作業(yè)成本管理是一種新興的成本管理模式,已受到國(guó)內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。天然氣的生產(chǎn)工藝流程以及采氣廠的現(xiàn)實(shí)情況都表明采氣廠實(shí)施作業(yè)成本管理是可行的。隨著氣田開(kāi)采難度的增大,生產(chǎn)成本越來(lái)越高,建立合理的作業(yè)成本管理體系是采氣廠取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最佳途徑。
一、作業(yè)成本管理的內(nèi)涵與優(yōu)勢(shì)
(一)作業(yè)成本管理的內(nèi)涵
作業(yè)成本管理(Activity-Base Management,簡(jiǎn)稱ABM),是建立在作業(yè)成本核算系統(tǒng)之上的一種成本管理方法。它是以作業(yè)為管理核心,利用作業(yè)成本法提供的信息,進(jìn)行成本控制、價(jià)值分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及各種決策優(yōu)化,以提升企業(yè)業(yè)績(jī)的一種全新管理理念。
作業(yè)成本管理是由兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的過(guò)程組成(見(jiàn)圖1):一是作業(yè)成本的計(jì)算(分配)過(guò)程,即所謂的成本分配觀;二是作業(yè)的控制過(guò)程,即所謂的過(guò)程觀。
作業(yè)成本的分配過(guò)程是將直接成本直接追溯到產(chǎn)品中;各項(xiàng)間接費(fèi)用根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”的指導(dǎo)思想,先將資源按資源動(dòng)因追溯到作業(yè),再將作業(yè)按作業(yè)動(dòng)因追溯到產(chǎn)品成本中。作業(yè)成本的控制過(guò)程是對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤進(jìn)行動(dòng)態(tài)反應(yīng),提高“增值作業(yè)”的效率,盡可能消除“非增值作業(yè)”,實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的優(yōu)化,促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度。
(二)作業(yè)成本管理的優(yōu)勢(shì)
作業(yè)成本管理的優(yōu)勢(shì)具體體現(xiàn)在以下幾方面。
1.成本計(jì)算更加科學(xué)。在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下,按單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ),間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)(如直接人工成本)和間接成本集合(如制造費(fèi)用)之間缺乏因果聯(lián)系,成本信息產(chǎn)生較大歪曲。在作業(yè)成本分配過(guò)程中,企業(yè)首先確認(rèn)各類資源,設(shè)立具有“同質(zhì)性”的間接成本集合,分別選擇不同層次的成本動(dòng)因,確定各作業(yè)成本的成本動(dòng)因分配率,計(jì)算得出每種產(chǎn)品的總成本和單位成本。成本的可歸屬性大大提高,所得出的成本信息更為客觀和真實(shí)。
2.有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。在作業(yè)成本管理中,企業(yè)以作業(yè)及相關(guān)作業(yè)形成的價(jià)值鏈為研究對(duì)象,通過(guò)作業(yè)成本核算系統(tǒng)提供的信息,分析各類資源在不同作業(yè)、產(chǎn)品上的利用效率,明確非增值成本產(chǎn)生的原因,采取合理措施持續(xù)改善,逐步消除非增值成本。
3.作業(yè)成本管理系統(tǒng)中的績(jī)效評(píng)價(jià)更加科學(xué)。作業(yè)成本管理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不僅包括了傳統(tǒng)績(jī)效管理體系中的財(cái)務(wù)指標(biāo),而且包括了符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)要求的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。建立一套以作業(yè)為基礎(chǔ)的薪酬制度,計(jì)算出每一作業(yè)的價(jià)值增值額,為員工的薪酬水準(zhǔn)提供客觀依據(jù),增加員工薪酬的合理性,提高員工的工作積極性。
二、采氣廠實(shí)施作業(yè)成本管理的可行性
從西方國(guó)家應(yīng)用作業(yè)成本法的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,作業(yè)成本法適用于具備下列條件的企業(yè):間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高;管理者對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意;生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜;產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜;產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變,經(jīng)常調(diào)整準(zhǔn)備成本;經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè),但很少相應(yīng)地調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng);企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)和自動(dòng)化設(shè)備;較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)和全面質(zhì)量管理體系(TQC)。由于作業(yè)成本計(jì)算是作業(yè)成本管理的基礎(chǔ),因此,采用作業(yè)成本管理的企業(yè)也應(yīng)具備以上條件。由于天然氣開(kāi)采工藝流程逐漸成熟,生產(chǎn)自動(dòng)化程度越來(lái)越高,間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中所占比例越來(lái)越高,采氣廠已具備了實(shí)施作業(yè)成本管理的基本條件。
天然氣資源是一次性的不可再生資源,整個(gè)氣田的開(kāi)采一般要經(jīng)歷高產(chǎn)、穩(wěn)產(chǎn)、遞減三個(gè)階段。在開(kāi)采初期,油層壓力大,自噴能力強(qiáng),單井的產(chǎn)量高,天然氣開(kāi)采成本比較低,采氣廠的利潤(rùn)相對(duì)較高;進(jìn)入到開(kāi)采的中后期,隨著氣田開(kāi)采程度的增加,地層壓力不斷降低,含水率上升,產(chǎn)量遞減,開(kāi)采成本逐步上升。在氣田遞減的過(guò)程中,為了減緩產(chǎn)量的遞減速度,保證最終的收采率,需要采取水力壓裂、酸處理和爆炸壓裂等增產(chǎn)措施,開(kāi)采難度越來(lái)越大,各種消耗和支出較開(kāi)采前期明顯增加,而且后期成本上升的幅度日益加劇。
傳統(tǒng)成本管理以單一的工時(shí)作為制造費(fèi)用分配的基準(zhǔn),必然導(dǎo)致氣田開(kāi)采初期,天然氣的成本偏高,而氣田開(kāi)采中后期時(shí),天然氣成本偏低,從而不能真實(shí)反映天然氣的成本信息。在作業(yè)成本管理下,采氣生產(chǎn)過(guò)程可以分為采氣、井下、集輸?shù)茸鳂I(yè)中心,必須確定每一個(gè)作業(yè)中心包括的生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié),按環(huán)節(jié)歸集作業(yè)成本,然后再把各環(huán)節(jié)的作業(yè)成本匯集以計(jì)算最終產(chǎn)品成本,并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)作業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和考核。實(shí)施作業(yè)成本管理,可改進(jìn)采氣作業(yè)成本核算方法,真實(shí)反映成本信息;發(fā)現(xiàn)和消除不增值作業(yè),優(yōu)化采氣作業(yè)流程,從而達(dá)到降低采氣成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
三、采氣廠實(shí)施作業(yè)成本管理思路
(一)采氣廠作業(yè)成本的分配過(guò)程
作業(yè)成本管理是以作業(yè)為中心,作業(yè)中心的劃分則是建立管理模型的基礎(chǔ)。采氣廠的生產(chǎn)工藝流程是將天然氣從地下提升至地面,并經(jīng)過(guò)計(jì)量、脫水、凈化、集輸?shù)忍幚沓蔀楹细竦纳唐诽烊粴?利用管道直接傳輸?shù)接脩舻倪^(guò)程,可將此流程劃分為采氣作業(yè)、井下作業(yè)、集輸作業(yè)、其他作業(yè)四個(gè)作業(yè)中心。
1.采氣作業(yè)中心。該作業(yè)中心是最重要的作業(yè)中心,描述基層采氣單位利用各種開(kāi)采手段將天然氣由地層提升到地面,經(jīng)計(jì)量站輸送到聯(lián)合站圍墻外的過(guò)程中所需的各項(xiàng)作業(yè)的集合。該作業(yè)中心主要包括以下具體作業(yè)項(xiàng)目:氣井完井作業(yè)、排水作業(yè)、油井日常維護(hù)作業(yè)和其他相關(guān)維護(hù)作業(yè)等。
2.井下作業(yè)中心。井下作業(yè)是氣井、新井投建,保證正常生產(chǎn)和舊井修復(fù)必不可少的工作,也是氣田開(kāi)發(fā)調(diào)整挖潛和對(duì)油層進(jìn)行技術(shù)改造的必要手段。該作業(yè)中心用于核算從事井下作業(yè)施工的單位在油氣水井井下作業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。井下作業(yè)中心的具體作業(yè)為:試油工程作業(yè)、增產(chǎn)措施作業(yè)和修井作業(yè)等。
3.集輸作業(yè)中心。該作業(yè)中心是描述包括從井口開(kāi)始,將天然氣通過(guò)管網(wǎng)收集起來(lái),經(jīng)過(guò)預(yù)處理和凈化,最后成為合格的商品天然氣,并外輸至用戶的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的所有作業(yè)集合。集輸作業(yè)中心的具體作業(yè)為:脫水作業(yè)、脫酸作業(yè)、輕烴回收作業(yè)、天然氣儲(chǔ)存作業(yè)、污水處理作業(yè)及相關(guān)設(shè)備和基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)維修作業(yè)等。
4.其他生產(chǎn)作業(yè)中心。該作業(yè)中心是指為天然氣開(kāi)采而進(jìn)行的,除了上述三大作業(yè)中心之外的其他零散作業(yè)的集合,不是一個(gè)單獨(dú)的環(huán)節(jié)。包括測(cè)井試井作業(yè)、監(jiān)測(cè)作業(yè)、供水供電作業(yè)、維修作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)、管理作業(yè)和貨物供應(yīng)作業(yè)等。監(jiān)測(cè)作業(yè)是對(duì)氣藏再認(rèn)識(shí)的主要手段,負(fù)責(zé)氣田生產(chǎn)過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和井下技術(shù)狀況監(jiān)測(cè);供應(yīng)作業(yè)主要包括水、電、材料的供應(yīng)。維修作業(yè)為日常運(yùn)行管理的設(shè)備等維護(hù)檢修;運(yùn)輸作業(yè)對(duì)特種作業(yè)車輛進(jìn)行管理和使用,承擔(dān)各種運(yùn)輸任務(wù);管理作業(yè)為采氣廠的所有作業(yè)進(jìn)行管理并提供服務(wù),保證生產(chǎn)順利進(jìn)行;材料供應(yīng)過(guò)程按物資流向程序,由計(jì)劃編制、采購(gòu)定貨、到貨驗(yàn)收、進(jìn)庫(kù)保管、分配發(fā)放五個(gè)過(guò)程構(gòu)成。
在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),根據(jù)已設(shè)置的四個(gè)作業(yè)中心,依次分別選擇作業(yè)動(dòng)因,將間接費(fèi)用分配到成本對(duì)象上去,計(jì)算作業(yè)動(dòng)因分配率,即單位作業(yè)所負(fù)擔(dān)的資源成本;然后根據(jù)天然氣消耗作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量和某作業(yè)中心的成本動(dòng)因分配率計(jì)算產(chǎn)品成本。
設(shè)j=(1,2,3,4)表示作業(yè)中心編號(hào),作業(yè)中心j的成本動(dòng)因分配率為Rj,作業(yè)產(chǎn)出消耗量為Aj,j作業(yè)中心的作業(yè)總成本為CRj。則作業(yè)中心j的成本動(dòng)因分配率的計(jì)算公式為:
Rj=CRj /Aj
設(shè)j作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因消耗量為Bj,j=(1,2,3,4),則天然氣的作業(yè)成本Cp的計(jì)算公式為:
Cp=∑Bj×Rj(j=1,2,3,4)
(二)作業(yè)成本的控制過(guò)程
作業(yè)成本管理關(guān)注的對(duì)象是作業(yè)以及相應(yīng)作業(yè)形成的價(jià)值鏈。從作業(yè)成本管理的角度看,降低成本的途徑主要是改善作業(yè),提高增值作業(yè)的效率和消除非增值作業(yè)。
增值作業(yè)是價(jià)值鏈中必須保留的作業(yè),某種對(duì)象狀態(tài)的改變由且僅能通過(guò)該作業(yè)完成。例如,井下措施作業(yè)如包括壓裂、酸化等技術(shù)措施是維持油水井的正常開(kāi)采,為提高油氣采收率的重要手段和方式,可以直接增加產(chǎn)品的產(chǎn)量,屬于增值作業(yè)。富含酸性氣體的天然氣,必須經(jīng)過(guò)脫酸處理,成為合格的商品天然氣?？梢?jiàn),脫硫作業(yè)、脫水作業(yè)、輕烴回收作業(yè)、污水處理等天然氣凈化作業(yè)都屬于增值性作業(yè),其對(duì)降低天然氣生產(chǎn)成本,提高安全、平穩(wěn)供氣的可靠性及環(huán)境保護(hù)都有直接的影響。
非增值成本,是指那些不增加客戶價(jià)值的作業(yè)所耗費(fèi)的成本。在現(xiàn)實(shí)的管理水平下,非增值成本并非不必要的成本,但卻是可以通過(guò)持續(xù)改善加以消除的成本。例如,日常維護(hù)作業(yè)是為合理開(kāi)發(fā)油氣資源,減緩油氣遞減速度,維持油田滿足再生產(chǎn),使采氣設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)而進(jìn)行的常規(guī)性的檢查與維護(hù),主要包括修井、洗井、沖砂等。這些不直接增加產(chǎn)品價(jià)值卻又消耗資源的作業(yè),都屬于非增值作業(yè)。
隨著氣田到了開(kāi)采后期,開(kāi)采難度和開(kāi)采成本都將越來(lái)越大,設(shè)備的常規(guī)性檢查與維護(hù)等非增值作業(yè)越來(lái)越多。對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)、全面地分析,計(jì)算和報(bào)告增值作業(yè)與非增值作業(yè),衡量和反映作業(yè)與價(jià)值鏈的改善情況,將成本管理引入更深層次,以解決影響成本根本原因的實(shí)質(zhì)問(wèn)題。
(三)采氣廠實(shí)施作業(yè)成本管理時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
1.作業(yè)成本管理的推行需要全體員工的大力支持。采氣廠已使用傳統(tǒng)成本管理法數(shù)十年之久,員工運(yùn)用得非常熟練;改為全新的作業(yè)成本管理系統(tǒng),員工操作需要一個(gè)學(xué)習(xí)和習(xí)慣的過(guò)程。因此,全體員工的理解、配合和支持對(duì)作業(yè)成本管理的實(shí)施尤其重要。
2.在設(shè)計(jì)作業(yè)成本核算系統(tǒng)時(shí)設(shè)計(jì)規(guī)模不應(yīng)過(guò)大、過(guò)細(xì)。成本動(dòng)因的選擇,不必求全,只需要包含影響天然氣生產(chǎn)成本的關(guān)鍵因素。因?yàn)樵谥С鰯?shù)額不變的情況下,設(shè)計(jì)得越精巧,包含的作業(yè)也就越多,作業(yè)的分散程度就越高,從而導(dǎo)致作業(yè)成本管理系統(tǒng)越來(lái)越大,投入的管理成本越多,但額外數(shù)據(jù)的有用性卻不一定高。選擇合理的成本動(dòng)因,有利于企業(yè)管理層控制成本發(fā)生的原因,從而有效降低成本。
采氣廠可以根據(jù)自身的具體情況,通過(guò)組織企業(yè)生產(chǎn)工藝流程調(diào)研,進(jìn)行作業(yè)分析。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)、范圍內(nèi)先選擇比較典型的作業(yè)作為試點(diǎn),組織進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算。當(dāng)取得一定經(jīng)驗(yàn)時(shí),再有步驟、有計(jì)劃地全面實(shí)施,從而不斷積累經(jīng)驗(yàn),逐步擴(kuò)大、實(shí)施作業(yè)成本管理。
四、結(jié)論
作業(yè)成本管理在采氣廠的實(shí)施具有可行性,具有廣泛的應(yīng)用前景。作業(yè)成本管理在采氣廠的實(shí)施中,主要包括作業(yè)成本的分配過(guò)程和控制過(guò)程兩方面;同時(shí),必須得到全體員工的配合,規(guī)模應(yīng)當(dāng)符合采氣廠的實(shí)際。
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