一、高?；ê怂慵{入高校會計核算的重要依據(jù)
《高等學(xué)校會計制度》(試行),以下簡稱“原制度”,自1998年1月1日頒布至今,已運行了12年。隨著高等教育創(chuàng)新、政府收支類改革和高校資金籌措的多元化發(fā)展,原制度已不適應(yīng)改革、創(chuàng)新和發(fā)展的需要,也不能全面地反映高校核算狀況。為此,財政部對高校原制度進行了全面修訂,擬定了新的《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿),簡稱“新制度”。本文分析研究了高校新制度把高?；ê怂慵{入高校會計核算的重要依據(jù),這主要是:
(一)我國財政體制依據(jù):實行“統(tǒng)一管理,分級核算”,規(guī)范國庫財政支付與高校會計核算活動
我國高校財政管理體制實行“統(tǒng)一管理,分級核算”的原則。這條原則,同樣也是適合于高校內(nèi)部的核算的。堅持這條原則的意思是:第一,體現(xiàn)了我國財政體制執(zhí)行力的統(tǒng)一性;第二,在國家財政統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下高校會計核算的分級性;第三,在高校會計分級核算基礎(chǔ)上財政制度的統(tǒng)一性,即實現(xiàn)國家財政撥付與高校會計核算的統(tǒng)一管理。原制度形成高?；ê怂闩c高校會計核算分離的結(jié)果:一是出現(xiàn)兩個會計主體、兩套賬、兩套會計報表,無論是以哪一套賬上報,都不能單獨地反映高校整個經(jīng)濟活動的全貌;二是不便于高校內(nèi)部進行財務(wù)管理和財務(wù)決算;三是不符合《會計法》對會計資料信息完整性的總體要求;四是不符合我國實行“統(tǒng)一管理,分級核算”的財政體制要求。目前,高校貸款居高不下,中國社科院發(fā)表2006年的報告表明,當前中國公辦高校向銀行貸款人民幣額約為1 500億元到2 000億元。這筆驚人的舉債,反映出基建核算與高校會計核算之間分離的巨大風(fēng)險,甚至出現(xiàn)盲目投資的弊端。實施新會計制度,能使高校會計核算真實地反映、管理、監(jiān)督、參與經(jīng)濟預(yù)測和經(jīng)濟決策的活動,規(guī)范國庫財政支付職能與高校會計核算活動之間的統(tǒng)一。
(二)新制度統(tǒng)一核算規(guī)定依據(jù):真實全面地反映高校整體會計核算狀況
新制度在第一部分的“總體說明”中指出:“本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目”和“財務(wù)報表”,并闡明:“高等學(xué)校財務(wù)報表是反映高等學(xué)校某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費用及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等會計信息的文件,包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、預(yù)算收支表、基建投資表以及報表附注?！毙轮贫让鞔_規(guī)定:把“基建投資”核算納入高校會計核算。這種新規(guī)定的重要意義在于:第一,充分表達出高校會計制度執(zhí)行力的統(tǒng)一性、真實性和權(quán)威性,全面真實地反映出高校整體會計核算狀況;第二,它有助于高校經(jīng)濟運行狀況的綜合評價,使高校會計核算制度做到“有法可依,有法必依,違法必究,執(zhí)法必嚴”,促進高校會計、財務(wù)活動穩(wěn)定健康有序地發(fā)展;第三,克服了高校會計核算不統(tǒng)一性的問題,糾正了原制度會計核算與基建核算之間存在兩本賬的問題,即糾正了原來事業(yè)財務(wù)執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度(試行)》,核算高校教學(xué)科研等常規(guī)性、維持性業(yè)務(wù);基建財務(wù)執(zhí)行《國家建設(shè)單位會計制度》,核算高?；窘ㄔO(shè)投資業(yè)務(wù)的問題。
(三)兩賬納入會計核算依據(jù):實現(xiàn)了高校會計核算結(jié)果的統(tǒng)一性、真實性和全面性
新制度把“基建投資”核算納入高校會計核算,實現(xiàn)了高校會計核算與基建核算的統(tǒng)一,是解決高校會計核算與基建核算兩套賬的最佳辦法。其邏輯在于:因為高校會計必須完整地反映高校經(jīng)濟活動,基建投資是高校經(jīng)濟活動的組成部分,所以高校會計必須反映高?；?。但是,原制度規(guī)定,高校事業(yè)收支核算與基建收支核算單獨建賬,單獨核算,其結(jié)果是:第一,這不符合會計主體性原則。即,這不僅與國家財政體制改革相悖,而且與高校會計準則相沖突,把高校的一個會計主體分為兩個會計主體,違背統(tǒng)一性的會計主體性原則。第二,導(dǎo)致建設(shè)項目成本核算歸集的混亂。人們知道,銀行貸款是以高校為主體、以事業(yè)財務(wù)報表為根據(jù)的借貸方式,還款也是以從事業(yè)結(jié)余中還款。這樣運作,表面看有一定的合理性,但實質(zhì)上有矛盾的地方,在會計核算上有不可取之處。比如說,對基建財務(wù)撥款,究竟是做“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基金”科目還是做“借出款”科目呢?對此無定論。如果記入前面科目,會造成當年收支的巨額赤字;如果記入后面科目,又會導(dǎo)致基建項目成本歸集的錯誤。因此,新制度把“基建投資”核算并入高校會計核算,是和諧地解決這種矛盾的最佳舉措。
二、高?；ê怂慵{入高校會計核算的主要內(nèi)容
新制度在“資產(chǎn)類”中新增設(shè)了一級科目“在建工程”、“基建工程”科目,并相應(yīng)地增設(shè)了二級科目;同時,在“收入類”中新增設(shè)了一級科目“基建撥款”,構(gòu)成了高校會計核算中關(guān)于基建核算的重要內(nèi)容,全面真實地反映高校整體的會計核算狀況。
(一)關(guān)于在“資產(chǎn)類”中新增設(shè)的一級科目“在建工程”、“基建工程”
在新制度第二部分的會計科目名稱和編碼的“資產(chǎn)類”中,新增了兩個一級科目1406“在建工程”、1407“基建工程”,并在它們的二級明細科目中,都確定了具體核算內(nèi)容。
第一個一級科目中的“在建工程”,是核算高校以非基建項目資金進行建筑工程、設(shè)備安裝等所發(fā)生的實際支出;與此同時,在第一個一級科目“在建工程”中,又相應(yīng)地設(shè)置了具體核算科目,即新增兩個二級科目140601“建筑工程”、140602“設(shè)備安裝”等具體科目內(nèi)容,進行明細核算。這樣,對高校以非基建項目資金進行建筑工程、設(shè)備安裝等所發(fā)生的實際支出,切實做到了會計核算有章可循的具體明細科目。
第二個一級科目中的“基建工程”,是核算高校以基本建設(shè)項目資金進行基本建設(shè)所發(fā)生的實際支出;與此同時,在第二個一級科目“基建工程”中,又相應(yīng)地設(shè)置了具體科目,即新增四個二級科目140701“建筑安裝和工程投資”、140702“設(shè)備投資”、140703“待攤投資”、140705“其他投資”等具體科目內(nèi)容,進行明細核算。這樣,對高校以基本建設(shè)項目資金進行基本建設(shè)所發(fā)生的實際支出,也切實做到了會計核算有章可循的具體明細科目。
(二)關(guān)于在收入類中新增設(shè)的一級科目“基建撥款”
在新制度第二部分的會計科目名稱和編碼的“收入類”中,新增了一個一級科目4002“基建撥款”。本科目核算高校收到的中央和地方財政的基本建設(shè)撥款。本科目相應(yīng)地設(shè)置“中央基建撥款”、“地方基建撥款”等具體內(nèi)容,進行明細核算。
與此同時,對基建撥款的主要賬務(wù)處理作了如下規(guī)定:
1.關(guān)于財政直接支付方式的規(guī)定。對財政直接支付的支出,根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行結(jié)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付通知書》即原始憑證,借記“基建工程”等科目,貸記本科目。年終,根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額,借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目,貸記本科目。
2.關(guān)于財政授權(quán)支付方式的規(guī)定。這根據(jù)代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》與分月用款計劃核對后記賬,借記“零余額賬戶用款額度”等科目,貸記本科目。年終,根據(jù)本年度財政支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的,借記“財政應(yīng)反還額度——財政授權(quán)支付”科目,貸記本科目。
3.其他支付方式的規(guī)定。在實際收到基建款時,按照實際收支的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。
4.會計期末的規(guī)定。將本科目余額轉(zhuǎn)入本期盈余,借記本科目,貸記“本期盈余”科目。
三、高?；ê怂慵{入高校會計核算的根本特點和積極作用
新制度把高校基建核算納入高校會計核算,是高校會計制度的深化改革和制度創(chuàng)新,體現(xiàn)出它的根本特點和積極作用。其最根本的特點在于:高校基建核算找到了自己準確的位置,高校會計核算實現(xiàn)了統(tǒng)一性、完整性和真實性的目標。
高?；ê怂慵{入高校會計核算,發(fā)揮出以下方面的積極作用:一是高校基建核算終于找到了自己的準確定位;二是高校會計核算完全真實地反映高校整體核算狀況;三是為高校的會計管理和經(jīng)濟決策提供了正確的依據(jù);四是大大地提高了高校會計核算的能力和水平;五是大大增強了高校會計制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的執(zhí)行能力,切實加強高校依法治校,促進高校穩(wěn)定健康和諧發(fā)展。
【主要參考文獻】
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