長期以來，高校培養(yǎng)的財務(wù)會計專業(yè)學(xué)生只會按會計制度或準(zhǔn)則要求記賬、算賬、編制報表，不能滿足企業(yè)管理層因?qū)嵤┚?xì)化管理等對會計信息的特殊要求，更不能立足于管理者的角度從報表分析中去發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，甚至因缺乏對企業(yè)管理概念的正確認(rèn)識而對管理層要求提供的信息產(chǎn)生抵觸情緒；而管理專業(yè)的學(xué)生則不能準(zhǔn)確了解會計信息的生成過程，不能理解會計報表所表達(dá)的信息，更不能了解企業(yè)管理活動與會計報表之間的互動關(guān)系，什么都懂一點卻什么都不專，導(dǎo)致難以運用財務(wù)分析工具從經(jīng)營效益角度去進(jìn)行有效的管理或經(jīng)營決策；對于管理會計專業(yè)的學(xué)生更是既不能準(zhǔn)確進(jìn)行會計核算也不能完成具體的與管理活動有關(guān)的會計核算任務(wù)，造成貌合神不合的尷尬局面。一方面，許多企業(yè)抱怨找不到合適的人才；另一方面，許多會計、管理專業(yè)高校畢業(yè)生卻找不到合適的工作。如何改變這種現(xiàn)狀，使高校會計專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后不僅能夠按會計準(zhǔn)則或會計制度要求完成企業(yè)會計核算工作及相應(yīng)的會計信息披露，同時又能快速配合管理層的管理活動，滿足管理層對會計信息的特定需求，本文擬在目前會計專業(yè)課程設(shè)置現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，探討如何設(shè)置會計本科專業(yè)課程以培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)需要的管理型會計人才。
一、高校會計專業(yè)課程設(shè)置現(xiàn)狀
考慮到學(xué)生在填寫高考志愿時選擇具體專業(yè)的盲目性，避免學(xué)生來校報到后因不喜歡所選專業(yè)產(chǎn)生的厭學(xué)行為，目前許多高校采取在大學(xué)一、二年級不分專業(yè)而在大學(xué)第二學(xué)年末再具體分專業(yè)的做法。以我校管理學(xué)院為例，管理學(xué)院分工商、會計和營銷三個專業(yè)，每年共招收105名左右的新生，報到后所有學(xué)生在前兩年不分專業(yè)，而是合在一起上英語、數(shù)學(xué)、計算機等公共基礎(chǔ)課及學(xué)科大類基礎(chǔ)必修課，后者有管理學(xué)、會計學(xué)原理、微觀經(jīng)濟學(xué)、市場營銷學(xué)、公共關(guān)系學(xué)、管理運籌學(xué)、宏觀經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、管理信息系統(tǒng)、經(jīng)濟法等課程，除管理信息系統(tǒng)課程在大三第一學(xué)期開設(shè)外，其他課程均在前兩年開設(shè)。這樣的安排能夠讓學(xué)生通過專業(yè)基礎(chǔ)課的學(xué)習(xí)，了解每個專業(yè)的大致內(nèi)容及以后的方向，從而使其能夠在大二學(xué)年結(jié)束時根據(jù)自己的興趣愛好選擇具體專業(yè)。從大三開始則分別三個專業(yè)開設(shè)各自的專業(yè)基礎(chǔ)必修課和專業(yè)課，如會計專業(yè)基礎(chǔ)必修課有國際貿(mào)易、財務(wù)管理、國際金融、技術(shù)經(jīng)濟學(xué)、市場調(diào)查與預(yù)測、稅收籌劃、財務(wù)報告分析等課程，專業(yè)課則開設(shè)中級財務(wù)會計、成本會計、高級財務(wù)會計、管理會計、電算化會計、運營管理、審計等必修課程及企業(yè)戰(zhàn)略管理、金融企業(yè)會計、政府與事業(yè)單位會計、商務(wù)談判等選修課程。管理專業(yè)則開設(shè)財務(wù)管理、技術(shù)經(jīng)濟學(xué)、企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、管理信息系統(tǒng)、國際經(jīng)濟技術(shù)合作、項目管理理論與方法、運營管理、質(zhì)量管理、企業(yè)形象設(shè)計、物流管理等專業(yè)課程。
這種做法雖然考慮了學(xué)生的興趣，給予學(xué)生二次選擇的機會，但學(xué)生就業(yè)選擇工作時及學(xué)校課程安排上卻產(chǎn)生了一些具體問題。
一是培養(yǎng)的學(xué)生在專業(yè)數(shù)量上不均衡。由于學(xué)生通過一、二年級專業(yè)基礎(chǔ)課的學(xué)習(xí)，認(rèn)為管理專業(yè)和營銷專業(yè)內(nèi)容過于空洞。難以獲得真才實學(xué)，而會計專業(yè)則比較務(wù)實，能夠?qū)W到具體的基本技能，因而造成學(xué)生一窩蜂地選擇會計專業(yè)。以我校管理學(xué)院為例，在二年級年末分專業(yè)時約有70％左右的人選擇會計專業(yè)，其他采用上述方法的院校選擇專業(yè)的比例也大體類似。由于培養(yǎng)的會計專業(yè)學(xué)生總量過多因而在畢業(yè)時出現(xiàn)就業(yè)困難的情況就難以避免。
二是課程安排存在困難。因為大四上學(xué)期是學(xué)生考研的關(guān)鍵時間段，許多學(xué)生把精力放在復(fù)習(xí)考研上，對正常的課程安排存在應(yīng)付現(xiàn)象，而下半年主要是畢業(yè)設(shè)計，一般不安排課程。因此。重要的課程如中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計、成本會計、審計、管理會計等課程只能安排在大三學(xué)習(xí)，這其中高級財務(wù)會計必須以中級財務(wù)會計為基礎(chǔ)，審計又必須在中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計、財務(wù)報告分析課程的基礎(chǔ)上開設(shè)，并且中級財務(wù)會計內(nèi)容多、課時長。導(dǎo)致在時間安排上非常緊張，甚至出現(xiàn)有中級財務(wù)會計沒有學(xué)完就開設(shè)高級財務(wù)會計的情況，使后續(xù)課程缺乏必要的基礎(chǔ)知識，影響后續(xù)課程進(jìn)度和教學(xué)效果。
三是由于這種辦法導(dǎo)致課程設(shè)置在時間順序上顛倒，從而使課程之間的內(nèi)在聯(lián)系人為中斷，學(xué)生不了解各門課程之間的知識連接點或邏輯主線，不能把所學(xué)各門課程內(nèi)容融會貫通，不知道為什么要學(xué)習(xí)某一課程，甚至認(rèn)為某些課程與自己的專業(yè)關(guān)聯(lián)度不大，因而根據(jù)自己對某些課程的理解有選擇地分配學(xué)習(xí)時間。由于課程之間的安排缺少邏輯聯(lián)系，學(xué)生被動地學(xué)習(xí)學(xué)校安排的所有課程，導(dǎo)致其缺乏舉一反三的能力，管理概念及整體觀念淡薄，導(dǎo)致他們走向工作崗位之后，只會按部就班地進(jìn)行一般會計核算工作，不能快速完全領(lǐng)會管理層的意圖并輕松地配合提供其管理所需信息，因而不能完全勝任其本職工作，更談不上創(chuàng)造性地為管理層提供額外價值信息，提供高質(zhì)量的工作成果。
二、現(xiàn)代企業(yè)對會計人才要求的理論分析
隨著我國經(jīng)濟市場化的日益加深，以及國際貿(mào)易一體化和市場全球化的進(jìn)程加快，現(xiàn)代企業(yè)面臨的是全球復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境。如2008年發(fā)生的金融危機不僅使美國許多企業(yè)倒閉，而且很快波及到我國及其他各國，使我國許多行業(yè)舉步維艱、陷入困境。復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境要求企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境的變化在某些方面進(jìn)行實時調(diào)整，如有時需要調(diào)整戰(zhàn)略，有時需要調(diào)整產(chǎn)品定價，有時需要在原材料來源渠道上采用靈活的生產(chǎn)或外購策略，有時需要了解每種產(chǎn)品的詳細(xì)成本信息以便及時進(jìn)行產(chǎn)量調(diào)整或進(jìn)行更為細(xì)致的成本規(guī)劃等。所有這些管理活動均離不開相關(guān)會計信息數(shù)據(jù)的支持，可以說財務(wù)數(shù)據(jù)是管理活動的基礎(chǔ)，只有借助財務(wù)數(shù)據(jù)才能使管理活動科學(xué)化并把管理措施落到實處。很顯然，沒有相關(guān)、準(zhǔn)確的會計信息供給，管理決策可能會出現(xiàn)失誤或不完全正確，這就要求會計人員必須能夠根據(jù)管理層對信息的實時需求及時調(diào)整相關(guān)信息供給。
現(xiàn)代企業(yè)對會計人員的要求越來越高，既要能夠按財務(wù)會計準(zhǔn)則或制度進(jìn)行賬務(wù)處理，滿足外部會計信息使用者的信息需求或監(jiān)管部門的要求，同時還要能夠根據(jù)稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整，并且更為重要的是，會計人員必須能夠領(lǐng)會管理層對信息需求的意圖，并還要能夠向管理層提供其決策所需的相應(yīng)信息。例如，為配合企業(yè)實行精細(xì)化管理需要，會計人員需提供為生產(chǎn)各種產(chǎn)品導(dǎo)致作業(yè)活動相應(yīng)發(fā)生的資源消耗情況及其與產(chǎn)品形成之間的因果關(guān)系方面的信息，使相應(yīng)的管理措施科學(xué)、合理。再如，為保證企業(yè)的戰(zhàn)略實施，需要財務(wù)人員掌握全面預(yù)算管理這一工具，并綜合資金管理、會計核算、成本管理幾方面信息確保全面預(yù)算管理模式取得預(yù)期的效果等。總之，現(xiàn)代企業(yè)要求會計人員不僅要熟練掌握財務(wù)會計、成本會計等基本核算技能，還要了解財務(wù)管理、成本管理、內(nèi)部控制原理、戰(zhàn)略管理、內(nèi)部審計、全面預(yù)算管理、薪酬制度設(shè)計與績效考核、風(fēng)險管理等管理知識，這樣的復(fù)合型人才不僅容易與管理層溝通，而且還有能力提供其所需要的特定信息。
三、管理型會計專業(yè)本科人才培養(yǎng)課程體系的重構(gòu)
財務(wù)報表是企業(yè)經(jīng)營情況和結(jié)果的真實寫照，是財務(wù)會計人員根據(jù)會計準(zhǔn)則或制度的要求對企業(yè)管理活動進(jìn)行的階段性總結(jié)，由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表構(gòu)成。資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況，也是反映企業(yè)特定日期各項資產(chǎn)管理及財務(wù)管理等活動結(jié)果的一張“快照”，而現(xiàn)金流量表、利潤表及所有者權(quán)益變動表則反映企業(yè)一定時期整個經(jīng)營管理活動的成果，是反映企業(yè)特定時期財務(wù)狀況變動情況和經(jīng)營成果的“錄像”。
雖然財務(wù)報表由財務(wù)會計人員根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則或會計制度要求編制而成，但財務(wù)報表上每一數(shù)據(jù)的變動均與企業(yè)管理行為有關(guān)，即企業(yè)任何管理行為的結(jié)果最終均會在會計報表上反映出來，財務(wù)報表上數(shù)據(jù)的變動與管理活動存在因果關(guān)系。以資產(chǎn)負(fù)債表為例，企業(yè)的資產(chǎn)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)的變動一般與企業(yè)日常財務(wù)管理活動有關(guān)，如改變銷售策略或改變進(jìn)貨、生產(chǎn)批量以及采取積極的收款措施等均會使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項及存貨等發(fā)生變化。而非流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化則與戰(zhàn)略管理有關(guān)，如進(jìn)行戰(zhàn)略性外部投資會導(dǎo)致長期股權(quán)投資增加，擴大企業(yè)自身產(chǎn)能會導(dǎo)致固定資產(chǎn)增加；反之，則會減少相應(yīng)的非流動資產(chǎn)，改變非流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動與財務(wù)管理活動互相影響，從而導(dǎo)致資本結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)及所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的變動。而在利潤表中，凡涉及到收入和成本費用的管理活動均會對利潤表產(chǎn)生影響，如放寬銷售信用條件會導(dǎo)致收入增加，加強成本控制與預(yù)算管理，實行科學(xué)的業(yè)績考核制度等，可能會導(dǎo)致成本費用降低，增大盈利空間。
因此，管理型會計專業(yè)本科人才的課程體系設(shè)置應(yīng)以財務(wù)報表為核心，凡涉及到財務(wù)報表變動的主要活動均應(yīng)納入課程設(shè)置范圍，既要介紹財務(wù)報表的形成過程，又要介紹影響企業(yè)財務(wù)報表形成的各種管理行為。具體課程有會計學(xué)原理、中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)報告分析、會計實務(wù)綜合訓(xùn)練、財務(wù)管理、成本管理、管理學(xué)、企業(yè)戰(zhàn)略管理、稅法與稅務(wù)籌劃、全面預(yù)算管理、薪酬制度設(shè)計與績效考核、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計等。此外，為保證就業(yè)的靈活性，還可以設(shè)置審計、預(yù)算會計、金融企業(yè)會計等課程。以財務(wù)報表為核心、以培養(yǎng)管理型會計專業(yè)本科人才為目標(biāo)的課程體系設(shè)計如圖1：
圖1中，會計學(xué)原理、中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)報告分析、電算化會計、會計實務(wù)綜合訓(xùn)練為財務(wù)會計專業(yè)核心課程。管理學(xué)、戰(zhàn)略管理則是聯(lián)系各種管理活動和財務(wù)報表變動原因的主要紐帶。
為了保證戰(zhàn)略目標(biāo)的正確落實和實現(xiàn)進(jìn)度謀劃，企業(yè)需要根據(jù)組織外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化并依靠企業(yè)內(nèi)部能力將這種謀劃和決策付諸實施，并在實施過程中進(jìn)行控制，因此它需要借助全面預(yù)算管理這一工具確保企業(yè)戰(zhàn)略得以實施。全面預(yù)算管理集企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價等多種功能于一體，利用全面預(yù)算管理工具對企業(yè)內(nèi)部各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。而技術(shù)經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)管理、成本管理(作業(yè)成本管理)、薪酬制度設(shè)計與績效考核等則是企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而通常采取的、以會計信息為基礎(chǔ)的具體決策、管理工具或控制措施。內(nèi)部控制則是企業(yè)為了保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱，其最終目的是保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計則是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)正常運行及企業(yè)各項財務(wù)管理制度等得以實施的制度保障。
國際貿(mào)易、國際金融、管理信息系統(tǒng)、預(yù)算會計、金融企業(yè)會計、審計等課程可作為選修課，一方面是為財務(wù)管理活動空間的擴展儲備知識，另一方面可以保持學(xué)生就業(yè)的靈活性，如去會計師事務(wù)所從事審計工作、去行政事業(yè)單位從事會計工作等。
四、管理型會計專業(yè)本科人才培養(yǎng)課程的時間安排
上述課程體系在具體安排的時間順序上應(yīng)考慮各門課程之間的邏輯聯(lián)系并遵循循序漸進(jìn)的原則?？傮w上，大學(xué)前兩年應(yīng)安排學(xué)生學(xué)完除財務(wù)報告分析、電算化會計及會計實務(wù)綜合訓(xùn)練之外的所有會計專業(yè)課程，然后以管理學(xué)、戰(zhàn)略管理為紐帶。相繼開設(shè)影響財務(wù)報表變動的各門課程，最后以財務(wù)報表分析為基點將相關(guān)課程內(nèi)容融合起來。具體地，大一第二學(xué)期開設(shè)會計原理課程，大二第一學(xué)期開設(shè)中級財務(wù)會計課程，可同步開設(shè)管理學(xué)概論、企業(yè)戰(zhàn)略管理，大二第二學(xué)期開設(shè)高級財務(wù)會計課程，并可同步開設(shè)成本會計、成本管理課程，大三第一學(xué)期開設(shè)技術(shù)經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)管理、全面預(yù)算管理、薪酬制度設(shè)計與績效考核等課程，大三第二學(xué)期開設(shè)財務(wù)報告分析、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、稅法與稅務(wù)籌劃等課程。大四第一期開設(shè)電算化會計、審計等課程后，再開設(shè)會計實務(wù)綜合訓(xùn)練課程，該課程不僅包括利用原始憑證從手工和計算機軟件兩個方面完成財務(wù)報表的編制，而且還包含財務(wù)報表分析，涉及到戰(zhàn)略實施或調(diào)整、成本管理、財務(wù)管理、預(yù)算管理、業(yè)績考核等內(nèi)容，并可進(jìn)一步以財務(wù)報表為基礎(chǔ)進(jìn)行審計程序、內(nèi)容方面的訓(xùn)練。
上述課程體系的時間安排能夠使學(xué)生清楚地了解財務(wù)報表變動的前因后果以及相關(guān)管理活動或措施的目的，融財務(wù)與管理知識于一體。從而讓學(xué)生了解所學(xué)課程的目的和意義。通過所有課程的學(xué)習(xí)，最終又能夠使學(xué)生更好地領(lǐng)會財務(wù)報表中數(shù)據(jù)變動的含義，為通過報表分析發(fā)現(xiàn)管理或經(jīng)營中存在的問題創(chuàng)造條件。當(dāng)然，這種安排對所有任課教師也提出較高的要求，其不僅要熟悉所講授的課程，而且還至少應(yīng)該了解所講授課程與財務(wù)報表之間的聯(lián)系，并在教學(xué)過程中指導(dǎo)學(xué)生將所學(xué)課程各知識點與財務(wù)報表如何實現(xiàn)信息共享，尤其是承擔(dān)財務(wù)報表分析的教師更應(yīng)全面掌握所有課程之間的內(nèi)在聯(lián)系，使該門課程成為學(xué)習(xí)企業(yè)戰(zhàn)略管理、財務(wù)管理、成本管理、全面預(yù)算管理、薪酬制度設(shè)計與績效考核、內(nèi)部控制等課程的總結(jié)。
這種安排考慮了各門課程之間的邏輯順序，形成了一個因果相聯(lián)的完整知識體系，使學(xué)生能夠由淺入深、由表及里、由果及因、由因及果地探索企業(yè)管理的奧妙，有助于學(xué)生進(jìn)一步了解自己的專業(yè)興趣，為研究生階段的學(xué)習(xí)方向選擇打下良好的基礎(chǔ)。通過上述課程體系培養(yǎng)的學(xué)生不僅能夠按會計準(zhǔn)則或制度完成財務(wù)會計核算及報表編制工作，也能夠理解管理活動的目的，快速為管理者提供所需的管理會計信息。同時，因為管理學(xué)概論、成本管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理、全面預(yù)算管理、薪酬制度設(shè)計與績效考核、內(nèi)部控制等課程均涉及到管理學(xué)的基本內(nèi)容，學(xué)生因具有管理概念和思維，從而很有潛力去從事管理工作，對公司的管理或經(jīng)營決策產(chǎn)生重要影響。此外，由于增加了預(yù)算會計、金融企業(yè)會計、審計等課程，也為學(xué)生將來的就業(yè)增加了靈活性。
