[摘要] 會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)制約了會(huì)計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈。本文從會(huì)計(jì)信息特性入手分析會(huì)計(jì)市場(chǎng)失靈是由于利益的驅(qū)使、會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)發(fā)育不健全的所致，提出了治理會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈，挽救會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的對(duì)策。
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息 市場(chǎng)失靈 誠(chéng)信 危機(jī)
會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)管理信息系統(tǒng)的一部分，是會(huì)計(jì)工作的成果是提供對(duì)決策有用的信息，透明充分的會(huì)計(jì)信息不僅是各種交易，特別是投資交易所必不可少的，因此在宏觀和微觀兩方面具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制下，由于人們經(jīng)濟(jì)行為是為了追尋、謀求私利最大化。在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)也存在為了謀求私利的行為主體，他們未能向市場(chǎng)提供有效率的社會(huì)需要的、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，其結(jié)果是會(huì)計(jì)失信。即上市公司為了自身利益而損害其他相關(guān)者利益，采取與會(huì)計(jì)師事務(wù)所合謀共同操縱會(huì)計(jì)報(bào)表，提供虛假會(huì)計(jì)信息。因而，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈，造成會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。
一、 會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的特性分析
1、需求主體多樣性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為提供財(cái)務(wù)信息的主要承擔(dān)者與鑒證者，其提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低和可信度將直接影響到社會(huì)資源的流向與配置結(jié)構(gòu)，影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序和運(yùn)行效率。雖然會(huì)計(jì)信息并不是所有的人都需要它，也非每個(gè)人都愿意花時(shí)間去研究和分析它，但是由于會(huì)計(jì)信息的需求主體范圍很廣，包括了企業(yè)組織以及與之有利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人、政府部門等；雖然會(huì)計(jì)信息受到越來越多利益主體的關(guān)注，但是有效的需求主體缺位也是不爭(zhēng)的事實(shí)（蔣堯明、羅新華，2003）。目前，我國(guó)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)需求主要是由政府創(chuàng)造的，而非市場(chǎng)的內(nèi)在要求。無論是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，還是企業(yè)驗(yàn)資、國(guó)有企業(yè)年檢、外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、外匯年檢等，這些服務(wù)的主要需求部門，是政府管制機(jī)構(gòu)，而非真正的市場(chǎng)。
2、會(huì)計(jì)信息的特性
一般商品的供給者從商品的供給中可以得到經(jīng)濟(jì)利益，供給的創(chuàng)新與需求水平的提高共同成為商品市場(chǎng)發(fā)展的動(dòng)力。但會(huì)計(jì)信息與一般商品不同。首先，會(huì)計(jì)信息的披露對(duì)企業(yè)來講不能從中得到直接的經(jīng)濟(jì)利益，甚至不能補(bǔ)償信息披露的成本。其次，由于會(huì)計(jì)信息的其他來源不存在或即使存在也不為信息使用者所用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的提供被企業(yè)管理當(dāng)局壟斷控制，企業(yè)管理當(dāng)局以及委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息的壟斷提供者。因此，會(huì)計(jì)信息的供給（數(shù)量或質(zhì)量），相對(duì)于需求，總是不足。由于需求不足，則會(huì)計(jì)信息的供給與需求必將在一個(gè)較低的水平上達(dá)到均衡，這樣必將影響會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。同時(shí)上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常擁有會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)，他們正是利用這種不對(duì)稱性的信息優(yōu)勢(shì)，向外界披露對(duì)自己有利的信息，甚至有的通過舞弊、欺詐和違法手段，獲取不當(dāng)利益。
二、 會(huì)計(jì)市場(chǎng)失靈的原因
（一）利益的驅(qū)使——會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)扭曲
目前，我國(guó)雖然有效的會(huì)計(jì)信息需求者缺位，但卻存在對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息需求的沖動(dòng)。具體表現(xiàn)如下：
1、作為企業(yè)特別是上市公司采取會(huì)計(jì)造假的主要目的是為了“多圈錢”。這些公司通過虛假會(huì)計(jì)信息，騙取上市、配股和增發(fā)的資格，向社會(huì)募集巨額資金?；I集后，或轉(zhuǎn)移，或改變投向，造成企業(yè)資產(chǎn)閑置、業(yè)績(jī)滑坡，甚至虧損，結(jié)果巨額損失由股民承擔(dān)。其次，決策層，包括董事會(huì)成員、經(jīng)理層，以及其他高層管理人員，他們所關(guān)心的是個(gè)人報(bào)酬和職位的升遷。當(dāng)公司業(yè)績(jī)不佳時(shí)，他們?yōu)榱双@得不正當(dāng)?shù)木植坷妗⒒蛱摌?gòu)政績(jī)、或逃避稅收，指令或授意會(huì)計(jì)人員弄虛作假。通過會(huì)計(jì)采取失信行動(dòng)操縱調(diào)節(jié)利潤(rùn)，改變公司形象，騙取股民購買其股票。因此，作為審計(jì)產(chǎn)品購買方的公司企業(yè)，其對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求同樣是因?yàn)檎芾頇C(jī)構(gòu)的要求而產(chǎn)生的，產(chǎn)品質(zhì)量的高低對(duì)他們的利益沒有實(shí)際意義上的影響，他們最需要的是價(jià)格低廉、“麻煩”較少又合“口味”的審計(jì)服務(wù)。
2、作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假會(huì)計(jì)、審計(jì)報(bào)告，也離不開利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)使。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講：為了穩(wěn)定客戶、拓展業(yè)務(wù)，在相關(guān)法規(guī)執(zhí)行不嚴(yán)、處罰不力的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往違背職業(yè)道德，喪失客觀公正的立場(chǎng)，忽視社會(huì)責(zé)任。在同行業(yè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，他們?yōu)榱双@取收益，不得不服從于上市公司的意見出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。通過出具虛假報(bào)告，可以向上市公司收取審計(jì)費(fèi)用，維持良好關(guān)系，拉住客戶。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來講：通過出具虛假審計(jì)報(bào)告，可以要求上市公司向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供額外的好處，如現(xiàn)金、股票等有價(jià)證券，甚至汽車、洋房。
從理論上講，會(huì)計(jì)信息供給與需求作為矛盾的統(tǒng)一體，它們?cè)谙嗷プ饔玫倪^程中共同決定著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，任何忽視需求質(zhì)量的行為，都不可能形成令人滿意的供給質(zhì)量。但我國(guó)的現(xiàn)實(shí)卻令人失望：由于尚未形成真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)需求主體；會(huì)計(jì)信息反饋渠道不暢，制約了需求者主張保護(hù)自身利益的積極性；信息的無償取得，打破了供給質(zhì)量與需求價(jià)格之間的內(nèi)在制衡機(jī)制，削弱了需求方對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的追求和監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性受到影響；而信息質(zhì)量的普遍低劣，反過來又抑制了有效需求市場(chǎng)的最終形成。由于利益的趨使，會(huì)計(jì)師事務(wù)所若提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，反而可能會(huì)導(dǎo)致自身市場(chǎng)份額的下降。
（二）發(fā)育不健全的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)——會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈根源
1、審計(jì)產(chǎn)品的生產(chǎn)方——會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺陷
改革開放以來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如雨后春筍。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)產(chǎn)品的生產(chǎn)方和鑒證者，由于急聚膨脹，目前的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)已成為發(fā)育不良買方市場(chǎng)，形成買方壟斷。此時(shí)上市公司成為稀缺的資源，并且上市公司對(duì)事務(wù)所的選擇有很大的自主性，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于被動(dòng)、被支配地位。
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的兩難窘境
注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）是從社會(huì)公眾的普遍信任中派生出來的具有公眾代理性質(zhì)的職業(yè)，被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用自己的技能和知識(shí)參加經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供會(huì)計(jì)信息，為社會(huì)公眾的經(jīng)濟(jì)決策的提供幫助。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其首要職責(zé)就是對(duì)上市公司公開披露的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行專業(yè)鑒證，為投資者進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù)。然而，令人難以置信的是，目前披露的財(cái)務(wù)欺詐案中，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德，甚至不惜以身試法，幫助上市公司做假賬，為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告出具無保留的審計(jì)意見。面對(duì)這種局面，社會(huì)公眾指責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信缺失，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻埋怨中國(guó)的市場(chǎng)信用度太低，執(zhí)業(yè)環(huán)境險(xiǎn)惡，會(huì)計(jì)失信迫不得以。就當(dāng)前而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量低，特別是上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告泛濫，固然有執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師自身的執(zhí)業(yè)水平和道德素質(zhì)低劣等問題，但也確實(shí)不能排除市場(chǎng)外部環(huán)境因素的影響，當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)已成為影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要獨(dú)善其身、堅(jiān)持原則，又保住市場(chǎng)，處于兩難窘境 。
（2）會(huì)計(jì)市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)
由于我國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)即注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)已處于買方市場(chǎng)，決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間爭(zhēng)奪客戶的競(jìng)爭(zhēng)必然是激烈的，甚至是殘酷的，或者是不正當(dāng)?shù)?。這種競(jìng)爭(zhēng)的激烈性在爭(zhēng)奪有限的上市公司中顯得更為突出。據(jù) 中國(guó)證監(jiān)會(huì)提供的最新數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)股市建立15年來，境內(nèi)上市公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，到目前為止已經(jīng)有1381家(A、B股)(張旭東、毛曉梅，2005.11)，而具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅有100多家，平均每家事務(wù)所的上市公司審計(jì)客戶10家左右，用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的話說是：“行業(yè)內(nèi)對(duì)客戶的爭(zhēng)奪，到了無所不用的地步。”由于會(huì)計(jì)市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不遷就上市公司，甚至把與之共謀作為一種理性選擇。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多屈從于直接購買者——上市公司的意見，而并不考慮非購買者的需求。
（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所公信力下降
處于買方市場(chǎng)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，同時(shí)面臨著社會(huì)信用低的外部環(huán)境。為了爭(zhēng)取客戶或留住客戶，除了降低收費(fèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往被委托人意志所牽制，迎合委托人的非法要求。面對(duì)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)和委托人的不當(dāng)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往喪失其執(zhí)業(yè)的靈魂——獨(dú)立性。在我國(guó)已發(fā)生的事務(wù)所違規(guī)違法行為中，大都存在著會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人合謀的狀況；如若不然，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能面臨客戶流失的風(fēng)險(xiǎn)。
此外，對(duì)客戶收費(fèi)的競(jìng)相壓價(jià)，高額回扣已成行規(guī)。眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)也受成本效益問題制約，由于收費(fèi)水平的不斷降低，出于自身利益的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不改變工作方法、縮短審計(jì)時(shí)間、偷工減料，降低成本。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能發(fā)現(xiàn)客戶所提供報(bào)告中的所有錯(cuò)弊，更何況客戶在提供相關(guān)材料前往往已經(jīng)進(jìn)行了精心“包裝”。這種低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)所產(chǎn)生的低收費(fèi)必然會(huì)產(chǎn)生審計(jì)程序不充分，虛假會(huì)計(jì)信息難以發(fā)現(xiàn)。受成本效益原則制約，這種惡性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境必然導(dǎo)致許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師忙于拉關(guān)系找客戶而忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量。加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)沒有重大法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，從理性角度出發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更愿意提供低質(zhì)量的審計(jì)信息。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所公信力下降在所難免。
2、審計(jì)產(chǎn)品購買方——上市公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范
從理論上講上市公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)應(yīng)該發(fā)生分離，股東為了保護(hù)自己的利益，委托獨(dú)立的審計(jì)人員對(duì)受托管理財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況進(jìn)行鑒證和報(bào)告。在完善的公司治理結(jié)構(gòu)下股東掌握著經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督權(quán)，同時(shí)也掌握著審計(jì)委托權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此能夠保持較高的獨(dú)立性，對(duì)經(jīng)營(yíng)者弄虛作假、損害股東利益的行為有能力進(jìn)行深入審查和揭示，從而與上市公司形成了基于受托責(zé)任的一種會(huì)計(jì)服務(wù)關(guān)系。但是在我國(guó)，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)者集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使委托人虛化、股東大會(huì)流于形式，經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用、收費(fèi)等事項(xiàng)，完全成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“衣食父母”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì) “交易”的契約中明顯處于從屬地位，公司經(jīng)營(yíng)者基于不良意愿往往對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈從壓力而對(duì)其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；與經(jīng)營(yíng)者同流合污，導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息堂而皇之地被披露。致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅不能為經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到有效的監(jiān)督作用，反而為各種違法行為提供了“權(quán)威”性的支持，也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展帶來了極大的障礙。因此，上市公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，是會(huì)計(jì)市場(chǎng)失靈的重要原因。
總之，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的壟斷性、會(huì)計(jì)市場(chǎng)信息的不對(duì)稱性導(dǎo)致使用者無法判斷信息的真?zhèn)?。必然出現(xiàn)會(huì)計(jì)市場(chǎng)真實(shí)信息的有效“供給”和“生產(chǎn)”不足，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈在所難免。當(dāng)整個(gè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性產(chǎn)生懷疑而嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)信息的正常作用就會(huì)喪失，市場(chǎng)配置資源的功能也就失效，會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)也就不可避免。
三、治理會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈，挽救會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的對(duì)策
基于以上分析，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈治理可從以下幾方面進(jìn)行。
（一）健全法律制度，加大政府監(jiān)管力度是治理會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈的保證
目前，會(huì)計(jì)市場(chǎng)在雙方和多方之間明顯缺乏適應(yīng)市場(chǎng)要求的游戲規(guī)則。通過法律對(duì)會(huì)計(jì)信息供給的生成和披露規(guī)則予以規(guī)范，矯正會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性。從而規(guī)范提供者行為，用法律保護(hù)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的使用者。因此，健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師立法，盡快規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)主體行為已迫在眉睫?！笆袌?chǎng)秩序的優(yōu)劣取決于法律的健全程度”，任何市場(chǎng)的發(fā)育過程都是由亂轉(zhuǎn)治的過程，會(huì)計(jì)市場(chǎng)也不例外。
1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體利益的多元化是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)法制現(xiàn)代化——法治化的重要?jiǎng)恿?。?duì)于追求利益的行為，在既有的法律和制度框架下除了有民商法、刑法等予以調(diào)整外，還應(yīng)建立主體權(quán)益保護(hù)機(jī)制和市場(chǎng)信息及市場(chǎng)信號(hào)的基礎(chǔ)保障機(jī)制，以維護(hù)市場(chǎng)秩序和降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)法治的理念下，適應(yīng)現(xiàn)代化社會(huì)的需要，對(duì)現(xiàn)代社會(huì)復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系給予社會(huì)制度上的調(diào)整，并使其呈現(xiàn)出一種有序狀態(tài)，既包含了會(huì)計(jì)制度對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活調(diào)整的廣泛性和深入性，同時(shí)也包含了會(huì)計(jì)制度對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活調(diào)整的有效性和有用性。以達(dá)到會(huì)計(jì)產(chǎn)品的加工、生產(chǎn)在法治化下完成。
2、建立完備的會(huì)計(jì)信息披露法律制度體系
我國(guó)上市公司信息披露監(jiān)管體系有兩個(gè)層次，一是處于較高層次的法律法規(guī)，主要包括《公司法》、《證券法》、《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等；另一是有關(guān)行政主管部門發(fā)布的部門規(guī)章及規(guī)范性文件，主要包括會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則體系、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)準(zhǔn)則體系，如《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》和《信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等。
會(huì)計(jì)市場(chǎng)由亂轉(zhuǎn)治離不開法律的健全、充實(shí)和完善。目前，有關(guān)法律責(zé)任的不完備性主要體現(xiàn)在我國(guó)相關(guān)證券立法對(duì)民事責(zé)任缺乏明確規(guī)定，只對(duì)行政責(zé)任和刑事責(zé)任做出了較完善的規(guī)定，因而未能通過民事訴訟來有效制約會(huì)計(jì)信息披露違法者。因此，應(yīng)針對(duì)于違背會(huì)計(jì)信息真實(shí)披露的相關(guān)者（包括上市公司和審計(jì)人員）增加其應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任的規(guī)定，以便對(duì)真實(shí)披露信息者予以法律保護(hù)。并把規(guī)范會(huì)計(jì)信息中的強(qiáng)制披露、強(qiáng)制審計(jì)和法律責(zé)任三方面法規(guī)內(nèi)容加以完善與落實(shí)，讓披露的規(guī)范符合國(guó)際慣例的要求。
3、目前，對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管主要是由行業(yè)自律組織中注協(xié)負(fù)責(zé)的。由于我國(guó)自律監(jiān)管無強(qiáng)制的法律作為后盾，顯得軟弱；并且自律監(jiān)管重點(diǎn)是團(tuán)體利益，缺乏對(duì)投資人利益保護(hù)的動(dòng)力。由于會(huì)計(jì)市場(chǎng)尚處于市場(chǎng)培育階段，各個(gè)方面均不規(guī)范，僅靠注協(xié)的自律監(jiān)管顯然勉為其難。就當(dāng)前而言，因此，應(yīng)以政府監(jiān)管為主，自律監(jiān)管的為輔，把加強(qiáng)政府監(jiān)管放在治理會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈的首位。
第一，政府監(jiān)管能建立起一整套全國(guó)統(tǒng)一的法律制度，會(huì)計(jì)市場(chǎng)的所有活動(dòng)包括競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)都被納入嚴(yán)格的法律規(guī)范之下，能有效防止違法行為的發(fā)生。
第二，政府作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)能超脫于團(tuán)體利益之上，更嚴(yán)格、公正、有效地發(fā)揮監(jiān)管作用，拓展政府監(jiān)管權(quán)及監(jiān)管范圍，更能真正保護(hù)投資人的利益。同時(shí)，改變以往監(jiān)督部門把依法監(jiān)督看成是一種權(quán)力而不是責(zé)任的觀念，使依法監(jiān)督作為政府管理自覺行動(dòng)。
總之，對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管應(yīng)是多種力量共同參與的系統(tǒng)工程。加大政府監(jiān)管力度構(gòu)建一個(gè)由政府部門和自律組織共同參與的監(jiān)管體系尤為迫切。
（二）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。由于上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的深層次原因，因此應(yīng)從源頭抓起，著力提升公司治理結(jié)構(gòu)，，一切問題才能迎刃而解。毋庸置疑，上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化確實(shí)是凈化會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，從而杜絕（或減少）虛假會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵。但是，應(yīng)當(dāng)清醒地看到，優(yōu)化上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)決非易事，它涉及方方面面。政府部門曾寄托于通過上市公司國(guó)有股減持和引入獨(dú)立董事制度來優(yōu)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，但實(shí)施中未必能達(dá)到理想的效果，這說明優(yōu)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的路漫漫。另一方面，從世界范圍看，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息在披露前由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的制度是針對(duì)“股東中心主義”的科學(xué)治理結(jié)構(gòu)而設(shè)計(jì)的。換句話說，即使是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)科學(xué)的上市公司照樣存在著公司管理當(dāng)局因故意或過失而可能導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)，所以披露前加強(qiáng)對(duì)上市公司的檢查、審計(jì)尤為必要。
（三）構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺拒絕虛假會(huì)計(jì)信息的機(jī)制
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的激勵(lì)約束機(jī)制尚存在許多缺陷。著名會(huì)計(jì)學(xué)家瓦茨與齊默爾曼在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書中用契約理論解釋了外部職業(yè)審計(jì)。他們指出，必須存在各種機(jī)構(gòu)與契約機(jī)制以刺激審計(jì)師保持獨(dú)立和抵制經(jīng)理人員的壓力，這些機(jī)構(gòu)和契約機(jī)制包括審計(jì)師的信譽(yù)、職業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式以及大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。通過這些機(jī)構(gòu)和契約機(jī)制將有效保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中保持充分的獨(dú)立和公正性，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，擴(kuò)大執(zhí)業(yè)信譽(yù)，以最終實(shí)現(xiàn)提高整個(gè)服務(wù)報(bào)酬的目標(biāo)。但目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)尚缺乏這種機(jī)構(gòu)和契約機(jī)制。
當(dāng)前針對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律淪喪的現(xiàn)實(shí)，在抓法律規(guī)范建設(shè)的同時(shí)不能放松對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德的建設(shè)。對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)秩序?qū)嵭械赖驴刂浦饕且蕾嚨赖螺浾摰牧α?，依靠人們的信念、?xí)慣、傳統(tǒng)等機(jī)制發(fā)揮作用。道德的作用具有廣泛性，能起到法律控制所起不到的作用。但面臨的問題，一是道德在大多數(shù)情況下無法改變?nèi)说内吚拘裕堑赖驴刂婆c法律控制相比畢竟是一種軟約束，因此它必須與法律控制這種硬約束結(jié)合才能形成一種良性互動(dòng)。只有完善會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)機(jī)制，才能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維護(hù)良好的信譽(yù)，而把誠(chéng)信放在第一位，把拒絕造假作為每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自覺行動(dòng)。
基于會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的現(xiàn)狀，迫切需要全社會(huì)對(duì)日益泛濫的會(huì)計(jì)信息失真加以治理，通過對(duì)生產(chǎn)過程控制和政府監(jiān)管來治理信息失真，以有效的規(guī)范市場(chǎng)行為。治理的重點(diǎn)應(yīng)放在政府對(duì)會(huì)計(jì)信息資源生產(chǎn)的有效監(jiān)管上，以確保提供經(jīng)有效監(jiān)督的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息供需求者使用，只有這樣才是有效治理會(huì)計(jì)信息失真的必然選擇，也是挽救會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)，促進(jìn)信息市場(chǎng)健康發(fā)展的客觀要求。
作者：陳澎 文章來源：徐州工程學(xué)院
