一、目前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀
目前,關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的法規(guī)制度有《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等,但有些制度體系還不夠完善,有些針對(duì)性不強(qiáng)。此外,在事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理中,也存在許多薄弱環(huán)節(jié)。
二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題
1.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重視不夠,執(zhí)行不力。目前,有些事業(yè)單位管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視不夠,還采用傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)管理模式,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用未能得到充分發(fā)揮。如用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替一些專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度,僅對(duì)其開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制,規(guī)定財(cái)政資金使用的方向,并不能解決單位資金安全性。還有一些事業(yè)單位管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)人員的事,出了事以我不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為由,一切責(zé)任由會(huì)計(jì)承擔(dān)。從而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作薄弱、賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真。
2.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不強(qiáng),會(huì)計(jì)工作質(zhì)量不高。事業(yè)單位大多數(shù)會(huì)計(jì)是從其他非會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)崗而來(lái),雖然取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資證書,但由于后期培訓(xùn)沒(méi)跟上,又缺乏學(xué)習(xí)交流,業(yè)務(wù)能力不強(qiáng),造成記帳隨意、手續(xù)不清、差錯(cuò)頻繁以及會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重缺失等問(wèn)題。也有少數(shù)會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德,不履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé),發(fā)生少列收入或截留各種現(xiàn)金收入、公款私用、私設(shè)小金庫(kù)等貪污挪用舞弊行為。從而直接影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。
3.預(yù)算編制不科學(xué),執(zhí)行預(yù)算不落實(shí)。有些單位缺乏全員參與,預(yù)算體系不健全,內(nèi)部沒(méi)有按組織結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)政部門預(yù)算進(jìn)行分解細(xì)化, 沒(méi)有對(duì)各處室人員的責(zé)任進(jìn)行預(yù)算約束,例外審批過(guò)多,缺乏預(yù)算調(diào)整和考核機(jī)制,其結(jié)果往往是總量超預(yù)算。此外,在日常工作中,各項(xiàng)實(shí)際支出也并非嚴(yán)格按照預(yù)算安排支出,從而導(dǎo)致資金的使用隨意性大。
4.內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全。事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)上,普遍存在這樣或者那樣的問(wèn)題:一是不相容職務(wù)不實(shí)行分離,如記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人及經(jīng)辦人沒(méi)有很好的分離制約;二是重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行,沒(méi)有很好的分離制約;三是財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有形成制度,清查期限、清查程序不明確;四是內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有形成制度化,該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè),該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置。
三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議和對(duì)策
1.提高單位管理者和會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一個(gè)單位,其管理者如果不具備較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì),就不可能制定出科學(xué)合理、嚴(yán)謹(jǐn)有序的內(nèi)部控制制度;好的內(nèi)部控制制度,如果沒(méi)有相應(yīng)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行,那么控制也會(huì)失效。因此,一方面要加強(qiáng)對(duì)單位管理者進(jìn)行相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的培訓(xùn),促進(jìn)管理者熟悉和重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度;另一方面要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)知識(shí)及創(chuàng)新能力的培訓(xùn),使其達(dá)到政治上過(guò)硬,業(yè)務(wù)上精通,從而確保會(huì)計(jì)工作正確、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)。
2.實(shí)行會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制。要針對(duì)單位的實(shí)際情況,對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工,合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位,明確每個(gè)崗位和人員的責(zé)任,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的相互監(jiān)督。在設(shè)置會(huì)計(jì)崗位時(shí),要做到以下幾點(diǎn):一是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng);二是各會(huì)計(jì)崗位都必須有明確的職責(zé)并能夠進(jìn)行考核;三是各會(huì)計(jì)崗位之間分工明確,業(yè)務(wù)往來(lái),應(yīng)當(dāng)有記錄,以分清責(zé)任;四是實(shí)行職務(wù)分離,即一個(gè)人不能同時(shí)兼管可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù),如出納人員不得兼管稽核,會(huì)計(jì)檔案,保管和收入,支出費(fèi)用,債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作;五是對(duì)各個(gè)崗位進(jìn)行定期考核;六是采取崗位輪換與交接相結(jié)合。
3.建立健全財(cái)務(wù)審批制度和加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)程序的控制。對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán),單位必須明確規(guī)定審批方式、審批權(quán)限、審批程序以及審批人員的責(zé)任。對(duì)日常財(cái)務(wù)開(kāi)支實(shí)行逐級(jí)逐筆簽字的財(cái)務(wù)審批制度,嚴(yán)格按有計(jì)劃、厲行節(jié)約的經(jīng)費(fèi)目標(biāo)進(jìn)行開(kāi)支總指數(shù)控制。建立重大支出集體決策制度和責(zé)任追究制度。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)必須按照會(huì)計(jì)控制的要求及時(shí)、正確、全面反映和記錄,并進(jìn)行復(fù)核,保證會(huì)計(jì)信息的正確及時(shí)和完整。
4.加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料,定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),并將盤點(diǎn)結(jié)果和會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄不一致,應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任。對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員的直接接觸。
5.加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)部控制。要根據(jù)單位實(shí)際情況,明確單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制方法。如對(duì)單位收入控制,要重點(diǎn)把握收入必須符合國(guó)家法律法規(guī)和政策規(guī)定、嚴(yán)禁設(shè)立“小金庫(kù)”、加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)管理和退費(fèi)管理等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。
6.建立完善并嚴(yán)格執(zhí)行部門預(yù)算制度。一是在部門預(yù)算編制安排環(huán)節(jié),要在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上,細(xì)化預(yù)算。在編制支出預(yù)算時(shí),要從單位實(shí)際需要出發(fā),按照財(cái)政下達(dá)的部門預(yù)算控制數(shù),結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況和內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責(zé)和工作任務(wù)等,核定具體支出額度,明確各項(xiàng)支出的方向和用途。二是在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié),要強(qiáng)化支付環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行,防止隨意追加預(yù)算、超預(yù)算以及擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。三是要建立預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)懲機(jī)制,對(duì)嚴(yán)格按預(yù)算管理、執(zhí)行預(yù)算情況良好的單位給予精神和物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)不執(zhí)行預(yù)算管理和執(zhí)行情況差的單位給予一定的制裁或批評(píng),切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束,保證預(yù)算的執(zhí)行力和權(quán)威性。
7.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制分為內(nèi)部形式和外部形式,其內(nèi)部形式是通過(guò)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督和制度監(jiān)督實(shí)現(xiàn)。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效性,更多的是依賴內(nèi)部控制環(huán)境。因此,單位要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作,由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者指定專職人員具體負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查,重點(diǎn)檢查職責(zé)分工是否明確、全面;各項(xiàng)內(nèi)部控制制度及相關(guān)措施是否健全、規(guī)范,是否符合內(nèi)部組織管理實(shí)際需要;各項(xiàng)工作中的業(yè)務(wù)處理與記錄程序是否規(guī)范、科學(xué)和優(yōu)化其執(zhí)行是否有效;各項(xiàng)工作中的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、核對(duì)、報(bào)告等手續(xù)是否完備;各崗位的職權(quán)劃分是否符合不相容職務(wù)相互分離的原則,其職權(quán)履行是否得到有效控制;是否有嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度和獎(jiǎng)懲制度;關(guān)鍵控制點(diǎn)是否均有必要的控制措施,其措施是否有效執(zhí)行;內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中受管理層的影響程度等,確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。
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