一、縣(市)支行會(huì)計(jì)集中核算對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)產(chǎn)生的不利影響
根據(jù)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要,無論是履職審計(jì)、離任審計(jì)或是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專項(xiàng)審計(jì),會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)都應(yīng)是審計(jì)監(jiān)督的重中之重。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,受原始會(huì)計(jì)核算資料與審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)分離、會(huì)計(jì)制度和核算組織形式的制約等因素影響,使得內(nèi)審部門對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)困難重重,大多不得不將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)管理等方面,審計(jì)效果難以得到保證。
(一)會(huì)計(jì)核算資料與被審計(jì)單位的脫節(jié),使內(nèi)審部門實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)流于形式
會(huì)計(jì)集中核算后,縣(市)支行的會(huì)計(jì)憑證、對(duì)賬回單、各類清單和報(bào)表等原始會(huì)計(jì)資料都上交中心支行事后監(jiān)督中心集中保管。事后監(jiān)督中心對(duì)上交的原始會(huì)計(jì)資料沒有以支行為單位而是按照業(yè)務(wù)分類裝訂,極不便于借閱。內(nèi)審部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí),一般只查看被審計(jì)單位各類在用的會(huì)計(jì)事項(xiàng)登記簿、印押證管理、崗位職責(zé)及會(huì)計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)操作流程。由此造成兩方面脫節(jié):一方面,不符合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)抽查樣本量每年應(yīng)不少于三個(gè)月的要求,審計(jì)分析缺乏資料和依據(jù),增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,審計(jì)人員無法利用原始會(huì)計(jì)資料對(duì)會(huì)計(jì)人員交接、重要事項(xiàng)審批、重要空白憑證管理、內(nèi)外賬務(wù)核對(duì)、同城票據(jù)交換、賬務(wù)處理和計(jì)息計(jì)算等業(yè)務(wù)進(jìn)行核查和比對(duì),“巧婦難為無米之炊”,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)只能流于形式,業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無從查證。
(二)會(huì)計(jì)檔案管理規(guī)定的約束,使內(nèi)審部門實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成本加大
《中國人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》規(guī)定:應(yīng)嚴(yán)格會(huì)計(jì)檔案查閱管理,查閱會(huì)計(jì)檔案必須按規(guī)定辦理查閱審批手續(xù)。查閱人可以閱覽、復(fù)制和摘錄會(huì)計(jì)檔案,但嚴(yán)禁將會(huì)計(jì)檔案借出本行。開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí),如要保證審計(jì)效果,必須將支行上交的原始會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)制或摘錄,并調(diào)送到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng),將大大增加審計(jì)成本。據(jù)統(tǒng)計(jì),常德市中支7個(gè)支行僅2007年就上交事后監(jiān)督中心各類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)憑證(含各種附件)約96,000張、賬表(含各金融機(jī)構(gòu)報(bào)表、對(duì)賬單、發(fā)出和接收業(yè)務(wù)清單及余額表等)約20,500張。按抽查樣本量每年不少于三個(gè)月的標(biāo)準(zhǔn),一個(gè)支行最少需復(fù)制或摘錄的原始會(huì)計(jì)憑證和賬表分別約為3,430張和730張,成本之大可想而知。
(三)會(huì)計(jì)集中核算組織形式的制約,使內(nèi)審部門實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作量增加
《中國人民銀行基本會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,會(huì)計(jì)集中核算的基本組織形式是:設(shè)置營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)辦理柜臺(tái)業(yè)務(wù);成立核算中心集中處理全轄會(huì)計(jì)核算事項(xiàng);成立事后監(jiān)督中心監(jiān)督會(huì)計(jì)核算結(jié)果。開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí),日常會(huì)計(jì)核算監(jiān)督資料需向事后監(jiān)督中心調(diào)閱,而會(huì)計(jì)營業(yè)部門負(fù)責(zé)集中核算系統(tǒng)日常運(yùn)行管理,數(shù)據(jù)和賬務(wù)參數(shù)設(shè)置等必須由營業(yè)部門提供,若涉及固定資產(chǎn)和財(cái)務(wù)費(fèi)用等還要會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門配合。內(nèi)審部門要實(shí)施全面、有效的審計(jì),必須多頭取證,回旋于縣(市)支行審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)與中心支行事后監(jiān)督、營業(yè)室和會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門之間,審計(jì)工作量大大增加,極易引發(fā)審計(jì)人員疲憊心理,勢(shì)必造成審計(jì)工作效率低下和質(zhì)量不高。
二、對(duì)縣(市)支行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)審計(jì)采用非現(xiàn)場(chǎng)方式的有利性分析
《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》第二十三條規(guī)定:內(nèi)審部門對(duì)各職能部門、分支機(jī)構(gòu)和行屬企事業(yè)單位可以進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。會(huì)計(jì)集中核算在給現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)帶來不便的同時(shí),為實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)創(chuàng)造了有利條件。
(一)有利于就地取材,提高審計(jì)工作效率。一是有利于提高審計(jì)實(shí)效。實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí),審計(jì)組可指定被審計(jì)單位派人將由支行保管的相關(guān)登記簿報(bào)送至中支,然后與已上交的原始會(huì)計(jì)資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行核查和比對(duì),既節(jié)約了審計(jì)人員和資料往返于中支與支行之間所需的時(shí)間,又利于排除各種干擾;二是有利于降低審計(jì)成本。實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)既能節(jié)約眾多審計(jì)人員外出、資料復(fù)制等各種費(fèi)用開支,又可根據(jù)需要及時(shí)將中支相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)骨干吸納為審計(jì)組成員,有效實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物等資源合理整合和最優(yōu)化配置。
(二)有利于溝通交流,提高審計(jì)工作質(zhì)量。一是有利于問題及時(shí)處理。開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí),審計(jì)人員如因?qū)ο嚓P(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)不熟悉、檔案資料不全而被審計(jì)單位又不配合,難免會(huì)出現(xiàn)無從下手的尷尬局面。實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),審計(jì)地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到中支機(jī)關(guān),審計(jì)人員如遇到難點(diǎn)問題,可及時(shí)與中支會(huì)計(jì)集中核算主管部門(以下簡稱主管部門)進(jìn)行交流和探討,達(dá)到解疑釋惑,有效解決審計(jì)出現(xiàn)的問題;二是有利于準(zhǔn)確查證問題。由于主管部門的及時(shí)和有效配合,審計(jì)人員獲取審計(jì)依據(jù)更為全面,審計(jì)證據(jù)的客觀性、充分性、相關(guān)性和合法性更為充分,對(duì)違規(guī)事實(shí)的查證和定性更為準(zhǔn)確。三是有利于促進(jìn)協(xié)作。對(duì)會(huì)計(jì)集中核算業(yè)務(wù)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不僅能更好地促進(jìn)審計(jì)人員之間的交流,更能促進(jìn)不同科室和不同業(yè)務(wù)之間的交流和互動(dòng),提高了審計(jì)協(xié)作化水平,使各種潛在的審計(jì)信息和人力資源得到更為充分和有效的利用。
(三)有利于信息共享,提高審計(jì)成果利用率。一是有利于部門間了解審計(jì)信息。在開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目時(shí),反映審計(jì)成果的審計(jì)報(bào)告往往只在上下級(jí)審計(jì)部門、主要領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位之間傳送,對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的整改和審計(jì)建議的落實(shí)主要通過被審計(jì)單位來完成,實(shí)際效果難以保證。在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中,通過與內(nèi)審部門之間溝通交流的不斷增多,可使各部門間能及時(shí)和準(zhǔn)確地掌握被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的運(yùn)行情況和存在問題。二是有利于促進(jìn)審計(jì)成果利用。通過非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)交流,可為被審計(jì)單位提出更為專業(yè)性和系統(tǒng)性的解決措施,有的放矢地進(jìn)行檢查監(jiān)督和督導(dǎo)整改,達(dá)到標(biāo)本兼治的目的,使審計(jì)成果得到充分利用。
(四)有利于內(nèi)部監(jiān)督,提高廉潔從審意識(shí)。一是有利于監(jiān)督審計(jì)行為。通過實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),可消除空間距離影響,使內(nèi)審和紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督更為直接和有效,同時(shí)減少了審計(jì)人員與被審計(jì)單位過多接觸,在一定程度上減少了審計(jì)人員在審計(jì)過程中產(chǎn)生徇私舞弊或以權(quán)謀私等違法違紀(jì)行為的可能性。二是有利于減少對(duì)被審計(jì)單位的影響或負(fù)擔(dān)。無需被審計(jì)單位解決審計(jì)人員的餐宿、交通和辦公等實(shí)際問題,能最大限度地減少對(duì)被審計(jì)單位日常工作的影響和接待開支。
三、實(shí)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要注意的幾個(gè)環(huán)節(jié)
(一)審前準(zhǔn)備環(huán)節(jié)。由于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)大大減少了與被審計(jì)單位的日常接觸,審前準(zhǔn)備工作顯得尤為重要,在整個(gè)審計(jì)程序中占有重要位置。審計(jì)組應(yīng)在廣泛搜集資料,準(zhǔn)確了解被審計(jì)單位的制度建設(shè)、內(nèi)控制度執(zhí)行和業(yè)務(wù)量等情況的基礎(chǔ)上制定審計(jì)方案。相對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)確立審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)更加詳細(xì)全面,提前向被審計(jì)單位下發(fā)審計(jì)通知書、資料調(diào)閱清單、進(jìn)點(diǎn)會(huì)談提綱和審計(jì)公告等,并送至相關(guān)部門,便于其充分作好準(zhǔn)備工作,避免重復(fù)勞動(dòng),盡力減輕配合負(fù)擔(dān)。如:指定被審計(jì)單位明確審計(jì)聯(lián)絡(luò)員,專門負(fù)責(zé)資料傳送和業(yè)務(wù)聯(lián)系等事宜;確定被審計(jì)單位參加會(huì)談人員范圍,盡量解決因非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)而造成的溝通不暢和信息來源減少等弊端。
(二)資料交接環(huán)節(jié)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中,審計(jì)資料一經(jīng)送至內(nèi)審部門,內(nèi)審部門就應(yīng)負(fù)有對(duì)所有資料的保管及保密責(zé)任,確保資料完好和完整。審計(jì)組必須指派專人接收、清點(diǎn)和專柜保管調(diào)閱的各種資料,編制一式兩份的交接清單,由交接雙方簽字認(rèn)可,各執(zhí)一份作為資料交接的證據(jù),分清責(zé)任。被審計(jì)單位和主管部門應(yīng)按要求提供完整的資料,以提高工作效率。
(三)非現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)合環(huán)節(jié)。在運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式開展會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)時(shí),由于原始會(huì)計(jì)資料與實(shí)物資產(chǎn)、業(yè)務(wù)人員現(xiàn)場(chǎng)操作情況等分屬兩地,限制了對(duì)檔案資料所反映的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)所需采用的實(shí)物盤查、賬務(wù)核對(duì)和現(xiàn)場(chǎng)觀察等審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用,必須與現(xiàn)場(chǎng)檢查相結(jié)合,指派少數(shù)審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)地察看,通過穿行測(cè)試確定內(nèi)部控制的有效性,盤查實(shí)物、核查賬務(wù)和重要事項(xiàng)審批事項(xiàng)等來補(bǔ)充非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的缺陷,綜合非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和實(shí)地檢查情況,進(jìn)行分析、質(zhì)詢和評(píng)價(jià),并召集被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人到中支說明或核實(shí)審計(jì)情況,進(jìn)行事實(shí)確認(rèn),最后下發(fā)審計(jì)結(jié)論,以免造成審計(jì)結(jié)論的失實(shí)和審計(jì)評(píng)價(jià)的失當(dāng)。在開展綜合審計(jì)項(xiàng)目時(shí),應(yīng)以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主,非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔,并成立兩個(gè)審計(jì)小組。由非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組對(duì)會(huì)計(jì)集中核算業(yè)務(wù)開展審計(jì),并相互及時(shí)溝通信息,保證審計(jì)結(jié)論的全面和完整性。
