通，并對三方未來10年的合作前景作出了規(guī)劃。會談中，日韓方面均認為，自亞洲—大洋洲會計準則制定機構(gòu)組成立以來，中日韓會議機制職能弱化許多。三方均認為，三國作為亞洲—大洋洲會計準則制定機構(gòu)組的發(fā)起國，應(yīng)當進一步強化中日韓會議機制，共同引領(lǐng)亞洲—大洋洲會計準則制定機構(gòu)組工作。今年第四季度，我國還將主辦中日韓會計準則制定機構(gòu)會議，及時就會計準則國際趨同中的最新進展相互交換意見。
今年6月，日本財務(wù)會計準則基金會主席和日本國際財務(wù)報告準則委員會基金會受托人等一行到訪我部，并就加強中日會計準則交流與合作、會計準則國際趨同策略、國際財務(wù)報告準則基金會治理結(jié)構(gòu)改革等問題與財政部副部長王軍交換了意見。
中國與俄羅斯—— —啟動雙方交流機制今年7月，俄羅斯財政部國家財務(wù)控制及會計審計司司長里奧尼德·施耐德曼訪問財政部會計司。雙方就會計審計準則制定及國際趨同、審計監(jiān)管等方面進行了深入溝通。俄羅斯財政部國家財務(wù)控制及會計審計司的職能與財政部會計司職能基本一致。俄羅斯目前會計改革過程中所面臨的問題，如審計監(jiān)管問題，我國也曾經(jīng)歷過或正在經(jīng)歷。俄方對近年來中國會計改革取得的成就表示贊賞，同時希望密切雙方合作，加強兩國在會計審計以及監(jiān)管等方面的溝通與交流，共同探討國際會計問題。俄方計劃年內(nèi)率團訪問財政部，以更詳細了解中國會計改革情況，并探討建立定期交流機制。
中國與美國—— —完善定期會議機制通過中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟對話、中國與美國財務(wù)會計準則委員會定期會議機制等，我們與美國的會計交流與合作日益增強。8月16日，美國財務(wù)會計準則委員會新任主席將率團來訪，參加財政部會計司與美國財務(wù)會計準則委員會每年的定期會議。雙方擬就兩國會計準則最新進展、會計準則國際趨同最新進展以及具體技術(shù)問題等進行交流。
中國內(nèi)地與香港特區(qū)—— —會計準則持續(xù)等效成果明顯內(nèi)地與香港于2007年簽署兩地會計準則持續(xù)等效聯(lián)合聲明后，雙方保持了密切的溝通和合作。香港會計界對內(nèi)地會計行業(yè)的新動向、新情況和新規(guī)定也越來越重視，多次組團就會計界最新動態(tài)訪問財政部。我到會計司8個多月以來，我們就接待了6批來訪的香港會計界朋友。我國一些同時發(fā)行A+H股的上市公司也告訴我，由于沒有長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回因素影響，兩地報表目前除了文字表述使用簡繁體不同外，已不存在差異，彰顯了兩地會計準則趨同等效的成就。
今年7月，受香港會計師公會的邀請，我們派代表到香港宣講了內(nèi)地實施可擴展商業(yè)報告語言的有關(guān)情況，他們非常感興趣。今后，兩地將繼續(xù)就會計準則趨同等效、可擴展商業(yè)報告語言應(yīng)用等方面加強溝通，共同分享標準建設(shè)和推廣等方面的經(jīng)驗。
中國大陸與臺灣地區(qū)—— —交流和合作日益加強近年來，臺灣地區(qū)加快了與國際財務(wù)報告準則趨同的進程，并通 過多種渠道表達，希望與我們在會計準則國際趨同方面加強合作與交流的意愿。為推動大陸與臺灣的會計合作與交流，去年12月“對臺會計合作與交流基地”在廈門落成，并舉辦了“會計準則國際趨同下的兩岸會計合作與交流”論壇。今年6月，海峽論壇首次設(shè)立“會計分論壇”，兩岸會計界齊聚廈門，商討如何加強合作，共同提高對國際財務(wù)報告準則的影響力。與會兩岸代表認為，加強兩岸會計準則的趨同等效，將有力地促進兩岸資本市場的健康發(fā)展。
我國會計準則國際趨同的進展
與國際會計準則理事會建立多層次的交流與溝通機制2005年我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)趨同，為我們與國際會計準則理事會的合作和參與國際財務(wù)報告準則的制定奠定了堅實的基礎(chǔ)。目前，我們已經(jīng)與國際會計準則理事會建立了多層次、多方位的交流與溝通機制。
一是與國際會計準則理事會建立定期磋商機制，每年兩次就會計準則國際趨同策略、國際會計最新動態(tài)、正在制定或修訂中的國際財務(wù)報告準則重要項目等進行充分討論。2010年起，該定期機制升格為高層趨同會談。今年7月份，國際會計準則理事會新任主席漢斯·胡格沃斯特先生和前主席戴維·泰迪爵士來華參加新興經(jīng)濟體工作組第一次會議，并應(yīng)邀就國際財務(wù)報告準則的最新進展在北京國家會計學(xué)院進行了演講，與我國會計人員進行了面對面的交流。
二是派員直接參與國際財務(wù)報告準則的制定，并積極向國際會計準則理事會反饋意見，促使其在國際財務(wù)報告準則制定中充分吸收我國的意見和建議。
三是日常工作中注意研究跟蹤國際財務(wù)報告準則修訂、制定情況及對我國的影響。財政部會計司成立了若干技術(shù)項目組和多個技術(shù)專家工作組，及時跟蹤研究國際財務(wù)報告準則每個項目、每次會議，并就其中的重大變化采用多種方式征求國內(nèi)有關(guān)方面意見，了解并研究其在中國的應(yīng)用問題，多次召開專題會議研究反饋意見，以保證向國際會計準則理事會反饋高質(zhì)量的意見。今年7月，我們赴英國與國際會計準則理事會各項目組舉行技術(shù)會談，雙方就金融資產(chǎn)減值、套期會計、收入確認、租賃、保險合同等重要準則項目進行了深入地溝通和交流。國際會計準則理事會各項目組認為，中方對項目的研究比較深入，有理有據(jù)，非常有針對性，將有助于項目組和理事會下一步討論并修訂相關(guān)準則項目。
四是邀請國際會計準則理事會來華進行實地調(diào)研。針對國際會計準則的重要項目，我們積極邀請國際會計準則理事會理事、項目組等就正在修訂中的國際財務(wù)報告準則多次來國內(nèi)進行實地調(diào)研，直接聽取報表編制者、監(jiān)管者、審計師等各個方面的意見，以促使國際財務(wù)報告準則的制定充分考慮我國的實際 情況。
五是通過亞洲—大洋洲會計準則制定機構(gòu)組反饋意見。我們參與倡議成立了亞洲—大洋洲會計準則制定機構(gòu)組，并參與了所有技術(shù)項目組的工作，擔(dān)任了公允價值計量、排放權(quán)、保險合同、合并報表、財務(wù)報表列報等項目的牽頭國或聯(lián)合牽頭國，積極向國際會計準則理事會反饋意見。目前，亞洲—大洋洲會計準則制定機構(gòu)組基本每月都召開電話會議，共同探討區(qū)域性的共性問題。今年11月，還將在澳大利亞召開亞洲—大洋洲會計準則制定機構(gòu)組年度全體會議，目前我們正在積極做好相關(guān)會前準備工作。
六是積極要求直接加入國際財務(wù)報告準則相關(guān)項目工作組。目前，國際會計準則理事會現(xiàn)行各準則項目，如金融工具、保險合同、收入確認、租賃、財務(wù)報表列報等項目工作組的牽頭成員主要來自歐美國家，這不利于在準則制定過程中吸收我國意見。為此，我們已向國際會計準則理事會新任主席漢斯先生提出，中國已經(jīng)涌現(xiàn)了一批既精通國際財務(wù)報告準則，又熟知中國等新興市場經(jīng)濟體實際情況的會計專家，他們非常愿意參與國際財務(wù)報告準則的制定，希望國際會計準則理事會支持在各準則項目工作組中增加中國代表。漢斯先生對此表示歡迎，將在結(jié)束訪華后盡快研究落實此事。
在此，我非常希望在座的專家也能積極參與其中。
積極籌備新興經(jīng)濟體工作組并成功召開第一次會議為響應(yīng)二十國集團關(guān)于在國際財務(wù)報告準則制定中進一步提升新興經(jīng)濟體影響力的倡議，經(jīng)過多次磋商和協(xié)調(diào)，國際會計準則理事會決定成立新興經(jīng)濟體工作組并將聯(lián)絡(luò)辦公室設(shè)在中國。今年7月26日，新興經(jīng)濟體工作組第一次會議在北京成功舉行。國際會計準則理事會主席漢斯·胡格沃斯特以及來自巴西、中國、印度、印度尼西亞、韓國、馬來西亞、俄羅斯、南非等國家的近40位代表參加了此次會議。
會議討論并一致通過了成立國際會計準則理事會新興經(jīng)濟體工作組，同時達成以下共識：一是工作組的初始成員國包括二十國集團中的新興經(jīng)濟體國家或地區(qū)以及馬來西亞，今后隨著工作組的發(fā)展和擴大，可以考慮在適當?shù)臅r機吸收更多的新興經(jīng)濟體國家或地區(qū)加入新興經(jīng)濟體工作組；二是工作組主席由國際會計準則理事會國際活動總監(jiān)韋恩·奧普頓擔(dān)任，副主席由本人擔(dān)任，工作組成員包括永久成員和臨時成員，其中永久成員由成員國會計準則制定機構(gòu)各派一名代表構(gòu)成，臨時成員由各準則制定機構(gòu)根據(jù)某一具體技術(shù)議題指定一名相關(guān)專家構(gòu)成；三是工作組建立定期會議機制，每年舉行2次全體會議；四是工作組的常設(shè)機構(gòu)為聯(lián)絡(luò)辦公室，聯(lián)絡(luò)辦公室設(shè)在中國，負責(zé)工作組的日常運作，并向各成員國及時通報工作進展。
工作組第一次會議還對新興經(jīng)濟體應(yīng)用國際公允價值計量準則的相關(guān)問題進行了深入探討，提出了有效的解決方案，為國際會計準則理事會制定公允價值計量準則教育材料提供了有益參考。
新興經(jīng)濟體工作組的成立，將進一步增強新興經(jīng)濟體在國際財務(wù)報告準則制定中的話語權(quán)，有助于推動國際財務(wù)報告準則在新興經(jīng)濟體的廣泛應(yīng)用和實施，提升國際財務(wù)報告準則的全球公認性，進而促進建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則。
國際會計準則理事會對新興經(jīng)濟體工作組的成立也高度重視，新任主席漢斯先生上任不足１個月，調(diào)研的第一站就是中國、韓國等新興經(jīng)濟體，在中國就待了5天。不到半個月內(nèi)，兩次與中方進行溝通，并出席新興經(jīng)濟體工作組第一次會議，漢斯主席認為，當前國際會計準則理事會在國際財務(wù)報告準則制定中存在失衡現(xiàn)象，也就是說過去制定、修改準則只關(guān)注美國和歐盟的意見，而對包括中國在內(nèi)的新興經(jīng)濟體的意見重視不夠，這次在北京舉辦第一次新興經(jīng)濟體工作組會議是一個很好的開端，今后理事會將注重發(fā)揮新興經(jīng)濟體在國際準則制定中的作用，充分聽取包括中國在 內(nèi)的新興經(jīng)濟體的意見。
與會各方對我國積極推動成立新興經(jīng)濟體工作組并承擔(dān)聯(lián)絡(luò)辦公室工作表示支持和贊賞，高度評價了新興經(jīng)濟體工作組第一次會議取得的積極成果。巴西參會代表納爾遜·卡瓦略先生曾任國際財務(wù)報告準則咨詢委員會主席，在國際會計界享有很高的聲望，在會議結(jié)束時，他深有感觸地說：“這次會議非常成功，為全球新興經(jīng)濟體參與國際財務(wù)報告準則的制定創(chuàng)建了一個很好的平臺，這對于建立高質(zhì)量的全球統(tǒng)一高質(zhì)量會計準則意義重大，中國在其中發(fā)揮了關(guān)鍵作用，感謝中方為此所作出的努力?！狈e極推進中國會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同7月27日，國際會計準則理事會漢斯主席、多位理事和前任主席泰迪爵士訪華拜訪了財政部李勇副部長，雙方展開了卓有成效的會談。
國際會計準則理事會漢斯主席認為，中國在很多領(lǐng)域都成了“領(lǐng)導(dǎo)者”，在會計領(lǐng)域也取得了重大的進步，得到了重要國際機構(gòu)的贊賞，這些成績足以讓中國引以自豪。
李勇副部長強調(diào)，中國財政部于2010年4月發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》，再次向國際國內(nèi)社會表達了我國與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同的原則立場和明確態(tài)度，同時提出了我國下一步企業(yè)會計準則建設(shè)的方向。我們將積極貫徹實施該路線圖，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則而繼續(xù)努力。
一是中國支持建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，積極推進中國會計準則持續(xù)國際趨同。我們?nèi)匀粓猿众呁拥脑瓌t，希望國際會計準則理事會在準則制定中充分聽取新興市場和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家的意見。
多到中國進行調(diào)研座談，在相應(yīng)準則的制定和修訂中吸收中國成熟的經(jīng)驗和做法。在現(xiàn)階段，各主要經(jīng)濟體采用國際財務(wù)報告準則的策略都有所不同，趨同策略是采用國際財務(wù)報告準則的有效機制，在實現(xiàn)全球統(tǒng)一高質(zhì)量會計準則目標的過程中，趨同策略應(yīng)當鼓勵，而不應(yīng)限制。國際財務(wù)報告準則如果不考慮新興經(jīng)濟體情況，就不能稱為全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則。
二是明確中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同的時間表和主要任務(wù)。當前，我們將按照路線圖的要求，根據(jù)我國法律制訂程序結(jié)合國際準則的制定修訂情況，綜合考慮我國企業(yè)實施會計準則的具體問題，擬定會計準則工作計劃，啟動我國企業(yè)會計準則的修訂工作，以保持我國會計準則與國際準則持續(xù)全面趨同。
三是繼續(xù)積極參與國際會計準則理事會的工作，包括繼續(xù)派員參加國際會計準則理事會工作、積極參與國際會計準則理事會從受托人、咨詢委員會委員、解釋委員會委員到未來的項目工作組成員等各個層面的工作等，同時廣泛組織動員企業(yè)、專家學(xué)者等各方面力量參與研究制定和修改準則工作。
另外，我們還要向國際會計準則理事會呼吁，在建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則的過程中，應(yīng)允許國家或地區(qū)會計準則制定機構(gòu)在國際財務(wù)報告準則確定的原則下，對本國家或本地區(qū)存在爭議的問題提出解釋意見，及時有效地解決編報者和使用者提出的關(guān)切，為我國企業(yè)做好服務(wù)。這也是為完善全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則進行的有益嘗試。屆時，我們將在發(fā)布解釋之前廣泛征求社會的意見。
會計準則國際趨同已成為全球多數(shù)國家或地區(qū)的共識。我們希望中國會計學(xué)會的各位常務(wù)理事、各位專家，組織企業(yè)和大專院校的專家學(xué)者對各國會計準則國際趨同的新情況、新變化和新進展，進行跟蹤研究，深入研究分析其變化之后的深層次問題，為我國會計準則國際趨同提出好的意見和建議，共同推進我國會計準則國際趨同的進程，為推進全球統(tǒng)一高質(zhì)量會計準則而努力。
（本文為作者于８月１３日至１４日在大連召開的中國會計學(xué)會常務(wù)理事會擴大會議上的發(fā)言，有刪節(jié)。）
