一、現(xiàn)有財務(wù)會計報告的局限性
(一) 無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經(jīng)濟的日益復(fù)雜,企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化,除了直接投資者、債權(quán)人外,企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者,包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化,致使信息使用者對財務(wù)報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟條件下完全不同的新需求,傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下信息使用者注重的是財務(wù)信息,而在知識經(jīng)濟下不僅要獲取財務(wù)信息,還要獲取非財務(wù)信息;不僅要獲取定量信息,還要更多地獲取定性信息;不僅要獲取確定的信息,還要更多地獲取不確定的信息;不僅要獲取歷史信息,還要更多地獲取預(yù)測信息;不僅要獲取企業(yè)整體信息,還要獲取分部信息。
(二)缺乏前瞻性財務(wù)信息
現(xiàn)行的財務(wù)報告主要提供以歷史成本為主的財務(wù)信息,缺少有關(guān)企業(yè)長期的經(jīng)營過程中面臨的重大風險與報酬機會以及種種不確定信息的披露。對未來經(jīng)濟活動的披露不足,缺少對決策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)行及未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)測性信息的披露。對經(jīng)營業(yè)務(wù)風險性和不確定性的反映使得現(xiàn)行財務(wù)報告無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況。估計和判斷等“不確定性”充斥于整個會計處理過程。
■二、財務(wù)會計報告改革的可行性
(一)會計數(shù)據(jù)載體的改變
數(shù)據(jù)載體的改變從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié);利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實現(xiàn)信息的多維重組,從而為會計數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間,為財務(wù)會計報表的改革提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。
(二)會計數(shù)據(jù)處理工具的改變
計算機的運用使計算速度成千上萬倍的提高,這種改變將使會計人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來,轉(zhuǎn)而進行財務(wù)會計信息的深加工,注重信息的分析,為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。
(三)會計信息輸入輸出模式的轉(zhuǎn)變
互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使會計信息輸入輸出模式改為高速、雙向,而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要,實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)的直接輸入、輸出。利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù),企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進行經(jīng)濟信息的交換及從事各種商業(yè)活動,更多地利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)進行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。
■三、財務(wù)會計報告變革趨勢
(一)擴展信息披露范圍
1.拓寬財務(wù)報表附注提供的信息量。
會計報表附注現(xiàn)階段主要側(cè)重于對表內(nèi)項目的解釋,而對于表外企業(yè)未來的機會風險、表外融資方式、履行社會責任等方面的信息披露太少,改進后的會計報表附注應(yīng)包括這些內(nèi)容。
2.改革現(xiàn)行財務(wù)報告模式。
在繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分——財務(wù)報表,包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的同時,筆者建議將這三張報表所披露的會計信息分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息,應(yīng)該更加注意其計量的可靠性;對于非核心的會計信息,可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性,如公允價值等。尤其應(yīng)該注意在財務(wù)報表中披露能夠表明投資報酬、財務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會計信息。
3.以一定的形式在財務(wù)報告中對“表外項目”加以披露。
加強對企業(yè)科技含量、文化因素、知識性資產(chǎn)、人力資源等的披露是網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟時代的需求,財務(wù)報告應(yīng)當做到量化與質(zhì)化相結(jié)合,突破以往以貨幣對實物資產(chǎn)加以計量的模式,加強對財務(wù)信息質(zhì)的描述。
(二)提高財務(wù)會計報告準確性
強化會計信息披露監(jiān)管。為保證會計信息披露滿足相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征要求,應(yīng)采取必要的措施,強化會計信息披露監(jiān)管:加強會計法規(guī)、會計規(guī)范的建設(shè),從源頭上杜絕制度性失真,并建立一個統(tǒng)一的規(guī)范的會計信息披露監(jiān)管體系。加強對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督工作,對違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師事務(wù)所實施巨額罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格,并在媒體上進行公告。企業(yè)內(nèi)部要建立起適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的、能夠保證會計信息可靠性的保障系統(tǒng),從法人代表、內(nèi)審人員到每一個會計人員都應(yīng)擔負起保證會計信息可靠性的責任。
(三)提高財務(wù)報告的及時性
現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此,必須建立一套能提供實時信息的財務(wù)報告制度。一方面,定期報告仍要存在,作為財務(wù)成果分配的依據(jù);另一方面,編制實時報告作為有效決策的依據(jù)。網(wǎng)絡(luò)會計使會計信息無論在形式上,還是內(nèi)容上都得到了大大的拓寬,減少了會計信息產(chǎn)生、傳播與利用的時間間隔。我們可要求需要外送財務(wù)報告的企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)進入實時財務(wù)報告系統(tǒng),不僅使使用者獲取企業(yè)財務(wù)報告更加方便、快捷,而且可以遏制一家企業(yè)兩套賬甚至多套賬的做法。職能部門可將查處的虛假財務(wù)報告問題在網(wǎng)站上公布,以最快的速度將問題揭露,使會計信息的用戶早作防范。
(四)調(diào)整財務(wù)報表結(jié)構(gòu)
我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分——財務(wù)報表,主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表, 應(yīng)將這三張報表結(jié)構(gòu)進行調(diào)整,將披露的會計信息劃分為核心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務(wù),是指正常的或經(jīng)常的交易或事項,例如正?；蚪?jīng)常性的經(jīng)營活動以及經(jīng)常性的非經(jīng)營利得或損失;而非核心業(yè)務(wù)針對于具體的企業(yè)來說,是非典型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或偶發(fā)性的交易或事項。當然,核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)的劃分是相對的,也是因企業(yè)而不同的。將企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)劃分為核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù),可以力保集中資源,向使用者提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營趨勢的會計信息。
總之, 現(xiàn)行財務(wù)報告在新經(jīng)濟條件下受到了諸多沖擊。財務(wù)會計和財務(wù)報告作為立足企業(yè)、面向市場的一個重要的經(jīng)濟信息系統(tǒng),當然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟和市場的變革而不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式。
