改革開放以來(lái),我國(guó)企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新已經(jīng)取得舉世矚目的成果,但與此同時(shí),經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展導(dǎo)致許多企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)與現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相脫節(jié)。相關(guān)控制的缺失使得我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高,會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)報(bào)告失真等問(wèn)題十分嚴(yán)重,要改善這一現(xiàn)狀,關(guān)鍵因素之一就是加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,實(shí)踐表明,良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并防范舞弊的發(fā)生,以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,所以建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已是迫在眉睫。
一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概念、原則及方法
我國(guó)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》專門就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念做出了規(guī)定,《基本規(guī)范》規(guī)定,“本規(guī)范所稱的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,保證資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制本質(zhì)上是直接以企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象,它為資金的合理、有效流動(dòng)提供了引導(dǎo)和保障,而資金的流動(dòng)則貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程,這也使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制體系的全過(guò)程,成為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心。通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的合理利用,可以幫助管理者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié),以達(dá)到企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化的目的。
為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo),在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:一是合法性原則,企業(yè)必須以國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,在法律許可范圍內(nèi),制定適合本企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度;二是全面性原則,會(huì)計(jì)內(nèi)控的設(shè)計(jì)必須能夠覆蓋企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全貌和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié),不得留有制度上的空白或遺漏;三是謹(jǐn)慎性原則,為了能有效防范各種風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)內(nèi)部控制必須以審慎經(jīng)營(yíng)、化解風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn);四是靈活性原則,會(huì)計(jì)內(nèi)控應(yīng)具有前瞻性,應(yīng)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化相應(yīng)的調(diào)整變化;五是成本效益原則,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則,以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果;六是相互牽制原則原則,一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)活動(dòng),必須經(jīng)過(guò)具有相互制約的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位。
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方法是企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所采取的手段、措施及程序等。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方法有多種多樣,針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和不同的控制內(nèi)容可以采取不同的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法,即使同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不同的單位、不同的時(shí)期,所采取的控制方法也不盡相同,對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或控制內(nèi)容,也可同時(shí)采用幾種不同的控制方法。在企業(yè)一般的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方法主要包括:不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)審批、預(yù)算管理、資產(chǎn)安全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制及信息技術(shù)控制等手段。
二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
我國(guó)開始研究?jī)?nèi)部控制的時(shí)間較晚,遠(yuǎn)不如西方國(guó)家成熟,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)中真正的實(shí)行的時(shí)間較短,正是因?yàn)槿绱?我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制暴露出一些典型的問(wèn)題。
(一)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱,良好的內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成
目前,相當(dāng)一部分企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性缺乏應(yīng)有的了解和認(rèn)識(shí),未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的深刻內(nèi)涵,對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的參與和重視不夠,對(duì)內(nèi)部控制講起來(lái)重要、做起來(lái)次要、忙起來(lái)不要,甚至有些管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在很多誤解,僅僅是把內(nèi)部控制當(dāng)作上級(jí)對(duì)下屬的管理手段,對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制沒(méi)有形成一個(gè)全面、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。據(jù)調(diào)查,有相當(dāng)一部分企業(yè)并未建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,或者雖有制度但內(nèi)容不全或不夠合理,更為嚴(yán)重的是有章不循,遇到具體問(wèn)題以強(qiáng)調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦事,使內(nèi)部控制制度流于形式,形成較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
(二)沒(méi)有形成系統(tǒng)性內(nèi)部控制,缺乏有效性
有些企業(yè)雖然建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,但在內(nèi)容上沒(méi)有形成系統(tǒng),在執(zhí)行中也缺乏有效性。很多企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,制定了一系列的制度辦法,然而,卻一定程度上忽視了內(nèi)部控制制度的整體性建設(shè),會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容被分解到各項(xiàng)制度、辦法中,未能形成一套系統(tǒng)性的內(nèi)部控制系統(tǒng)。另外,在內(nèi)部控制制度的建設(shè)上也具有一定的隨意性,哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題,就在哪里修補(bǔ),不利于會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行全方位的學(xué)習(xí)和落實(shí)。由于內(nèi)部控制制度設(shè)置不合理,在實(shí)際執(zhí)行中缺乏有效性,往往是“控下不控上”,對(duì)管理層、決策層缺乏約束力,制度設(shè)計(jì)上存在對(duì)管理者疏于管理的問(wèn)題。
(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查不力
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督主要是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì),多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視,內(nèi)部審計(jì)或稽核部門垂直化管理未到位。在人員配備上,內(nèi)審、稽核部門人員偏少,有的機(jī)構(gòu)的稽核工作由本部門的會(huì)計(jì)主管或其它崗位人員兼崗,存在自己監(jiān)督自己、自己核對(duì)自己的情況,根本無(wú)法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。另外,由于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人,影響了其獨(dú)立性。內(nèi)審、稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊,對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈缺乏全盤了解,對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度掌握不夠,缺乏分析能力,僅對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行勾稽、檢查,甚至只檢查憑證要素、各種印章是否齊全,對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作事項(xiàng),缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性事項(xiàng)的監(jiān)督、審計(jì),影響了糾正工作的力度。
(四)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要
近年來(lái),由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,會(huì)計(jì)隊(duì)伍也相應(yīng)的壯大和發(fā)展,但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育及業(yè)務(wù)培訓(xùn)還沒(méi)有跟上,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊。在工作中,許多事故的發(fā)生,不是由于規(guī)章制度不嚴(yán)謹(jǐn),而是由于一線工作人員不認(rèn)真造成的,由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低,在工作中缺乏主動(dòng)性,精通業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的人才較少,不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和會(huì)計(jì)管理的需要。雖然有些企業(yè)也舉行相應(yīng)的培訓(xùn),但大多培訓(xùn)流于形式,沒(méi)有得到相關(guān)人員的重視,在思想上沒(méi)有能夠正確對(duì)待。因此要真正從多角度去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)崗位的重要性,還有待于提高相關(guān)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。
三、健全、完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策建議
(一)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu),切實(shí)提高管理層內(nèi)控意識(shí)
建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本保障,目前很多企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善,沒(méi)有權(quán)力的相互制衡機(jī)制,要建立完善的治理結(jié)構(gòu),首先要完善董事會(huì)的功能和設(shè)置,使相應(yīng)職責(zé)分離;其次,要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的的作用,保證其人員有相應(yīng)的知識(shí)技能和獨(dú)立性,真正發(fā)揮起作用。此外,要強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí),管理者作為企業(yè)的核心,有著舉足輕重的作用。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面,企業(yè)管理者的態(tài)度也起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)的管理者加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí),有助于建立良好的控制環(huán)境,有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建立和完善。
(二)建立系統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系,切實(shí)提高執(zhí)行力
企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)上要確立分層定位的思想,要對(duì)內(nèi)部的各層次、崗位進(jìn)行合理有效的分工,這是建立內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系要從決策層、管理層、操作層來(lái)分別設(shè)計(jì),同時(shí)要適當(dāng)考慮制度設(shè)計(jì)的彈性,確保制度的可操作性。決策層面,要完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)對(duì)管理者的監(jiān)督控制;管理層面,要建立運(yùn)作有序、反映迅速、調(diào)整及時(shí)的內(nèi)部控制組織體系;業(yè)務(wù)操作層,要建立能涵蓋各業(yè)務(wù)崗位、業(yè)務(wù)品種的內(nèi)部控制制度,要制定出切合實(shí)際的業(yè)務(wù)操作規(guī)程,明確各層次、各崗位在業(yè)務(wù)操作過(guò)程中的權(quán)利責(zé)任。此外,還應(yīng)建立科學(xué)有效的會(huì)計(jì)制度評(píng)價(jià)體系,以評(píng)價(jià)促建設(shè),充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的監(jiān)督作用,弄清會(huì)計(jì)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié),為今后有效地防范和化解風(fēng)險(xiǎn),提高管理水平指明方向。
(三)強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督,建立責(zé)任明確的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一種對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督和過(guò)程控制,因此,它可以將某些差錯(cuò)舞弊等違規(guī)行為消滅在萌芽狀態(tài)。通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用,可以有效保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際情況,制定出合理的內(nèi)部審計(jì)制度和方法,并且將其落到實(shí)處,特別是對(duì)企業(yè)的重要業(yè)務(wù)和復(fù)雜業(yè)務(wù)加強(qiáng)監(jiān)督,確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有序執(zhí)行。
強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí),可以建立責(zé)任明確的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制,將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的指標(biāo)作為對(duì)企業(yè)管理者績(jī)效的一項(xiàng)考核指標(biāo),將內(nèi)部控制轉(zhuǎn)化為管理者的一項(xiàng)職責(zé),從績(jī)效考核方面引導(dǎo)管理層關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)防范,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)控制和效益增長(zhǎng)的有機(jī)統(tǒng)一。對(duì)于一線會(huì)計(jì)人員應(yīng)按工作性質(zhì)、勞動(dòng)強(qiáng)度、工作質(zhì)量進(jìn)行量化考核,并根據(jù)考核結(jié)果,制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行責(zé)、權(quán)、利掛鉤制度,獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,嚴(yán)格獎(jiǎng)罰,充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性,使內(nèi)部控制機(jī)制充滿生機(jī)活力。
(四)重視財(cái)務(wù)人員的選擇和培養(yǎng)
會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建設(shè)關(guān)鍵是人的問(wèn)題,因此,財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、知識(shí)更新及業(yè)務(wù)能力對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)至關(guān)重要,制度制定的再好,沒(méi)有高素質(zhì)的人員也無(wú)濟(jì)于事。這就要求企業(yè)制定相關(guān)的選拔程序,通過(guò)理論知識(shí)考試,實(shí)踐能力考核,職業(yè)道德素質(zhì)審核等各種途徑來(lái)選拔合格的會(huì)計(jì)人才。此外,企業(yè)還應(yīng)根據(jù)工作的需要和企業(yè)環(huán)境的變化對(duì)相應(yīng)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和再教育,使其能力可以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要,不斷的對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和激勵(lì),使之與時(shí)俱進(jìn)更好的為企業(yè)作貢獻(xiàn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天,即便是在高度發(fā)達(dá)的西方國(guó)家,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制依然是一個(gè)重要課題。對(duì)我國(guó)而言,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、持續(xù)的工作,容不得有絲毫懈怠。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制還不健全,還在積極向歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí),從企業(yè)發(fā)展的角度談內(nèi)部控制、使用內(nèi)部控制整體框架分析會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在實(shí)踐中面臨的問(wèn)題具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。針對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的一些問(wèn)題,筆者雖然提出了相應(yīng)的對(duì)策,但是還不夠全面,需要通過(guò)實(shí)踐中的運(yùn)用檢驗(yàn),反過(guò)來(lái)進(jìn)一步研究?jī)?nèi)部控制的問(wèn)題,這樣才能使企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制真正能夠日趨完善。
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