一、會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀
(一)會計信息失真
會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財會狀況和經(jīng)營成果。這一點我們可以從2007年財政部相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn):個人投資者認(rèn)為上市公司披露的財務(wù)信息完全可信的占8.45%,基本可信的占26.98%,部分可信的占45.17%,認(rèn)為基本不可信的占16.10%,完全不可信的占3.14%。對100家機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)查表明,沒有一家機(jī)構(gòu)認(rèn)為財務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”,認(rèn)為“基本可信”的機(jī)構(gòu)投資者占54.54%。近年來,我國資本市場中頻發(fā)會計造假案,顯示投資者對上市公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。
(二)會計信息不充分
根據(jù)會計信息披露的實證調(diào)查,上市公司在形式上基本能夠按照有關(guān)規(guī)范進(jìn)行披露,特別是對于表內(nèi)披露,大多能夠認(rèn)真執(zhí)行,按照報表格式進(jìn)行科學(xué)分類和披露,對于表外披露也能在形式上做到同國家要求基本一致。但是對于具體情況的披露,存在重大事情隱瞞的情況,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:對關(guān)聯(lián)方交易信息的披露,對于存貨的結(jié)構(gòu)和變現(xiàn)能力分析,應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)和各階段賬齡的金額等信息,對資金的投放去向和利潤構(gòu)成信息等披露不充分。借口保護(hù)商業(yè)秘密為由,隱瞞對企業(yè)不利的財務(wù)信息尤其是涉嫌違規(guī)行為的披露。
(三)會計信息不及時
會計信息傳遞時效過慢,影響信息使用者的需求。在會計信息質(zhì)量特征中,及時性與相關(guān)性密切相連。從臨時報告和非上市公司的披露情況看,現(xiàn)在會計系統(tǒng)是不定期提供會計信息的,而且企業(yè)年度報告要在會計年度期滿數(shù)月后才能公布,企業(yè)管理機(jī)構(gòu)往往由于信息的不及時而難以確定一些重大事件系于何時發(fā)生,致使監(jiān)管有效性不足。另外,有些公司往往根據(jù)自身利益需要而決定何時披露重大事件,甚至與非正當(dāng)?shù)耐稒C(jī)商進(jìn)行勾結(jié),配合其進(jìn)行內(nèi)幕交易、操縱市場行為而則機(jī)披露。會計信息時效與實際形成嚴(yán)重的滯后,這大大影響信息使用者對信息的需求,也影響眾多投資者的決策和切身利益。
二、會計信息質(zhì)量問題的原因分析
(一)會計制度的不完善、靈活性太大
從目前情況看,我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)已形成系統(tǒng)的規(guī)范體系。但是,由于我國企業(yè)種類繁多,其具體情況各不相同,準(zhǔn)則不可能制定得很完善。此外會計準(zhǔn)則的規(guī)定常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新,當(dāng)新領(lǐng)域、新行業(yè)、新情況出現(xiàn)時,很難找到長期有效的會計準(zhǔn)則作為會計操作的依據(jù),因而在實踐中常會出現(xiàn)企業(yè)的會計處理“無法可依”的現(xiàn)象,也為會計政策的選擇提供了空間。此外,會計準(zhǔn)則與會計制度之間還存在兩者不一致等問題。
(二)公司治理結(jié)構(gòu)不完善
我國是一個發(fā)展中國家,又是處于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長模式時期,上市公司特有的股權(quán)結(jié)構(gòu)問題、資本市場制度不健全問題、公司治理等問題交織在一起,進(jìn)而嚴(yán)重影響到會計信息質(zhì)量。
目前,我國上市公司雖然都根據(jù)《公司法》建立了由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層所組成的內(nèi)部治理體制,同時還建立了職工代表大會。但實際上,上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜,控股地位的股東代表理所當(dāng)然地控制著董事會并成為董事長,甚至常常兼任總經(jīng)理,容易導(dǎo)致內(nèi)部人控制問題。管理層更有動機(jī)追求控制權(quán)收益而不是貨幣收益。管理層的自利行為無疑有損追求貨幣收益的股東和債權(quán)人利益。由于無法對內(nèi)部人控制實施有效約束,管理層通過操縱會計信息達(dá)到自身目的例子便屢見不鮮。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)在利益博弈的失衡嚴(yán)重影響了會計信息質(zhì)量。
(三)資本市場制度不健全導(dǎo)致無法反映真實、有效的會計信息
在有效市場經(jīng)濟(jì)條件下,充分競爭和公平博弈,證券價格完全反映一切相關(guān)信息,市場價格反映證券本身的價值,最終體現(xiàn)為資源的有效配置。如果資本市場僅僅發(fā)揮了某一方面功能比如僅在融資功能方面是有效,但就資本市場整體功能而言,是低效率甚至是無效率的。我國資本市場的改革過程中,國家為實現(xiàn)自身利益最大化,始終將支持國有經(jīng)濟(jì)融資作為其制度安排的重要因素加以考慮,導(dǎo)致了資本市場一系列制度缺陷,至今仍阻礙著資本市場功能的有效發(fā)揮。具有相對優(yōu)勢的利益集團(tuán)便利用不完善的制度安排來獲取潛在的機(jī)會利益,使市場本來的運行機(jī)制不能有效發(fā)揮。市場缺陷反過來使使資本市場運行內(nèi)在機(jī)制不能有效的處理和傳遞信息,包括無法反映真實、有效的會計信息,市場價格形成機(jī)制嚴(yán)重扭曲,從而嚴(yán)重弱化了資本市場資源配置功能。
(四)外部監(jiān)督的管理機(jī)制弱化
社會監(jiān)督的職能是根據(jù)會計法、會計業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)、會計職業(yè)道德準(zhǔn)則,對會計行為和會計人員執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行有效監(jiān)督,以保障上述準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行,按既定的標(biāo)準(zhǔn)對會計信息質(zhì)量起保障作用。但當(dāng)前社會環(huán)境下,我國社會性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用。由于審計業(yè)務(wù)競爭、日益復(fù)雜的外在環(huán)境等方面的原因,會計師事務(wù)所之間的競爭還沒有提高到以審計評估質(zhì)量與服務(wù)態(tài)度、工作方法上取信于企業(yè),人際關(guān)系和行政干預(yù)仍在起作用,造成我國目前有的會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,不能按獨立審計準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求,在未實施必要的審計程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)情況下就確認(rèn)有關(guān)事項,造成經(jīng)注冊會計師審計后的會計報表失真或者發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?
失信成本太低
會計造假的公司鋌而走險,屢禁不止,會計造假的案件時有發(fā)生,其主要原因就是:會計造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動力。會計造假的失信成本過低是最主要原因:首先由于我國相關(guān)法律對企業(yè)的處罰力度不夠,且有關(guān)部門也是重經(jīng)濟(jì)處罰,輕行政、刑事處罰;重對單位處罰、輕對個人處罰,重內(nèi)部處理、輕外部公開處理,減弱了法律的效力。經(jīng)濟(jì)處罰是由造假企業(yè)的所有者來承擔(dān)的,從而轉(zhuǎn)嫁上市公司及其主要責(zé)任人應(yīng)負(fù)的責(zé)任,極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會計人員的利益。外部利益相關(guān)者對造假企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人的懲罰不夠,造假企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人不用承擔(dān)起造假行為的社會成本。
(六)會計人員職業(yè)人員道德不高
會計人員是會計信息的制造者,如果會計人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平,在一定程度上是能夠抵制各方面的誘惑和壓力,拒絕制造虛假會計信息。會計人員的素質(zhì)對會計信息主要有兩方面的影響,其一是自身對于會計造假抵制的素質(zhì),其二是自身處理會計業(yè)務(wù)的素質(zhì)。高素質(zhì)、高水平以及知識背景豐富的會計人員短缺,造成實際操作中不少會計人員對會計核算的原則和方法認(rèn)識不夠,理解不透,識別不合理,必然出現(xiàn)這樣那樣的錯誤,有意無意制造虛假會計信息。加之職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)不明確,沒有堅強(qiáng)的法律后盾,會計人員實施會計監(jiān)督為得不到法律的保護(hù),因而導(dǎo)致會計信息失真及違法行為泛濫。
三、提高會計信息質(zhì)量措施
(一)加強(qiáng)會計人員隊伍建設(shè), 全面提升會計人員素質(zhì)
1、會計人員應(yīng)該積極學(xué)習(xí),提高會計人員素質(zhì)
會計人員是會計工作的主體,會計人員素質(zhì)的高低,直接影響會計信息的質(zhì)量。會計人員應(yīng)當(dāng)“練好內(nèi)功”。首先會計人員應(yīng)具備扎實深厚的業(yè)務(wù)知識和相關(guān)專業(yè)知識。其次會計人員應(yīng)特別具有“會計人員的專業(yè)判斷能力”。職業(yè)判斷能力并不僅僅只局限在準(zhǔn)則的應(yīng)用上。隨著知識經(jīng)濟(jì)的日益深入,會計人員的職能也越來越廣,包括對企業(yè)生產(chǎn)成本的控制、營運資本的管理、風(fēng)險控制與核算、戰(zhàn)略投資、財務(wù)報表的分析與預(yù)測等,這些方面都要求企業(yè)會計人員具備較強(qiáng)的分析、判斷、選擇和決策的能力。隨著我國企業(yè)走向世界,所面臨的股份變動、商品價格變動、利率變動、匯率變動等風(fēng)險,對風(fēng)險的控制與核算,也將會成為會計人員的基本技能。
單位應(yīng)抓好在職會計人員的繼續(xù)教育,幫助會計人員更新會計知識,熟悉會計處理程序和核算辦法,精通會計法規(guī)和會計制度,準(zhǔn)確判斷會計事項,恰當(dāng)進(jìn)行會計處理,使會計人員素質(zhì)能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度和企業(yè)管理與國際接軌的不斷發(fā)展的需要。
2、加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè),建立良好的會計誠信機(jī)制
會計人員是會計信息的制造者,如果會計人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平,提高執(zhí)行國家的各項財經(jīng)法規(guī)能力之職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),在一定程度上是能夠抵制住各方面的誘惑和壓力,拒絕制造虛假會計信息的。會計人員要求具備強(qiáng)烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利,強(qiáng)化道德自律意識,保持職業(yè)良知,從根本上消除虛假泛濫。
3、積極爭取有關(guān)部門、行業(yè)的支持
財政部門要進(jìn)一步加強(qiáng)與國資部門、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國家稅務(wù)部門、國家審計部門等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)和配合,爭取各方面的支持,打造良好的外部環(huán)境,共同貫徹落實好會計準(zhǔn)則,為我國企業(yè)會計改革和資本市場的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。
(二)完善法人治理結(jié)構(gòu)
完善法人治理就是要明確股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間的責(zé)權(quán)利劃分,使之相互制衡。
1、優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu),降低國有股的比重,加大股權(quán)流通性
我們可以利用股份減持、回購、可轉(zhuǎn)換證券等多種手段,尋求國有股權(quán)有效的退出機(jī)制,降低國有股的比重,增加社會公眾投資者持股比例,提高流通股的比重,加大股權(quán)流通性,通過股權(quán)結(jié)構(gòu)的國“退”民“進(jìn)”,達(dá)到優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的目的,這為建立、健全法人治理系統(tǒng)提供產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。
2、積極鼓勵上市公司管理層持股
鼓勵上市公司管理層持有公司股份,將管理層追求控制權(quán)收益與貨幣收益緊密聯(lián)系,管理層的自利行為與股東、債權(quán)人利益相一致。
3、完善獨立董事制度,增強(qiáng)獨立董事的獨立性
獨立董事作用的發(fā)揮不僅取決于其在董事會中所占的比重,還依賴于其獨立性的發(fā)揮,影響?yīng)毩⑿缘氖乾F(xiàn)行的獨立董事的選任和激勵機(jī)制。根據(jù)我國實際,獨立董事從選拔、權(quán)利和責(zé)任、報酬以及風(fēng)險等方面仍存在問題,建議在獨立董事的聘任問題上,改變以往由控股股東或其控制的董事會選任的現(xiàn)狀,在獨立董事產(chǎn)生上采取股東一人一票制,而不按股東所持股份來行使表決權(quán),或者控股股東在獨立董事聘任方面回避表決權(quán),由中小股東提名表決;在獨立董事的激勵問題上,我們應(yīng)在承認(rèn)獨立董事的貢獻(xiàn)與不損害其獨立性之間找到最佳的契合點。
4、建議引入獨立監(jiān)事制度,激活監(jiān)事會的監(jiān)督職能
為了保證監(jiān)事會的監(jiān)督職能,建議引入獨立監(jiān)事制度,其產(chǎn)生程序與報酬可以參照獨立董事制度進(jìn)行;為了保證監(jiān)事會監(jiān)督的有效性,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會成員的專業(yè)背景和工作經(jīng)驗。
(三)建立和完善監(jiān)管體系
會計監(jiān)督體系應(yīng)包括:內(nèi)部會計監(jiān)督體系,社會監(jiān)督體系和政府監(jiān)督體系三個層次。要進(jìn)一步完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督、注冊會計師審計監(jiān)督和政府審計監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系。
1、健全內(nèi)部控制制度
各個單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計法》等相關(guān)法規(guī)的要求,建立健全本單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制制度。由會計人員自我檢查、會計部門內(nèi)部稽核、審計部門全程審核相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部會計信息質(zhì)量監(jiān)督體系。從企業(yè)內(nèi)部、從會計信息生成的關(guān)鍵階段,進(jìn)行質(zhì)量把關(guān),力爭把不合格的虛假的會計信息消滅在企業(yè)內(nèi)部,以保證企業(yè)提供的會計信息的質(zhì)量,維護(hù)單位的信譽(yù),這既是《會計法》的要求,也是保證會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。
2、理順會計師事務(wù)所的管理體系,擴(kuò)大注冊會計師審計監(jiān)督的范圍
由于目前我國會計師事務(wù)所大多由財政、審計、稅務(wù)部門及注冊會計師協(xié)會分塊管理,并與上述部門有著緊密的人財物聯(lián)系,因而形成了行業(yè)壟斷、部門壟斷,從而影響了獨立性、客觀性。因此,必須堅決做到會計師事務(wù)所與所掛靠單位脫鉤,使其實質(zhì)上成為一個獨立的經(jīng)濟(jì)實體,并形成全部由注冊會計師協(xié)會統(tǒng)一管理的民間團(tuán)體。
目前,我國法律尚未規(guī)定,所有經(jīng)濟(jì)單位都必須接受注冊會計師對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督,除上市公司外,大多是由經(jīng)濟(jì)單位自愿委托,造成大量虛假會計信息沒有經(jīng)過注冊會計師的審計,輕而易舉地流入社會,給國家、社會帶來巨大的損失。因此,我們應(yīng)將注冊會計師的審計監(jiān)督范圍擴(kuò)大到所有的經(jīng)濟(jì)單位,并以法律形式規(guī)定下來,這既可拓寬會計師事務(wù)所的生存空間,利于會計師事務(wù)所的壯大,也有利于更好地發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用,更好的維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序,全面提升會計信息的質(zhì)量。
(四)大力推進(jìn)《會計法》執(zhí)法檢查,充分發(fā)揮財政部門的監(jiān)管職能
財政部門應(yīng)根據(jù)《會計法》的規(guī)定加大執(zhí)法檢查,重點檢查各單位會計人員的任職資格、會計制度的執(zhí)行問題、內(nèi)部控制制度的建立和實施狀況,嚴(yán)格會計人員從業(yè)資格證的頒發(fā),加大違反《會計法》行為的處罰力度,積極為各單位提供咨詢服務(wù),從人員和制度上為會計信息質(zhì)量的保證提供事前監(jiān)控。應(yīng)根據(jù)《審計法》賦予的權(quán)力,強(qiáng)化政府審計,促進(jìn)會計信息質(zhì)量的全面提高。更注重對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和對政府相關(guān)工作人員在會計信息質(zhì)量鑒證工作中履行職責(zé)的檢查,從而促使注冊會計師和政府相關(guān)工作人員不斷提高工作質(zhì)量,保證會計信息監(jiān)督的有效性。
(五)依法加大信息失真、虛假案件的處罰力度
建立司法審計制度,加大對重大的會計信息失真、虛假案件的處罰力度,重點對指使造假者、實施造假者、出具虛假報告者、政府監(jiān)管中的瀆職者、合謀者、受賄者進(jìn)行打擊,在追究其刑事責(zé)任的同時,附帶追究其民事責(zé)任。增大會計信息造假成本,從而促進(jìn)每一個與會計信息質(zhì)量相關(guān)的人員不愿意、也不敢造假。
四、結(jié)束語
隨著我國企業(yè)不斷走向世界,與國際逐漸接軌,市場參與主體的日趨成熟,不斷提高質(zhì)量的會計信息,能夠為管理層、投資者和債權(quán)人進(jìn)行財務(wù)狀況評價、改善經(jīng)營管理、投資決策提供可靠依據(jù),對信息使用者決策的影響越來越大,公司所披露的信息更加可靠,會計信息的使用者就更多,財務(wù)報告的目標(biāo)才能得以更好地實現(xiàn)。
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