近年來,高校校辦企業(yè)依托科技成果的轉(zhuǎn)化有了較快的發(fā)展。高?？萍籍a(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速,成績卓著,引起了社會的普遍關(guān)注。高校廣大教師和科研人員克服困難,經(jīng)過努力奮斗,在實踐中走出了一條產(chǎn)學(xué)研緊密結(jié)合發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的道路。隨著社會主義市場經(jīng)濟基本框架的形成,在新的經(jīng)濟運行機制下,校辦企業(yè)也逐漸暴露出產(chǎn)權(quán)不明、權(quán)責(zé)不分、行政干預(yù)過多、投資主體單一,高校需承擔(dān)無限責(zé)任等諸多深層次問題,使高校校辦企業(yè)的發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。
一、校辦企業(yè)改制的目的
高校校辦企業(yè)的改制是以企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革為突破口,以盤活存量資產(chǎn)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)為重點,著眼于制度創(chuàng)新。通過改組轉(zhuǎn)制,逐步建立起產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度,從而使高校企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的獨立法人實體和市場競爭主體,使學(xué)校由管理企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾碣Y產(chǎn),形成具有高校特色的產(chǎn)業(yè)管理新體制和運行新機制,促進高校校辦產(chǎn)業(yè)的更大發(fā)展。
二、高校校企改制工作應(yīng)遵循的主要原則
高校校企改制應(yīng)遵循堅持校辦企業(yè)以科技成果轉(zhuǎn)化和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為主的原則,堅持改革、發(fā)展與穩(wěn)定并重的原則,本著有利于企業(yè)發(fā)展和調(diào)動各方積極性,在國家法規(guī)和政策框架內(nèi),兼顧學(xué)校、企業(yè)、個人三者利益,在資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)界定、資產(chǎn)剝離及核銷、股本設(shè)置、配股等一系列問題上,一切從實際出發(fā),堅持實事求是,成熟一個改制一個,不搞一刀切。
三、校辦企業(yè)改制過程中存在的有關(guān)財務(wù)問題
(一) “清產(chǎn)核資”工作中存在財務(wù)及會計核算問題
1.對資產(chǎn)損失的認(rèn)定和核銷工作?！扒瀹a(chǎn)核資”是校辦企業(yè)改革和規(guī)范管理的重要基礎(chǔ)工作。這項工作的開展將為高校企業(yè)建立“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、校企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度奠定良好的資產(chǎn)基礎(chǔ),對于高校產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著重要的戰(zhàn)略意義?！扒瀹a(chǎn)核資”的主要任務(wù)就是要全面摸清校辦企業(yè)家底;全面清理校辦企業(yè)中的資產(chǎn);界定清楚企業(yè)中資產(chǎn)的屬性,確認(rèn)經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn),理清和理順學(xué)校對外投資關(guān)系,明確投資產(chǎn)權(quán)歸屬;解決歷史遺留問題,核銷不良資產(chǎn),擠掉資產(chǎn)“水份”;核定學(xué)校對未來資產(chǎn)經(jīng)營公司投入的資本金。因此,必須對全校產(chǎn)業(yè)的基本狀況進行認(rèn)真全面的清理,不留死角。
但是,高校企業(yè)由于在前期創(chuàng)辦過程中企業(yè)出資人不規(guī)范,管理體制不健全等原因,造成在清查中遇到了一些難以解決的歷史遺留問題,如:存在企業(yè)注冊資金不到位或者抽逃資金現(xiàn)象,驗資報告和報表上反映的情況不符;企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定比較困難,學(xué)校的資產(chǎn)在企業(yè)使用但不反映在企業(yè)賬上,造成企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬不清;往來賬欠款金額大,長期不處理,有些欠款企業(yè)已消亡,使得學(xué)校獲取函證比較困難,包括企業(yè)與學(xué)校的往來款項,由于年事已久,當(dāng)事人或退休或調(diào)離,很難清理;存貨長時間積壓,由于人員更迭頻繁、管理不規(guī)范,未定期盤點,或報廢毀損,或過期、失效,或有賬無物,使盤點清理工作量相當(dāng)大,難清理;固定資產(chǎn)或報廢毀損,或丟失,或有賬無物、有物無賬,造成清理核對難度大,資產(chǎn)難以界定性質(zhì),再加上固定資產(chǎn)改擴建、轉(zhuǎn)讓、調(diào)撥、報廢等賬務(wù)處理不及時,使清理工作難上加難。
針對上述的問題,高校應(yīng)聘請專業(yè)中介機構(gòu)會同學(xué)校相關(guān)職能部門如資產(chǎn)設(shè)備部門、審計部門、財務(wù)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門等根據(jù)國家相關(guān)制度要求,商定資產(chǎn)清查及處理方案,嚴(yán)格遵守上級管理部門下達的清產(chǎn)核資時間表,盡力解決歷史遺留問題,克服困難摸清家底,使企業(yè)輕裝上陣。
對校辦企業(yè)在清產(chǎn)核資過程中清理出來的資產(chǎn)損失,按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的相關(guān)規(guī)定加以認(rèn)定,并經(jīng)會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機構(gòu)核實確認(rèn)后,上報財政部門審批。企業(yè)應(yīng)在國家政策規(guī)定范圍內(nèi),盡力爭取稅務(wù)部門的支持,作好納稅籌劃,盡量在稅前報損,并將相關(guān)資料上報學(xué)校及上級管理部門審批備案。根據(jù)財政部門的批復(fù),做好資產(chǎn)損失的認(rèn)定和核銷工作。針對金額較大、損失較多的案例要實行賬銷案存,并對造成損失較大的企業(yè)負(fù)責(zé)人和相關(guān)責(zé)任人要追究失職責(zé)任,在干部考核或晉升時作為附加條件加以考慮。
2.清產(chǎn)核資工作中相關(guān)會計差錯調(diào)整問題。中介機構(gòu)在對企業(yè)進行清產(chǎn)核資過程中往往會發(fā)現(xiàn)單位財務(wù)人員在日常會計業(yè)務(wù)處理過程中存在這樣那樣的會計差錯。這些差錯有的是由于會計準(zhǔn)則的變化引起核算方法改變,但會計人員仍使用舊規(guī)定進行會計核算;有的是采用了法律、行政法規(guī)不允許的會計政策;有的是財務(wù)人員對會計業(yè)務(wù)的疏忽或曲解;有的是漏記已完成的交易;有的是將資本性支出和收益性支出劃分差錯等。針對企業(yè)存在的會計差錯,中介機構(gòu)從專業(yè)角度提出調(diào)整方法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)中介機構(gòu)提出的調(diào)整方法,結(jié)合會計準(zhǔn)則的要求進行差錯更正,以正確反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果 。
(二) 內(nèi)部會計控制問題
通過翻閱校辦企業(yè)清產(chǎn)核資專項審計報告發(fā)現(xiàn),企業(yè)大都在長期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等方面存在內(nèi)部控制缺陷,部分企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不健全。普遍存在的問題通常表現(xiàn)在:對外投資未實施項目建議、可行性研究與項目決策,未實施概預(yù)算編制和審核等;大量賒銷貨款未先行對客戶進行信用調(diào)查,又未及時對賬,造成大量欠款長期掛賬收不回來;存貨不及時盤點、對賬,明細(xì)賬不完整,存貨進出倉管理不規(guī)范,造成存貨有的積壓、有的短缺,還存在過期、變質(zhì)毀損的情況;部分企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不健全,部分企業(yè)有制度但未落實執(zhí)行,造成企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險增加。
針對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題,高校應(yīng)敦促校辦企業(yè)自身建立和完善內(nèi)部控制制度,針對企業(yè)會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表有直接影響的環(huán)節(jié)和要素進行控制,在容易出問題的環(huán)節(jié)著重建立起完善的控制制度,通過制度的約束,使得企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險有所降低。企業(yè)還需營造有效而合理的內(nèi)部會計控制環(huán)境,使得企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計機制、企業(yè)的人力資源政策、企業(yè)文化等理念和觀念能夠長期根植于企業(yè)并能夠滿足企業(yè)內(nèi)部會計控制的需要。不僅如此,高校還應(yīng)從學(xué)校投資主體的角度,建立針對企業(yè)內(nèi)部會計控制的制度文件,進一步完善學(xué)校對校辦企業(yè)的財務(wù)管理。
(三) 校辦企業(yè)對學(xué)校構(gòu)成的財務(wù)風(fēng)險及債務(wù)風(fēng)險
由于目前校辦企業(yè)管理的不規(guī)范,學(xué)校財務(wù)要承擔(dān)校辦企業(yè)給學(xué)校帶來的種種風(fēng)險。首先是對外投資的風(fēng)險,校辦企業(yè)經(jīng)營活動的失敗,或列入關(guān)停并轉(zhuǎn)行列,必定會造成學(xué)校投資的損失;其次是學(xué)校借出款的風(fēng)險,學(xué)校對于校辦企業(yè)的借款在校辦企業(yè)經(jīng)營失敗時也必定會造成損失,由此對學(xué)校構(gòu)成一定的財務(wù)風(fēng)險;再次是校辦企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟糾紛或辦理了停業(yè),其自身形成的債務(wù)無法償還時,學(xué)校必將會成為償還債務(wù)的主體,承擔(dān)校辦企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險。
(四) 資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)工作中經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)的界定問題
針對校辦企業(yè)中存在的產(chǎn)權(quán)不清的現(xiàn)狀,結(jié)合企業(yè)改制的要求,高校在企業(yè)改制過程中要做好對企業(yè)資產(chǎn)的界定工作,明確高校與改制企業(yè)資產(chǎn)的定位。尤其要注意以下幾個方面。
1.企業(yè)的名稱中不能含有高校校名的字樣,不管是否經(jīng)過評估和驗資,應(yīng)一概剝離出來。這不僅是因為教育部有規(guī)定,還因為校名不能成為商譽而作價成為企業(yè)資產(chǎn)。
2.學(xué)校的房地產(chǎn)應(yīng)界定為非經(jīng)營性資產(chǎn),企業(yè)只能以租賃形式使用。企業(yè)出資在學(xué)校土地上建造的供企業(yè)使用的房產(chǎn),產(chǎn)權(quán)屬學(xué)校,企業(yè)與學(xué)校之間應(yīng)簽訂使用權(quán)協(xié)議。
3.企業(yè)作為注冊資本的學(xué)校專利技術(shù)、儀器設(shè)備等資產(chǎn),只有辦理了“非轉(zhuǎn)經(jīng)”合法手續(xù),且完成了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移后才能成為企業(yè)的合法經(jīng)營性資產(chǎn)。未作為注冊資本,企業(yè)又需要繼續(xù)使用的,企業(yè)應(yīng)與學(xué)校簽訂《技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》和《固定資產(chǎn)租賃協(xié)議》。
4.企業(yè)未實際使用,僅作為注冊資本的學(xué)校專利技術(shù)、儀器設(shè)備等資產(chǎn),應(yīng)作為非經(jīng)營性資產(chǎn)剝離轉(zhuǎn)回學(xué)校。
(五)明確資產(chǎn)經(jīng)營公司與學(xué)校的關(guān)系
對校辦企業(yè)改制,使校辦企業(yè)體制和機制發(fā)生轉(zhuǎn)變,通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度,促進學(xué)?？萍汲晒霓D(zhuǎn)化,推動高?？萍籍a(chǎn)業(yè)化工作,同時加大對學(xué)校的回報,彌補學(xué)?？蒲薪?jīng)費的不足。因此,教育部提倡高校出資建立獨資的資產(chǎn)經(jīng)營公司,由資產(chǎn)經(jīng)營公司來托管校辦企業(yè),在學(xué)校和校辦企業(yè)之間建立“防火墻”。因此,明確資產(chǎn)經(jīng)營公司與學(xué)校之間的關(guān)系尤為重要。
1.學(xué)校應(yīng)根據(jù)上級部門的要求發(fā)文成立資產(chǎn)經(jīng)營公司,資產(chǎn)經(jīng)營公司在工商行政管理部門登記注冊。資產(chǎn)經(jīng)營公司制定公司章程,完善公司治理結(jié)構(gòu),公司董事長和總經(jīng)理由學(xué)校黨委任命,由學(xué)校組建董事會和監(jiān)事會。
2.資產(chǎn)經(jīng)營公司應(yīng)組建二級財務(wù)機構(gòu),并定期向?qū)W校一級財務(wù)機構(gòu)報送財務(wù)會計報表,接受學(xué)校財務(wù)監(jiān)督,其所有者權(quán)益應(yīng)進入學(xué)校財務(wù)的長期股權(quán)投資核算。學(xué)校以持有資產(chǎn)經(jīng)營公司的股權(quán)為限獲取投資收益并承擔(dān)有限責(zé)任。
3.學(xué)校的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強對資產(chǎn)經(jīng)營公司及下屬企業(yè)的審計監(jiān)督。
4.資產(chǎn)經(jīng)營公司與其所屬企業(yè)應(yīng)做好經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)的界定工作。企業(yè)使用學(xué)校的資源和財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)有償使用,公允計價,其所投資企業(yè)轉(zhuǎn)化學(xué)校的科技成果應(yīng)當(dāng)?shù)玫綄W(xué)校知識產(chǎn)權(quán)管理部門的批準(zhǔn),及時辦理“非轉(zhuǎn)經(jīng)”手續(xù)。
5.資產(chǎn)經(jīng)營公司及其所屬企業(yè)委托學(xué)校相關(guān)院系研發(fā)項目或與學(xué)校相關(guān)院系聯(lián)合承擔(dān)項目,必須與學(xué)校簽訂公允合法的合同,明確企業(yè)與學(xué)校雙方的權(quán)責(zé);學(xué)校應(yīng)出臺明確的政策,處理好學(xué)校、相關(guān)院系和成果完成人的利益分配關(guān)系。
高校校辦企業(yè)改制是國家教育部力推教育產(chǎn)業(yè)規(guī)范化的一項重要工作,在企業(yè)改制過程中涉及的財務(wù)問題影響到企業(yè)改制的方方面面。而對相關(guān)財務(wù)問題的處理又是一種操作性極強的工作,對企業(yè)有很大的促進性和制約性,會影響到企業(yè)改制的程序和審批過程。隨著市場和社會政策環(huán)境的變化,它還將影響企業(yè)改制方案和決策的準(zhǔn)確性。因此,高校應(yīng)針對改制過程中存在的財務(wù)問題,按照改制程序,聘請專業(yè)中介機構(gòu),配合學(xué)校財務(wù)、審計、國有資產(chǎn)管理部門,從專業(yè)角度提出對校辦企業(yè)改制中涉及到的資產(chǎn)損失認(rèn)定、核銷,會計差錯調(diào)整,經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)的界定,高校投資損失等財務(wù)問題的處理辦法。特別是在清產(chǎn)核資工作中資產(chǎn)損失的認(rèn)定和核銷方面,須由會計師事務(wù)所對企業(yè)資產(chǎn)進行認(rèn)真的清理,由律師事務(wù)所對清產(chǎn)核資損失的證據(jù)進行確認(rèn),同時還要與政府國有資產(chǎn)管理部門、財政部門、主管部門、高校國有資產(chǎn)管理、財務(wù)、審計等相關(guān)部門作多方的溝通協(xié)調(diào),完善資產(chǎn)認(rèn)定、核銷手續(xù),避免國有資產(chǎn)流失。高校只有解決了改制過程中存在的相關(guān)財務(wù)問題,改制工作才能有條不紊地順利進行。
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