本文所使用的社會貢獻(xiàn)總額主要由上市公司資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅費”組成。
一、研究背景
面對日益激烈的市場競爭,上市公司除自身取得長足發(fā)展外,也帶來了嚴(yán)重的負(fù)面問題,使得如何保持經(jīng)濟快速增長的同時遏制這些負(fù)面影響成為研究的一個重要課題。同時,會計作為對經(jīng)濟活動的反映和監(jiān)督,與社會責(zé)任相結(jié)合,社會責(zé)任會計便應(yīng)運而生。
20世紀(jì)70年代美國會計學(xué)家戴維·F·林諾維斯發(fā)表《社會經(jīng)濟會計》一文首次提出“社會責(zé)任會計”一詞,由此而拉開了企業(yè)社會責(zé)任會計的系統(tǒng)化研究的序幕,開始了企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露在實踐領(lǐng)域的發(fā)展。法國政府于1977年正式頒布法律,要求雇員超過750人的組織(1982年擴大至300人)必須編報年度社會資產(chǎn)負(fù)債表,揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。英國會計準(zhǔn)則委員會于1980年出版《公司報告》,鼓勵企業(yè)編制增值報告、就業(yè)報告、公司前景表、公司目標(biāo)表等一系列社會報告,以滿足除股東外其他關(guān)心企業(yè)的社會各界的信息需要。國際會計與報告準(zhǔn)則專家小組于1982年提出《聯(lián)合國跨國公司行為準(zhǔn)則草案》,要求跨國公司提供財務(wù)和非財務(wù)方面的諸多信息。經(jīng)濟優(yōu)先權(quán)委員會于2001年發(fā)表了關(guān)于社會責(zé)任信息披露準(zhǔn)則SA8000。
我國的社會責(zé)任會計起步較晚,財政部于1995年頒布的《企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系》中包括了社會貢獻(xiàn)率、社會積累率兩個評價指標(biāo)。上市公司對社會責(zé)任信息的披露相對西方國家較滯后。但在2007年12月29日國資委發(fā)布《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》以及2008年5月13日上海證券交易所發(fā)布《關(guān)于加強上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作的通知》后,我們應(yīng)密切關(guān)注上市公司的披露情況。
二、文獻(xiàn)綜述
在以往的研究成果中,諸多學(xué)者是從規(guī)范的角度來對社會責(zé)任會計信息披露進(jìn)行研究或介紹國外社會責(zé)任會計研究成果和實踐經(jīng)驗。如陽秋林(2005)系統(tǒng)地探討了我國建立社會責(zé)任會計信息披露的目標(biāo)和原則,并在國外披露模式的基礎(chǔ)上,慎重地提出架構(gòu)我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露模式應(yīng)以傳統(tǒng)的三大會計報表為核心。鄔娟(2005)則在分析科學(xué)構(gòu)建社會責(zé)任會計信息披露體系的必然性的基礎(chǔ)上提出構(gòu)建可行的社會責(zé)任會計信息披露模式。李健(2006)分析了我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披落的現(xiàn)狀及原因,指出我國應(yīng)盡快建立企業(yè)社會責(zé)任會計披露體系,并提出我國建立社會責(zé)任會計信息披露指標(biāo)體系的原則和內(nèi)容。
相比之下,有關(guān)的實證研究較少。如陳玉清、馬麗麗(2005)選取了907家上市公司為樣本建立上市公司的社會責(zé)任貢獻(xiàn)的指標(biāo)體系,并進(jìn)行了實證分析,認(rèn)為現(xiàn)階段我國社會責(zé)任會計信息與上市公司價值的相關(guān)性不強,但是不同行業(yè)之間的價值相關(guān)性迥異[5]。劉長翠、孔曉婷(2006)通過對主營業(yè)務(wù)收入增長率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率與社會貢獻(xiàn)率的關(guān)系來研究社會責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀[6],本文主要借鑒此方法對我國上市公司2006年-2008年的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。
在此,本文在前人研究的基礎(chǔ)上從樣本總體和分行業(yè)兩個角度對我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀和趨勢進(jìn)行分析和預(yù)測。
三、研究設(shè)計
(一) 樣本選擇
本文分行業(yè)隨機選取滬深兩市10%的A股上市公司,能源行業(yè)5家,原材料行業(yè)29家,工業(yè)38家,非日常生活消費品25家,日常消費品10家,醫(yī)療保健11家,信息技術(shù)行業(yè)14家,電信服務(wù)行業(yè)1家,公用事業(yè)6家(為研究方便,將后兩個行業(yè)合并為電信公用7家),共139家為研究對象。時間為2006年—2008年。剔除了2006—2008年中ST公司和金融類公司。本文數(shù)據(jù)主要來源于萬得wind金融數(shù)據(jù)庫。
(二) 變量定義
■
(三) 研究假設(shè)
1.營業(yè)收入增長率能夠表明一個公司的成長能力, 如果公司有良好的成長前景, 就有可能對社會貢獻(xiàn)更大,因此本文提出以下假設(shè):
假設(shè)一:社會貢獻(xiàn)率與營業(yè)收入增長率存在正相關(guān)關(guān)系。
2.企業(yè)出于追求利潤的目的,會減少承擔(dān)的社會責(zé)任,其信息披露也會受到影響,社會責(zé)任信息披露的水平下降。凈資產(chǎn)收益率反映股東權(quán)益的收益水平,用以衡量公司運用自有資本的效率,是反映公司盈利能力中綜合性最強的指標(biāo)。因此:
假設(shè)二:社會貢獻(xiàn)率與公司凈資產(chǎn)收益率負(fù)相關(guān)。
3.劉長翠、孔曉婷(2006)在其研究中提出:通過資產(chǎn)負(fù)債率研究公司財務(wù)狀況與承擔(dān)社會責(zé)任的關(guān)系[6]。本文采用此觀點且提出如下假設(shè):
假設(shè)三:社會貢獻(xiàn)率與公司資產(chǎn)負(fù)債率正相關(guān)。
四、實證研究過程
(一) 樣本公司社會貢獻(xiàn)率的統(tǒng)計分析
從樣本公司社會貢獻(xiàn)率(V1)三年的平均值統(tǒng)計分析結(jié)果(如表1)看,樣本公司資產(chǎn)對社會提供的貢獻(xiàn)很少,只有資產(chǎn)總額的2.33% ,且不同上市公司社會貢獻(xiàn)率的差異不大。
(二) 相關(guān)回歸分析
1.樣本總體回歸分析與檢驗。
通過Pearson相關(guān)性可以看出自變量V3和因變量V1之間的相關(guān)性最大。同時,通過回歸檢驗:相關(guān)系數(shù)R=0.244,判定系數(shù)R2=0.60,調(diào)整的判定系數(shù)為0.039,回歸估計的標(biāo)準(zhǔn)誤差為2.427?？梢钥闯?樣本回歸效果不好。并經(jīng)方差分析看出多個自變量與因變量之間存在線性回歸關(guān)系。但經(jīng)回歸系數(shù)分析看出,只有V4與V1存在顯著線性負(fù)相關(guān)關(guān)系。
另外,通過使用spss軟件分別與社會貢獻(xiàn)率做單變量相關(guān)分析和回歸分析后三個自變量的統(tǒng)計分析結(jié)果看出,三個自變量與因變量的擬合度都不是很好,但營業(yè)收入增長率與社會貢獻(xiàn)率的擬合度要好于另外兩個變量。顯著性檢驗表明凈資產(chǎn)收益率與社會貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)負(fù)債率的相關(guān)性還是顯著的(低于0.05),而營業(yè)收入增長率與社會貢獻(xiàn)率的相關(guān)性不理想。這表明,假設(shè)二和假設(shè)三與研究結(jié)果不相符,假設(shè)一有一定合理性。
2.區(qū)分行業(yè)進(jìn)行回歸分析與檢驗。
根據(jù)斯皮爾曼相關(guān)性分析方法,分析不同行業(yè)社會貢獻(xiàn)率指標(biāo)與其他三個指標(biāo)的相關(guān)性(如表2),發(fā)現(xiàn)大多數(shù)行業(yè)指標(biāo)的相關(guān)性不顯著,只有工業(yè)行業(yè)上市公司的社會貢獻(xiàn)率與凈資產(chǎn)收益率在5%的水平上顯著相關(guān)。
區(qū)分不同的行業(yè)使用spss軟件作回歸分析,如下表3所示,其中電信公用行業(yè)、能源行業(yè)、醫(yī)療保健行業(yè)樣本公司的三個自變量和該行業(yè)的社會貢獻(xiàn)率擬合度較好,都超過了0.5;工業(yè)行業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)和原材料行業(yè)的擬合度也較好;其中醫(yī)療保健與原材料行業(yè)的相關(guān)性要好于其他行業(yè)類型。
(三) 趨勢分析
本文從2006年至2008年樣本公司公開披露的上市公告書、招股說明書、年度報告、臨時報告及其他披露文件中,查找樣本公司是否披露相應(yīng)的社會責(zé)任信息,結(jié)果如表4?？梢钥闯?上市公司的社會責(zé)任披露模式主要有獨立報告、年報中單獨列出、董事會報告和公司網(wǎng)站上公布,且逐年傾向于使用獨立報告形式披露社會責(zé)任會計信息。
(四) 研究結(jié)論與原因分析
1. 通過對樣本社會貢獻(xiàn)率的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn),上市公司資產(chǎn)的利用傾向于經(jīng)濟利益最大化,較少考慮對社會的貢獻(xiàn)。
2. 通過分析社會貢獻(xiàn)率與營業(yè)收入增長率、凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)負(fù)債率的相關(guān)性,發(fā)現(xiàn)社會貢獻(xiàn)率與營業(yè)收入增長率存在相關(guān)關(guān)系,且擬合度要好于另兩個指標(biāo)。同時,本文分行業(yè)研究了社會貢獻(xiàn)率與三個指標(biāo)的相關(guān)性,發(fā)現(xiàn)不同行業(yè)所反映的相關(guān)性大相徑庭,且與樣本總體的分析結(jié)果相接近。
3. 從近三年社會責(zé)任會計信息的披露情況來看,上市公司對社會責(zé)任會計信息的披露較多采用非會計基礎(chǔ)型的披露,且在披露的內(nèi)容上逐漸趨于使用獨立報告形式,說明社會各界的呼吁得到了回應(yīng),但規(guī)范的披露制度約束仍必不可少。
五、對策與建議
第一,加強相關(guān)法律制度建設(shè)。我國諸多企業(yè)社會責(zé)任意識淡薄,很多企業(yè)只是被動地接受SA8000。另外,由于我國所制定的法律法規(guī)并未全面規(guī)定企業(yè)所必須履行的社會責(zé)任,為實施社會責(zé)任會計具體操作帶來麻煩。
第二,提高企業(yè)及其外部利益相關(guān)者的社會責(zé)任意識。企業(yè)追求利潤最大化的目標(biāo)使得企業(yè)容易忽略其作為社會一分子所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。然而,企業(yè)外部各利益相關(guān)者對企業(yè)社會行為及其影響的關(guān)注程度卻是影響社會責(zé)任會計發(fā)展很重要的一個方面。因此,增強社會責(zé)任意識并培養(yǎng)企業(yè)及其會計人員的自愿披露習(xí)慣是十分必要的。
第三,降低企業(yè)提供社會責(zé)任會計信息的成本。由于社會責(zé)任會計所要求核算的內(nèi)容要比傳統(tǒng)財務(wù)會計核算內(nèi)容復(fù)雜,要想提供社會責(zé)任會計信息則要花費大量的人力、物力、財力,況且大多還處于生存的初級階段,尤其是對一些小型企業(yè)而言,極大地影響了企業(yè)提供社會責(zé)任會計信息的積極性。
第四,建立社會責(zé)任審計制度。目前還沒有專門的社會責(zé)任方面的審計,很不利于監(jiān)督企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。與此同時,由于經(jīng)濟責(zé)任審計則已有了較為豐富的理論及實踐基礎(chǔ),如果將社會責(zé)任審計融入到經(jīng)濟責(zé)任審計當(dāng)中,那么對企業(yè)的社會責(zé)任會計信息披露情況的監(jiān)管將更加有效。
參考文獻(xiàn):
[1]Davial·F·Linowes.Socio-Economic Accounting. The Journal of Accounting,1968;11
[2]陽秋林.架構(gòu)我國社會責(zé)任會計信息披露的指標(biāo)分析體系.審計與會計研究,2005;3
[3]鄔娟.社會責(zé)任會計信息披露的發(fā)展與完善.四川省情,2005;10
[4]李健.略論我國社會責(zé)任會計信息披露.南華大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2006;6
[5]陳玉清,馬麗麗.我國上市公司社會責(zé)任會計信息市場反應(yīng)實證分析.會計研究,2005;11
[6]劉長翠,孔曉婷.社會責(zé)任會計信息披露的實證研究.會計研究,2006;10
[7]楊亞娥,劉建紅.企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在的問題.財會月刊(綜合),2006;7
[8]裘麗婭,徐植.企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露體系的構(gòu)建基于會計信息披露現(xiàn)狀的分析.技術(shù)經(jīng)濟,2006;10
[9]宋在科.構(gòu)建我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露體系.經(jīng)濟問題探索,2007;6
[10]劉敏.上市公司社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀分析.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2009;5
