一、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用中存在的問題
財(cái)務(wù)報(bào)告是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的信息載體,對于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和投資者決策具有非常重要的作用。信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開發(fā)與運(yùn)用,使得基于網(wǎng)絡(luò)的電子財(cái)務(wù)報(bào)告得到了日益廣泛的應(yīng)用。然而,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者在共享企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息時(shí)普遍存在一些困惑:從數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式上看,當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告多以Word、PDF等非結(jié)構(gòu)化格式予以公布,在信息深度利用方面需要大量額外的轉(zhuǎn)換工作,難以滿足報(bào)告使用者深度分析和綜合利用的需求;而采用結(jié)構(gòu)化格式的財(cái)務(wù)報(bào)告(如關(guān)系數(shù)據(jù)庫的DBF格式、電子表格等),由于每個(gè)數(shù)據(jù)的語義需要由相應(yīng)的程序來識別,終端用戶很難在網(wǎng)絡(luò)上直接使用,難以滿足多視角環(huán)境下共享企業(yè)的業(yè)務(wù)信息的需求。從語義上看,由于不同的監(jiān)管主體采用各自的信息披露規(guī)則來規(guī)范企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告,使得不同規(guī)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告指標(biāo)體系存在一定差異,口徑不同的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)給信息需求者的匯集、分析和比較工作設(shè)置障礙。由此可見,由于財(cái)務(wù)信息從編制到使用的全過程沒有一套統(tǒng)一的信息標(biāo)準(zhǔn)加以規(guī)范,致使網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告在應(yīng)用中面臨的問題集中體現(xiàn)在格式多樣和語義不一兩個(gè)方面,這使得財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈上的各方?jīng)]有最大限度地享受到電子和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的便捷,阻礙了財(cái)務(wù)信息的快速生成、交流和利用,從而引發(fā)了對財(cái)務(wù)報(bào)告信息載體更深層次的需求。
二、XBRL的技術(shù)架構(gòu)
XBRL(eXtensible Business Reporting Language)是一種以XML技術(shù)為基礎(chǔ),可應(yīng)用于業(yè)務(wù)報(bào)告,尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的元標(biāo)記語言,它的出現(xiàn)整合了業(yè)務(wù)(特別是財(cái)務(wù))信息從生成、傳輸、披露到使用的各個(gè)環(huán)節(jié),解決了當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告格式與語義上存在的問題,有利于從根本上實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利用。在格式層面,參照XML技術(shù)的格式、語法規(guī)則制定XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn),可保證據(jù)此生成的XBRL實(shí)例文檔具有格式標(biāo)準(zhǔn)、平臺開放、使用高效、支持多視角查詢、檢索和分析等主要特點(diǎn)。在語義層面,參照會計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)來規(guī)范XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中信息元素的語義,可保證財(cái)務(wù)信息的分類過程與準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化的過程互為一體,而財(cái)務(wù)信息分類體系的統(tǒng)一也將進(jìn)一步推進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。
XBRL國際組織(XBRL International)頒布的一系列建立XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和生成XBRL實(shí)例文檔應(yīng)遵循的技術(shù)規(guī)范和具體規(guī)則,以及根據(jù)上述規(guī)則各國家(地區(qū))制定的具體分類標(biāo)準(zhǔn)指引,共同組成XBRL技術(shù)規(guī)范架構(gòu)。
XBRL技術(shù)規(guī)范(XBRL Specification)規(guī)定了XBRL文檔的基本結(jié)構(gòu)和各種基本數(shù)據(jù)類型,對XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔作出了明確的格式和語法要求,是XBRL技術(shù)規(guī)范架構(gòu)的基礎(chǔ);FRTA(Financial Reporting Taxonomies Architecture,財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu))對創(chuàng)建與運(yùn)用基于XBRL Specification的分類標(biāo)準(zhǔn)提供了指南,是制定與擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵參考,它規(guī)定了建立財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的一系列規(guī)則與慣例,力求面向不同會計(jì)制度和準(zhǔn)則建立“共識”和“交集”,旨在增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)在一致性和互用性;FRIS(Financial Reporting Instance Standards,財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔標(biāo)準(zhǔn))指出了創(chuàng)建XBRL實(shí)例文檔時(shí)應(yīng)遵循的一系列規(guī)則。通常情況下,遵循FRTA的分類標(biāo)準(zhǔn)將產(chǎn)生符合FRIS的實(shí)例文檔;XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)(XBRL Taxonomy)是各個(gè)國家、行業(yè)或企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況,通過為業(yè)務(wù)報(bào)告中的每個(gè)要素建立不同的標(biāo)記形成的要素“字典”,旨在使用相同的名稱、語義及格式來規(guī)范業(yè)務(wù)信息,以便于報(bào)告的傳遞、共享和分析;XBRL實(shí)例文檔(Instance Document)是運(yùn)用分類標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)記后的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例的集合,即運(yùn)用XBRL規(guī)則創(chuàng)建的電子業(yè)務(wù)報(bào)告。
三、XBRL技術(shù)在我國的應(yīng)用與發(fā)展
在財(cái)政部和有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)和大力支持下,XBRL在中國的發(fā)展取得了令人鼓舞的成就。2000年初,財(cái)政部邀請國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會及相關(guān)XBRL專家來華交流。從2002年開始,中國會計(jì)學(xué)會會計(jì)信息化專業(yè)委員會就XBRL在我國的建設(shè)與應(yīng)用問題展開研究,XBRL成為之后歷屆會計(jì)信息化年會上的理論探討熱點(diǎn),并不斷形成有價(jià)值的研究成果。2008年10月15日,我國正式宣布加入XBRL國際組織,成為其地區(qū)組織會員。同年11月12日,XBRL中國地區(qū)組織宣告成立。此外,在中國證監(jiān)會等部門的積極推動(dòng)下,我國上海證券交易所和深圳證券交易所在推廣應(yīng)用XBRL技術(shù)方面展開了積極的實(shí)踐和探索,XBRL應(yīng)用于兩家證交所上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)、證券投資基金報(bào)送已富有成效;其他有關(guān)監(jiān)管部門、單位、會計(jì)師事務(wù)所、高等院校與科研機(jī)構(gòu)、軟件廠商等也在XBRL的研究與應(yīng)用上作了積極且有益的嘗試,并取得了較好的效果。目前,從我國的分類標(biāo)準(zhǔn)研究與使用的現(xiàn)狀以及長遠(yuǎn)利益出發(fā),為促進(jìn)會計(jì)信息技術(shù)的推廣和應(yīng)用、發(fā)揮XBRL技術(shù)的應(yīng)用效力,我國財(cái)政部已著手從會計(jì)準(zhǔn)則制定者角度規(guī)范和構(gòu)建XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn),實(shí)現(xiàn)分類標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性、規(guī)范性和適用性。
四、XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的制定路線
XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL技術(shù)的核心構(gòu)件。從整體看,XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)與應(yīng)用鏈條涉及分類標(biāo)準(zhǔn)制定、認(rèn)證和實(shí)施三個(gè)核心環(huán)節(jié)。其中,XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定是一項(xiàng)集理論、方法學(xué)研究與開發(fā)應(yīng)用為一體的工作,也是一項(xiàng)內(nèi)容涵蓋面十分廣泛的系統(tǒng)工程,不但要充分考慮到國內(nèi)監(jiān)管者、用戶和中介機(jī)構(gòu)等各利益相關(guān)者的需求以及該標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施后將對后續(xù)行業(yè)和企業(yè)擴(kuò)展應(yīng)用帶來的重大影響,還要滿足國際交流、國際接軌等諸多需求,其路線包括以下幾個(gè)主要方面:
(一)明確需求
需求體現(xiàn)了為解決現(xiàn)實(shí)世界中的某個(gè)問題,特定事物必須具有的性質(zhì)。明確需求是XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)研發(fā)中一個(gè)重要的獨(dú)立工作階段。在這一階段,必須對建立該分類標(biāo)準(zhǔn)所要解決的問題進(jìn)行初步診斷,完整地識別出需求的所有可能來源,并在此基礎(chǔ)上明確滿足各方需求的分類標(biāo)準(zhǔn)需要具備的性質(zhì)。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定涉及來自不同領(lǐng)域的諸多利益相關(guān)者,各方具備的技能、知識層次、關(guān)注點(diǎn)、期望值和表達(dá)方式等往往存在差異,交流的復(fù)雜性和觀念、利益的沖突會大大增加需求獲取的難度。
需求獲取階段的難點(diǎn)之一,是如何識別利益相關(guān)者在需求描述中沒有顯式透露的基礎(chǔ)性領(lǐng)域知識,保證獲取需求的準(zhǔn)確性。這要求在項(xiàng)目伊始,由會計(jì)人員與IT技術(shù)人員有效協(xié)同,打造一支盡可能覆蓋用戶專業(yè)領(lǐng)域、熟悉需求獲取階段各項(xiàng)活動(dòng),掌握相關(guān)方法與技術(shù)的優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)開展需求獲取工作,提高分類標(biāo)準(zhǔn)制定者和利益相關(guān)者之間的溝通效率。需求獲取階段的難點(diǎn)之二,是如何廣泛獲取眾多不同類型利益相關(guān)者所具有的不同視角的需求,保證需求獲取的完整性。這要求分類標(biāo)準(zhǔn)制定者根據(jù)信息源、信息類型、獲取成本和時(shí)間等各種因素選擇合適的獲取方法進(jìn)行需求誘導(dǎo),可采取的方法包括:座談、會議討論、問卷調(diào)查、場景等。需求獲取階段的難點(diǎn)之三,是面對各種信息來源、大量而雜亂的需求信息片斷,如何清晰地把握問題的重點(diǎn),記錄并管理“有效”的需求,保證需求的針對性和代表性。這不但要求分類標(biāo)準(zhǔn)制定者具備抽象和整合全局的能力、篩選混亂和含糊信息的耐心以及發(fā)現(xiàn)和解決需求中的遺漏與沖突的韌性,還需要對需求進(jìn)行多維度分類、劃分優(yōu)先級別、確定需求影響范圍,通過分析、檢查、模擬或者測試等方法判斷某項(xiàng)需求的必要性、一致性和可驗(yàn)證性。
(二)確定分類標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)框架
盡管XBRL國際組織制定了XBRL Specification和FRTA指導(dǎo)各國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè),但由于各國具體國情存在差異,XBRL Specifications和FRTA并不能完全反映出特定國家的會計(jì)準(zhǔn)則與制度、會計(jì)工作組織形式和信息技術(shù)的特征。因此,在分類標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)過程中,有必要針對本國國情確定分類標(biāo)準(zhǔn)研發(fā)的技術(shù)框架。確定技術(shù)框架的關(guān)鍵步驟是建立本國會計(jì)準(zhǔn)則與XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的“橋梁”,這座橋梁是針對本國會計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)和開發(fā)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)重點(diǎn)與難點(diǎn),結(jié)合分類標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)的具體過程,所形成的技術(shù)指引體系。分類標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)指引體系的主要內(nèi)容包括:第一,需求階段的成果。保證需求正確地反映相關(guān)方的真實(shí)意圖,將完整、一致、準(zhǔn)確的需求以文檔的方式明確地固定下來。第二,本技術(shù)指引在本國XBRL技術(shù)規(guī)范框架中的定位,尤其是技術(shù)指引與XBRL Specification和FRTA的層次關(guān)系。第三,分類標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)全過程中(從需求分析到最終實(shí)現(xiàn))所定義的相關(guān)規(guī)則。如分類標(biāo)準(zhǔn)的制定程序、總體架構(gòu)、文件夾構(gòu)成、元素定義規(guī)則、信息建模過程等。第四,報(bào)表編報(bào)指引、擴(kuò)展者指引等文件。技術(shù)指引體系中所涉及的一系列文件必須表達(dá)規(guī)范,一方面需充分體現(xiàn)本國會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)和本國會計(jì)人員的需求;另一方面要使得信息技術(shù)人員可以參照該指引進(jìn)行XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)工作,因而該技術(shù)指引體系需由會計(jì)專家和IT專家共同編制。
值得注意的是,需求獲取和技術(shù)規(guī)范框架的確定將直接影響XBRL軟件開發(fā)工具的選擇,而軟件工具的特質(zhì)與我國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)需求以及技術(shù)框架的適應(yīng)性,將影響分類標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)、維護(hù)乃至擴(kuò)展等一系列工作的進(jìn)展。目前,國外許多知名軟件廠商已開發(fā)出分類標(biāo)準(zhǔn)的編制軟件、實(shí)例文檔處理套件等系列產(chǎn)品,并應(yīng)用于XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)與應(yīng)用實(shí)踐。一些分類標(biāo)準(zhǔn)編制軟件通過預(yù)置XBRL Specification和FRTA的規(guī)定和規(guī)則、封裝相應(yīng)校驗(yàn)機(jī)制,減少了分類標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)的工作量。我國國內(nèi)軟件開發(fā)商也正加大XBRL軟件工具的研發(fā)投入,力爭跟上XBRL軟件產(chǎn)業(yè)升級與國際化的步伐。如果我國軟件廠商能夠適時(shí)自主研發(fā)出適合我國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)和應(yīng)用環(huán)境的軟件工具,為XBRL在中國的推廣應(yīng)用奠定技術(shù)基礎(chǔ)的同時(shí),也將有助于樹立中國特色的會計(jì)信息化品牌,鼓勵(lì)越來越多的專業(yè)人士加入到推動(dòng)XBRL的發(fā)展進(jìn)程中來。
(三)選擇分類標(biāo)準(zhǔn)制定模式
制定模式指分類標(biāo)準(zhǔn)制定主體的組織機(jī)制、分類標(biāo)準(zhǔn)的制定程序以及分類標(biāo)準(zhǔn)文件和文件夾意義上的總體構(gòu)成。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定模式需要滿足會計(jì)準(zhǔn)則的基本要求,還需兼顧本國目前的現(xiàn)有成果和實(shí)際應(yīng)用情況。此外,隨著會計(jì)準(zhǔn)則的修訂,分類標(biāo)準(zhǔn)隨之修改和維護(hù)的難易程度,以及對運(yùn)行系統(tǒng)的軟、硬件要求是否經(jīng)濟(jì),也是選擇制定模式時(shí)需要考慮的問題。
(四)確立分類標(biāo)準(zhǔn)建模規(guī)則
分類標(biāo)準(zhǔn)的建模規(guī)則主要包括建立分類標(biāo)準(zhǔn)命名空間、分類標(biāo)準(zhǔn)模式文件(Schema)和鏈接庫文件(Linkbase)需遵循的技術(shù)規(guī)則和業(yè)務(wù)規(guī)則。
命名空間提供了一種避免元素命名沖突的方法。在XBRL國際組織發(fā)布的FRTA1.0規(guī)范中明確規(guī)定了命名空間的定義原則,如:命名空間必須定義為絕對路徑的URI,至少由地區(qū)(國別)、報(bào)告類型、會計(jì)準(zhǔn)則類型和版本日期的標(biāo)識組成等。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定機(jī)構(gòu)應(yīng)將分類標(biāo)準(zhǔn)文件放置在命名空間域名部分對應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)位置進(jìn)行公示,保證隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展、準(zhǔn)則的變化修訂或編制新分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí),不會發(fā)生版本混亂問題,也不會發(fā)生由于理解偏差而導(dǎo)致的對實(shí)例文件的不當(dāng)使用。
XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)由模式文件(Schema)和鏈接庫文件(Linkbase)兩部分組成。XBRL模式文件儲存了關(guān)于分類標(biāo)準(zhǔn)元素的信息,它像是一個(gè)容器,放置未經(jīng)組織的元素。從形式看,模式本身代表了一系列無關(guān)聯(lián)的元素,其物理形式是擴(kuò)展名為.xsd的文件;從內(nèi)容看,XBRL模式為計(jì)算機(jī)提供了表達(dá)和處理相關(guān)業(yè)務(wù)的信息。在構(gòu)建分類標(biāo)準(zhǔn)模式文件時(shí),需重點(diǎn)研究元素定義的相關(guān)規(guī)則。鏈接庫文件是分類標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)組件,提供元素之間關(guān)系的信息,通過將資源(元素)與鏈接(元素間關(guān)系)分離開來,使得對元素間關(guān)系的管理相對容易。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中的基本鏈接庫包括:1.標(biāo)簽鏈接庫(Label Linkbase):為Schema文件中的元素定義個(gè)性化的標(biāo)簽,以便展現(xiàn)(輸出、顯示)時(shí)使用。2.展示鏈接庫(Presentation Linkbase):將元素組織成適合表達(dá)層級關(guān)系的結(jié)構(gòu),并支持以表格、報(bào)表和其他形式表示業(yè)務(wù)報(bào)告。3.計(jì)算鏈接庫(Calculation Linkbase):描述Schema文件中元素間的計(jì)算關(guān)系,特別是為具有相同背景信息的相關(guān)元素規(guī)定加總關(guān)系或求凈值關(guān)系。4.定義鏈接庫(Definition Linkbase):描述Schema文檔中元素之間不同類型的層次結(jié)構(gòu)。5.參考鏈接庫(Reference Linkbase):描述Schema文檔中元素與元素參考信息之間的關(guān)系,幫助實(shí)例文檔創(chuàng)建者和使用者了解元素的具體涵義。
(五)分類標(biāo)準(zhǔn)信息建模
通過建立模型的方法,將模式文件和鏈接庫文件的建模規(guī)則映射到對應(yīng)的信息模型中,可以清晰地展示模式和鏈接庫文件的底層結(jié)構(gòu)。模式文件信息模型的建立可結(jié)合軟件工程面向?qū)ο罄碚撆cXML技術(shù),使用UML工具構(gòu)建;鏈接庫文件的建?？蛇\(yùn)用層級、交叉和維度技術(shù)。
(六)分類標(biāo)準(zhǔn)編碼與實(shí)現(xiàn)
制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的最終環(huán)節(jié)是按照建立的信息模型,運(yùn)用軟件工具編寫分類標(biāo)準(zhǔn)模式和鏈接庫物理文件,由此形成的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)終稿經(jīng)過簡單運(yùn)行測試后,將進(jìn)入XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)證環(huán)節(jié),由第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步審核并評級。
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