【摘要】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要基礎(chǔ)建設(shè)。在即將實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的今天，加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更有著不同尋常的意義。本文在基于全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的框架下，重點(diǎn)研究了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的廣泛性、系統(tǒng)性、全員性、經(jīng)濟(jì)性、多樣性和動(dòng)態(tài)性等六大特點(diǎn)，并對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的、分類、原則、要求等相關(guān)理論作了較為系統(tǒng)的探討。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)控制 單位內(nèi)部 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，各單位的法人地位逐漸明確化、法制化。各單位為了履行其法定義務(wù)、維護(hù)其法定權(quán)益，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理方法也必然要由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的單位外部的國(guó)家財(cái)政管理方法，轉(zhuǎn)變?yōu)榕c市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法。因此，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本理論的研究，無(wú)疑對(duì)當(dāng)前我國(guó)各單位正在制定和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有重要的指導(dǎo)作用。
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指主要運(yùn)用會(huì)計(jì)程序、措施、方法對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理控制的一種方法。即為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定實(shí)施的一系列內(nèi)部控制方法。這種方法主要是根據(jù)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)和管理要求，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列控制方法來(lái)實(shí)現(xiàn)控制目的的。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的
單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是為了達(dá)到以下三個(gè)基本目的：
（一）規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。
（二）堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保證單位資產(chǎn)安全完整。
（三）確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與單位內(nèi)部的生產(chǎn)自動(dòng)控制、質(zhì)量控制以及單位外部財(cái)政、審計(jì)等控制相比，它具有控制單位的廣泛性、控制要素的系統(tǒng)性、控制主體的全員性、控制內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)性、控制方法的多樣性和控制制度的動(dòng)態(tài)性等六個(gè)特點(diǎn)。
（一）控制單位的廣泛性
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的適用范圍非常廣泛，凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)行為的單位，都應(yīng)實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。它不僅包括企業(yè)、公司，也包括黨政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位以及民間非營(yíng)利組織、農(nóng)村村集體組織等其他經(jīng)濟(jì)組織。
(二)控制要素的系統(tǒng)性
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，它既不是對(duì)單位內(nèi)部一切活動(dòng)的控制，也不是只進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，而是以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)控制相關(guān)的環(huán)節(jié)都要實(shí)行控制的一個(gè)系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)一般說(shuō)來(lái)，由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)控制、控制評(píng)價(jià)等三個(gè)要素構(gòu)成。控制環(huán)境就是指為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)外環(huán)境，用以降低“串通舞弊”、“人為錯(cuò)誤”、“職能越權(quán)”、“制度滯后”等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身的局限性，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率。良好的控制環(huán)境一般包括以下七個(gè)內(nèi)容：①單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的支持和重視；②單位組織機(jī)構(gòu)健全，職責(zé)權(quán)限明確，設(shè)置合理，能保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序運(yùn)轉(zhuǎn)；③內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施；④人力資源政策，有利于提高員工素質(zhì)，充分調(diào)動(dòng)員工實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極性；⑤合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，并配備合格人員；⑥有良好的財(cái)務(wù)信息溝通系統(tǒng)；⑦有助于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的良好外部環(huán)境。會(huì)計(jì)控制就是運(yùn)用一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法，對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目實(shí)行控制。它包括會(huì)計(jì)控制的方法和內(nèi)容兩個(gè)方面?？刂圃u(píng)價(jià)是指單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)和監(jiān)督檢查?？刂骗h(huán)境、會(huì)計(jì)控制和控制評(píng)價(jià)三者間的關(guān)系是：會(huì)計(jì)控制是核心，控制環(huán)境是會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和前提條件，控制評(píng)價(jià)是會(huì)計(jì)控制達(dá)到預(yù)期目的和效果、并適應(yīng)環(huán)境不斷深化發(fā)展的保證。
（三）控制主體的全員性
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由誰(shuí)來(lái)實(shí)施？它既不是單位外部的人員，也不僅僅是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員，而是單位的全體人員。當(dāng)然，由于單位內(nèi)部的分工職責(zé)不同，因此每個(gè)人在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的任務(wù)也不同。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中從事審批、經(jīng)辦、會(huì)計(jì)、保管、稽核等五類人員承擔(dān)著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要任務(wù)。
（四）控制內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)性
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容（或?qū)ο螅炔皇菃挝坏恼?、社?huì)文化活動(dòng)，也不是生產(chǎn)技術(shù)活動(dòng)，而是單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就是控制內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)性。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容，就我國(guó)現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)主要有以下九個(gè)項(xiàng)目：1、貨幣資金；2、實(shí)物資產(chǎn)；3、采購(gòu)與付款；4、成本費(fèi)用；5、銷售與收款；6、籌資；7、對(duì)外投資；8、工程項(xiàng)目；9、擔(dān)保。
（五）控制方法的多樣性
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法是為實(shí)現(xiàn)單位控制目標(biāo)，而采取的各種具有控制功能的方法、措施和程序的總稱。不同單位、不同時(shí)期、不同內(nèi)容，采用的控制方法也不同。而且同一控制內(nèi)容，還可采用幾種不同的方法進(jìn)行同時(shí)控制，這就是控制方法的多樣性。具體控制方法主要有以下8種：
1、不相容職務(wù)相互分離控制。它是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法中最重要的一種方法。這一方法要求對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等五個(gè)不相容職務(wù)相分離，即不允許一人同時(shí)兼任上述兩個(gè)以上崗位。例如：會(huì)計(jì)不能兼任出納。要合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。
2、授權(quán)批準(zhǔn)控制。它要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。
3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。這一方法要求單位應(yīng)制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。
4、預(yù)算控制。這一方法要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批；嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算資金的支出。
5、財(cái)產(chǎn)保全控制。這一方法要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。
6、風(fēng)險(xiǎn)控制。它要求單位樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。
7、內(nèi)部報(bào)告控制。它要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。
8、電子信息技術(shù)控制。它要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操作因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。
（六）控制制度的動(dòng)態(tài)性
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是單位的一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，它是單位根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論和國(guó)家法律法規(guī)關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求而制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它要隨著單位對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理、對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷發(fā)展變動(dòng)，而不是固定不變的，這就是控制制度的變動(dòng)性?？v觀世界歷史，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的發(fā)展過(guò)程，大體已經(jīng)歷了“內(nèi)部牽制”、“內(nèi)部控制制度”、“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”、“內(nèi)部控制整體框架”等四個(gè)階段，各階段經(jīng)歷的時(shí)間和主要內(nèi)容是不同的，這足以說(shuō)明內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的變動(dòng)性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度變動(dòng)性的特點(diǎn)，要求單位在制定和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，不能一勞永逸，要隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，適時(shí)修訂和完善。
四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的分類
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制按適用單位的性質(zhì)、控制要素和控制內(nèi)容等三個(gè)標(biāo)志，可進(jìn)行如下三種分類：
（一）按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制適用單位的性質(zhì)分類
按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制適用單位的性質(zhì)不同，可分為：1、公司、企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；2、國(guó)家機(jī)關(guān)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；3、社會(huì)團(tuán)體單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；4、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；5、民間非營(yíng)利組織、農(nóng)村村集體組織等其他經(jīng)濟(jì)組織單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等五種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制類型。這種分類的作用在于用以區(qū)分不同類型單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求不同，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容、采用的方法也不同。一般說(shuō)來(lái)，同類單位間內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容和方法大體相似，可以相互學(xué)習(xí)、參考和借鑒；不同類型單位間內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容、方法的差異較大，不能生搬硬套。
（二）按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要素的分類
按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要素不同，可分為：1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境（簡(jiǎn)稱控制環(huán)境）；2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)、監(jiān)督和檢查（簡(jiǎn)稱控制評(píng)價(jià)）。這一分類的作用在于對(duì)內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，避免單純會(huì)計(jì)控制的片面性，做到以會(huì)計(jì)控制為核心，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)控制相關(guān)的環(huán)境，評(píng)價(jià)兩個(gè)要素的系統(tǒng)控制，以提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。
（三）按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容分類
按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容項(xiàng)目是否經(jīng)常反復(fù)出現(xiàn)，可分為：1、一般（或程序性）項(xiàng)目控制。具體包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)與付款、成本費(fèi)用、銷售與收款等五個(gè)項(xiàng)目。這些項(xiàng)目在一個(gè)單位中屬經(jīng)常、大量、反復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。一般可由單位的中、低層管理者實(shí)行常規(guī)性、程序性的控制。2、特殊（或非程序性）項(xiàng)目控制。具體包括籌資、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、擔(dān)保等四個(gè)項(xiàng)目。這些項(xiàng)目在一個(gè)單位中不是經(jīng)常、大量、反復(fù)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。一般由單位中的高層管理者實(shí)行非程序性控制，主要是決策控制，實(shí)行決策與執(zhí)行相分離的控制。
五、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循的原則
單位制定和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，應(yīng)遵循以下六項(xiàng)基本原則：
1、合法性原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家法律法規(guī)，主要是要符合《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的規(guī)定。同時(shí)，也要符合本單位實(shí)際情況。
2、有效性原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人，特別是單位負(fù)責(zé)人不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。
3、全面性原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。
4、不相容職務(wù)相互分離原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持審批、經(jīng)辦、會(huì)計(jì)、保管、稽核等不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督。
5、成本效益原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效益。
6、適時(shí)性原則。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)的調(diào)整和管理水平的提高，不斷修訂和完善。
六、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)單位的基本要求有三：
（一）單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。一個(gè)單位是否能建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，關(guān)鍵取決于單位負(fù)責(zé)人。同時(shí)，這也是檢驗(yàn)單位負(fù)責(zé)人是否執(zhí)法、守法和管理水平高低的一個(gè)重要標(biāo)志。
（二）建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合部門和系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定，建立健全適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并適時(shí)修訂、完善。
（三）對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。一個(gè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制訂再好，如果只是說(shuō)在口上、寫在紙上、貼在墻上，置于文件檔案中，也不能起到應(yīng)有的作用。所以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)重在實(shí)施。組織實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，要以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心，以會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，實(shí)行控制環(huán)境、會(huì)計(jì)控制、控制評(píng)價(jià)三要素的系統(tǒng)控制。
參考文獻(xiàn)：
① 財(cái)政部制訂. 《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》. 1999
② 財(cái)政部會(huì)計(jì)司制訂.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》系列文件. 2001～2004
③ 朱榮恩.《建立和完善內(nèi)部控制的思考》.會(huì)計(jì)研究.2001（1）
作者：王 奔 文章來(lái)源：四川省綿陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院管理工程系
