一、聯(lián)營商品流通業(yè)務(wù)的流程及特點
從商品流通企業(yè)的角度來看,聯(lián)營商品的操作流程概括如下:首先選擇商品供應(yīng)商。規(guī)定商品供應(yīng)商的最低銷售額,達(dá)不到保底銷售額將放棄該商品的銷售,取消合作。其次銷售款收款管理。在商品銷售過程中,商品流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)全部聯(lián)營銷售收款工作,并確保正確無誤。接著計算應(yīng)付款項。一般情況下,商品流通企業(yè)于每月月末匯總當(dāng)期全部商品銷售情況,并根據(jù)約定的比例計算應(yīng)返還供應(yīng)商的款項。再次聯(lián)營結(jié)算對賬。商品流通企業(yè)計算的應(yīng)返還的款項應(yīng)當(dāng)與供應(yīng)商進(jìn)行核對。最后支付聯(lián)營結(jié)算款。在商品流通企業(yè)與供應(yīng)商就返款額核對無誤后就可進(jìn)行聯(lián)營款項的結(jié)算工作。
具體而言,聯(lián)營商品經(jīng)營方式相比自營商品經(jīng)營方式而言,具有其特殊性。在聯(lián)營方式下,商品流通企業(yè)一般不需要提供資金購買待出售商品,也不負(fù)責(zé)配備商品銷售人員或?qū)з?也不負(fù)責(zé)發(fā)放商品銷售人員的工資。因此商品流通企業(yè)沒有庫存商品管理環(huán)節(jié):所有商品的進(jìn)貨、存儲及銷售均由商品提供者負(fù)責(zé)管理。商品流通企業(yè)節(jié)省了商品購進(jìn)環(huán)節(jié),而且還不需要負(fù)責(zé)庫存商品的管理.又節(jié)約了庫存管理的成本,但是商品流通企業(yè)只提供商品銷售場所,需要負(fù)責(zé)庫存的治安管理和控制銷售的貨款結(jié)算環(huán)節(jié)。雖然商品流通企業(yè)不直接參與銷售工作,但是所有商品銷售后的款項結(jié)算工作均由商品流通企業(yè)負(fù)責(zé)。消費(fèi)者不是與商品提供者之間辦理貨款結(jié)算,而是向提供商品銷售場所的商品流通企業(yè)支付款項。總之,商品流通企業(yè)與商品提供者之間存在“先銷售后結(jié)算”的關(guān)系。
二、聯(lián)營商品流通業(yè)務(wù)的商流、物流、資金流的分離整合
商品從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的過程中,存在三種流通形態(tài)就是商流、物流和資金流。商流考察的是商品價值的流動,即是商品所有權(quán)或者使用權(quán)的流動;物流考察的則是商品使用價值的流動,即是商品實體的物理流動;而資金流考察的是隨著商品實物及其所有權(quán)的轉(zhuǎn)移而發(fā)生的資金往來流程。
聯(lián)營商品流通的整個過程中商流、物流和資金流是分離的,商品的權(quán)力轉(zhuǎn)移即商流是由商品供應(yīng)商和消費(fèi)者之間進(jìn)行,商品的實體的運(yùn)送即物流是在供應(yīng)商,商品流通企業(yè)和消費(fèi)者之間進(jìn)行;資金流在消費(fèi)者、商品流通企業(yè)和供應(yīng)商之間轉(zhuǎn)移。聯(lián)營商品流通的整個過程中商流、物流和資金流是整合的,對于商流的環(huán)節(jié)來說,它必須要清楚地知道商品的物流情況如在庫的情況以及現(xiàn)有的數(shù)量,以便商品在權(quán)力轉(zhuǎn)移的時候,不會因為商品本身的信息有誤而出現(xiàn)差錯。它還要清楚地知道商品的資金流情況,以便及時發(fā)貨。同樣對物流的環(huán)節(jié)來說,必須要知道商品的商流和資金流情況,以便能夠正確、及時地調(diào)度運(yùn)輸工具和安排人員配置。同時商品流通企業(yè)、供應(yīng)商和消費(fèi)者及銀行之間在交易環(huán)節(jié)和支付結(jié)算環(huán)節(jié)及時迅速完善的結(jié)算是連接商流和物流實現(xiàn)統(tǒng)合的前提和橋梁。三者是為同一目標(biāo)服務(wù)的。只有密切的配合、制約和溝通,才能使各自分離的流通渠道朝著正?；?、合理化的方向發(fā)展,能夠提高商品流通的經(jīng)濟(jì)效益。
三、聯(lián)營商品流通的核算
聯(lián)營商品經(jīng)營方式主要被我國的商品零售業(yè)所采用,這類企業(yè)由于經(jīng)營品種繁多、交易次數(shù)頻繁,所以為簡化會計核算,減少工作量,主要采用售價金額法核算商品流通業(yè)務(wù)。
基于上述聯(lián)營商品流通業(yè)務(wù)的分析,其會計核算過程歸納如下:
日常核算:銷貨憑證由商品供應(yīng)商配備的銷售人員填寫一式三聯(lián),消費(fèi)者持有銷貨憑證去商品流通企業(yè)的收銀臺付款,經(jīng)收銀員蓋有付訖字樣的銷貨憑證分別由顧客、收銀員和專柜銷售人員各執(zhí)一聯(lián),專柜銷售人員憑借此發(fā)貨。銷售過程基本結(jié)束,會計核算處理才剛剛開始。收銀員每日終了匯總當(dāng)日全部收款記錄并編制收款匯總表,并與留存的銷貨憑證和實收款項核對無誤后交給商品流通企業(yè)的出納手中匯總核對,出納將全天的所有款項送存企業(yè)開戶銀行。出納再根據(jù)收銀員交來的相關(guān)資料分柜組編制銷貨日報表與銷售人員的實物臺帳核對,核對無誤后有銷售人員簽字蓋章確認(rèn)。會計根據(jù)銷貨日報表和收款匯總表等原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。
每月月末核算:商品流通企業(yè)編制銷售收入月匯總表并與銷售人員核對,審核無誤后根據(jù)此計算增值稅銷項稅額和其他營業(yè)稅費(fèi)并做賬務(wù)處理。商品流通企業(yè)編制聯(lián)營商品返款明細(xì)表并與商品供應(yīng)商核對,審核無誤后根據(jù)補(bǔ)辦商品購進(jìn)入庫業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。
每月月初核算:根據(jù)核對無誤的款項結(jié)算單辦理結(jié)算并補(bǔ)記進(jìn)項稅額和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。
上述核算過程中的賬務(wù)處理體系可歸納為下表1。
綜上所述,聯(lián)營商品流通業(yè)務(wù)的核算體系充分體現(xiàn)了“以銷定購”的特點。這種核算體系具有以下特點:首先,核算簡化,商品流通企業(yè)無需先購進(jìn)商品,所以不需要進(jìn)行商品儲存、調(diào)價和商品清查盤存的核算,其賬面上“材料采購”、“庫存商品”等科目的期末余額較少,甚至為零。其次,原始憑證多為自制匯總憑證,且需要與銷售人員、采購部門、經(jīng)營部分及供應(yīng)商相互核對,核對工作量大。最后,商品流通企業(yè)對聯(lián)營商品側(cè)重對資金流的管理,資金流與商流的核對,對物流中的存貯過程中負(fù)安保責(zé)任。
