一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用以及影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的因素
1.影響企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的因素。影響企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的因素是多方面的,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,因此,必然同財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)。首先,企業(yè)內(nèi)部的文化直接影響著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效發(fā)揮,能否完全做到不相容職務(wù)相分離是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否有效發(fā)揮的關(guān)鍵,另外,財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)也直接影響著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠得到有效執(zhí)行,以保證資產(chǎn)真實(shí)完整,對(duì)外披露真實(shí)的信息。其次,COSO風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),將風(fēng)險(xiǎn)管理引入內(nèi)部控制框架,因此,風(fēng)險(xiǎn)管理也融入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之中,這直接影響著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制如何執(zhí)行。第三,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)也同企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制密切相關(guān)。離開企業(yè)治理結(jié)構(gòu),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也就失去了完整性,自然內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也就得不到有效的執(zhí)行,因此,在執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí),也要注意企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。
2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。首先,從企業(yè)治理方面來(lái)看,委托代理機(jī)制的存在導(dǎo)致了企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者存在著利益上的沖突,雙方在信息上不對(duì)稱進(jìn)而在利益上不一致,因此,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首先作用就是協(xié)調(diào)二者之間的矛盾,通過(guò)實(shí)現(xiàn)二者之間的均衡,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的整體目標(biāo)。其次,從整個(gè)企業(yè)來(lái)看,完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,可以維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全,保護(hù)財(cái)產(chǎn)以及物資的完整,進(jìn)而有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)營(yíng)管理效率,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。第三,從外部監(jiān)管來(lái)看,加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以保證國(guó)家法律以及法規(guī)的有效實(shí)施,打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此,在新的形勢(shì)下.必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,從而保證各個(gè)方面順利實(shí)行。
二、新形勢(shì)下中國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中起著調(diào)節(jié)和約束的作用,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè),對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要的意義。從目前來(lái)看,中國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍然存在很多問題。
1.企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制同公司治理結(jié)構(gòu)是密切聯(lián)系的,公司治理結(jié)構(gòu)是在企業(yè)所有權(quán)以及經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的,是委托代理關(guān)系下的一種契約,而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是整個(gè)企業(yè)的制約機(jī)制,從而幫助所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行控制,或者是幫助經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制,從而保證企業(yè)價(jià)值最大化[1]。因此,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制同公司治理結(jié)構(gòu)是密切聯(lián)系的。但是委托代理關(guān)系下,存在各方利益的爭(zhēng)奪,從而產(chǎn)生了各方力量的博弈,只有達(dá)到博弈平衡,才能充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用 [2]。但是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部是相當(dāng)復(fù)雜的,股東、董事會(huì)、經(jīng)理,每一方都為了爭(zhēng)取自己的利益而做出對(duì)自己有利的行為,在各方博弈的情況下,所有者并不能完全監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為,因此,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制很可能被高層管理人員控制,按照高層管理人員的意圖進(jìn)行運(yùn)作,特別是高層管理人員在整個(gè)企業(yè)中權(quán)力很大,如果他們?yōu)榱俗约旱睦?濫用自身的權(quán)力,就導(dǎo)致了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行乏力,進(jìn)而整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)計(jì)造假,會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象層出不窮,虛報(bào)利潤(rùn),資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等現(xiàn)象也就屢屢發(fā)生。因此,企業(yè)要完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),達(dá)到內(nèi)部的均衡,才能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到有效運(yùn)行。
2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身不完善進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。COSO委員會(huì)于2004年頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合管理框架》,將風(fēng)險(xiǎn)管理引入內(nèi)部控制,要求企業(yè)在完善內(nèi)部控制的同時(shí),也要注重風(fēng)險(xiǎn)管理。目前,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身不完善,在企業(yè)內(nèi)部,一般風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較薄弱,對(duì)于整個(gè)市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)以及對(duì)于整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的認(rèn)識(shí)還不足,信息渠道不通暢,不能及時(shí)計(jì)算企業(yè)投資的回收期或者即使搜集市場(chǎng)方面的信息,在面對(duì)問題時(shí)應(yīng)變能力差,抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力也比較差,進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。而且企業(yè)內(nèi)部并不能將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的整個(gè)框架進(jìn)行合理的劃分,一般結(jié)構(gòu)比較混亂,在執(zhí)行與監(jiān)督方面沒有建立良好的獎(jiǎng)懲機(jī)制,特別是對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督方面,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往受到高層領(lǐng)導(dǎo)人員的操控,并沒有起到內(nèi)部監(jiān)督的作用,進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。
3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。隨著《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合管理框架》的頒布,很多企業(yè)開始建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架,將風(fēng)險(xiǎn)因素引入企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,很多大型企業(yè)集團(tuán)都制定了自身的內(nèi)部控制框架,或者花巨資聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫助企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu),但是很多企業(yè)在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu)以后,只是建立了一個(gè)完美的結(jié)構(gòu),并沒有得到領(lǐng)導(dǎo)的大力執(zhí)行,從而導(dǎo)致各種違法違規(guī)案件屢屢發(fā)生,正是因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力導(dǎo)致了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。
三、新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完善對(duì)策
1.完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效執(zhí)行。公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否有效運(yùn)行同公司治理結(jié)構(gòu)是否完善有很大的關(guān)系,只有存在完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能真正發(fā)揮作用。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)涉及所有者以及經(jīng)營(yíng)者之間的委托代理關(guān)系,只有將各方利益平衡,才能讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正發(fā)揮作用 [2]。應(yīng)該說(shuō),企業(yè)內(nèi)部各方存在利益上的博弈,公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中,股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理人員以及員工之間都存在利益上的博弈,存在權(quán)利上的制衡,只有達(dá)到各方都比較滿意的程度,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能有效執(zhí)行,當(dāng)然,達(dá)到一種平衡是很難實(shí)現(xiàn)的,只能盡力去解決這種問題。所有者都會(huì)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立監(jiān)事會(huì),對(duì)董事會(huì)以及經(jīng)理人員的情況進(jìn)行監(jiān)督。因此,首先要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督,不能讓監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能長(zhǎng)期處于弱化的狀況。其次,所有者要對(duì)高管人員進(jìn)行激勵(lì),促使高管人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行改善,在保證高管人員利益的基礎(chǔ)上,保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制順利實(shí)施。
2.企業(yè)要建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制。企業(yè)要順應(yīng)時(shí)代形勢(shì)的要求,完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架,將風(fēng)險(xiǎn)管理引入現(xiàn)代企業(yè)管理,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制,及時(shí)了解整個(gè)市場(chǎng)的狀況以及整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),對(duì)于企業(yè)的投資有一個(gè)準(zhǔn)確的了解,及時(shí)計(jì)算投資的回收期,以及投資的報(bào)酬率,保證企業(yè)及時(shí)了解到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。另外,企業(yè)要建立一個(gè)良好的信息溝通渠道,不僅保證企業(yè)內(nèi)部信息渠道通暢,而且企業(yè)要充分了解企業(yè)外部的信息,進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和分析,及時(shí)做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及盈利預(yù)測(cè),保證企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)要完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到及時(shí)的監(jiān)督。因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠?qū)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行情況進(jìn)行及時(shí)的跟蹤監(jiān)測(cè),在評(píng)估的過(guò)程中及時(shí)修正內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中不完善的部分,保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度持續(xù)有效運(yùn)行,并且保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠靈活應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的各種情況,能夠及時(shí)抵御企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)持續(xù)運(yùn)作以及發(fā)展。
3.要加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行力度。企業(yè)內(nèi)部往往花費(fèi)巨額資金建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架,但是卻得不到有力的執(zhí)行,這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是巨大的浪費(fèi)。為了保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到有力的執(zhí)行,首先領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加強(qiáng)重視及財(cái)務(wù)人員對(duì)于整個(gè)制度的重視,此外,要提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì),從思想上樹立這種意識(shí),要讓整個(gè)企業(yè)意識(shí)到執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性,明確自身的職責(zé)所在,加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、成本以及資金的控制。減少會(huì)計(jì)造假以及會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生.提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,從而維護(hù)社會(huì)的整體利益。
