[關(guān)鍵詞] 市場(chǎng)經(jīng)體制 會(huì)計(jì)模式 經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)環(huán)境
[摘要]文章在對(duì)會(huì)計(jì)模式界定的基礎(chǔ)上，從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的角度出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行分類(lèi)比較。認(rèn)為相同經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)模式，可以從理論層面和實(shí)務(wù)層面為我國(guó)會(huì)計(jì)模式改革提供啟示和經(jīng)驗(yàn)。
目前，會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)模式的認(rèn)識(shí)尚無(wú)定論。但達(dá)成共識(shí)的一點(diǎn)是會(huì)計(jì)模式是特定歷史條件下的產(chǎn)物。從會(huì)計(jì)理論的角度講，特定的歷史條件具體指特定的會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)環(huán)境包含諸多復(fù)雜因素。其中，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)模式的形成起到最直接、最重要的影響。然而，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)環(huán)境又是一個(gè)復(fù)雜多變的系統(tǒng)。本文從經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)環(huán)境的一個(gè)重要因素——經(jīng)濟(jì)體制的角度出發(fā)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行分類(lèi)比較，以期為我國(guó)會(huì)計(jì)模式的發(fā)展與改革提供借鑒經(jīng)驗(yàn)。
一、會(huì)計(jì)模式的界定
會(huì)計(jì)模式是會(huì)計(jì)理論中一個(gè)既重要又很難界定的概念。學(xué)者們從不同的角度對(duì)會(huì)計(jì)模式的概念及內(nèi)容進(jìn)行了研究，列舉主要觀點(diǎn)如下：
會(huì)計(jì)模式是對(duì)特定國(guó)家（和地區(qū)）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的概括和描述，其內(nèi)容是非常廣泛和豐富的，可以包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)的組織和管理體制等等（常勛等，1999）。
會(huì)計(jì)模式是指在特定的時(shí)間和空間條件下，由于會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)制度以及由此決定會(huì)計(jì)方法、程序組織機(jī)構(gòu)所構(gòu)成的有機(jī)整體（楊紀(jì)琬、婁爾行，1991）。
會(huì)計(jì)模式是指為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，由各種要素構(gòu)成的具有特定功能的會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)形態(tài)（于玉林，1994）。
會(huì)計(jì)模式是指在特定社會(huì)條件下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特征（侯文鏗，1995）。
比較以上觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)模式是指對(duì)在特定的歷史條件下所形成的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)特征的綜合性概括和描述，它包括會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)兩個(gè)層面。理論層面的要素主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)立法、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求等，實(shí)務(wù)層面的要素主要包括財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)程序與方法、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)職業(yè)修養(yǎng)等。不同會(huì)計(jì)模式下的相同要素存在差異，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)比較研究。
二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制視角下的會(huì)計(jì)模式分類(lèi)
當(dāng)前世界各國(guó)所實(shí)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制大致分為五類(lèi)：即自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、有計(jì)劃的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、政府主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。其代表國(guó)家和主要特點(diǎn)如表1所示：
表1 不同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制類(lèi)型的比較
體制類(lèi)型 代表國(guó)家 主要經(jīng)濟(jì)特征
自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 美國(guó) 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)高度自由；國(guó)家通過(guò)經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行宏觀的間接調(diào)控；資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)
有計(jì)劃的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 法國(guó) 國(guó)有與私有兩種生產(chǎn)資料占有形式并存；集權(quán)與分權(quán)各有所轄；在資源配置上實(shí)行計(jì)劃與市場(chǎng)相結(jié)合
社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 德國(guó) 國(guó)家通過(guò)法律和政策手段對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行積極的引導(dǎo)和調(diào)控，資本市場(chǎng)相對(duì)不發(fā)達(dá)
政府主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 日本 國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行積極的宏觀調(diào)控，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以國(guó)家長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 中國(guó) 公有與私有兩種經(jīng)濟(jì)成分并存；經(jīng)濟(jì)發(fā)展以市場(chǎng)為主導(dǎo)；國(guó)家進(jìn)行積極的宏觀調(diào)控；
按照各國(guó)具體 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制類(lèi)型的不同，可將會(huì)計(jì)模式相應(yīng)地分為以下五類(lèi)：即自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制會(huì)計(jì)模式、有計(jì)劃的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制會(huì)計(jì)模式、社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制會(huì)計(jì)模式、政府主導(dǎo)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制會(huì)計(jì)模式、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制會(huì)計(jì)模式。
不同的會(huì)計(jì)模式是與其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的?；谝陨蠒?huì)計(jì)模式的界定和會(huì)計(jì)模式的分類(lèi)，選取會(huì)計(jì)模式不同層面的主要因素作為比較對(duì)象，對(duì)不同會(huì)計(jì)模式進(jìn)行比較分析。理論層面選取的主要因素包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)立法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求，實(shí)務(wù)層面選取的主要因素包括財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)程序與方法。
（一）不同會(huì)計(jì)模式理論層面各因素的比較分析
1．會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。然而，會(huì)計(jì)目標(biāo)又受會(huì)計(jì)環(huán)境特別是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)環(huán)境的影響。由表2可以看出，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，通常都確立了明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)，即以維護(hù)私人或企業(yè)利益為主要目標(biāo)，這是與其相對(duì)成熟和完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制息息相關(guān)的。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的落后，導(dǎo)致了我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的缺失。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，確定一個(gè)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)目標(biāo)已成為當(dāng)務(wù)之急。
表2 會(huì)計(jì)目標(biāo)比較
體制類(lèi)型 代表國(guó)家 會(huì)計(jì)目標(biāo) 目標(biāo)是否明確
自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 美國(guó)
保護(hù)投資者（特別是購(gòu)買(mǎi)股票的潛在投資者）的利益 明確
有計(jì)劃的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 法國(guó)
保證國(guó)家稅收（有轉(zhuǎn)向服務(wù)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的趨勢(shì)） 明確
社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 德國(guó) 維護(hù)企業(yè)利益 明確
政府主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 日本
維護(hù)私人資本利益，為國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)管理服務(wù) 明確
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 中國(guó) 既要為國(guó)家宏觀管理服務(wù)，又要為各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù) 不明確
2．會(huì)計(jì)法規(guī)是會(huì)計(jì)活動(dòng)得以順利進(jìn)行的重要保障。同時(shí)，一國(guó)會(huì)計(jì)立法的完善與否，從一定程度上取決于該國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展程度。從表3可以看出，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家相比，我國(guó)尚未有一部完整全面的商業(yè)法典從整體上規(guī)范和約束錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為。
表3 會(huì)計(jì)立法比較
體制類(lèi)型 代表國(guó)家 會(huì)計(jì)立法的相關(guān)因素
自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 美國(guó)
受各州立法影響較大，有影響的聯(lián)邦法規(guī)主要是：證券法、證券交易法
有計(jì)劃的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 法國(guó) 受?chē)?guó)家立法直接影響，相關(guān)法律主要有：商法典、公司法、普通稅法
社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 德國(guó) 受?chē)?guó)家立法影響甚大，相關(guān)法律主要有：商法、公司法、稅法、會(huì)計(jì)法
政府主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 日本 受?chē)?guó)家立法影響很大，相關(guān)法律包括：商法典、證券交易法、公司所得稅法
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 中國(guó) 受?chē)?guó)家立法直接影響，相關(guān)法律主要有：會(huì)計(jì)法、稅法、公司法、證券法
3．一國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展水平，最主要體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程及內(nèi)容上。從表4的對(duì)比中很明顯可以看出，我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上存在不合理性，缺少會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體或民間組織的參與。這在一定程度上影響了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性和合理性，制約著我國(guó)會(huì)計(jì)水平的發(fā)展。
表4 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較
體制類(lèi)型 代表國(guó)家 準(zhǔn)則制定的相關(guān)機(jī)構(gòu) 機(jī)構(gòu)性質(zhì) 準(zhǔn)則執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)
自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 美國(guó)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）
證券交易委員會(huì)（SEC） 民間組織
政府機(jī)構(gòu) 非強(qiáng)制執(zhí)行
有計(jì)劃的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 法國(guó) 國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)（CNC）
證券管理委員會(huì)（COB）
公共會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（OECCA）
獨(dú)立審計(jì)協(xié)會(huì)（CNCC） 政府機(jī)構(gòu)
政府機(jī)構(gòu)
民間組織
民間組織 強(qiáng)制執(zhí)行
社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 德國(guó) 無(wú) 無(wú) 無(wú)
政府主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 日本 公司會(huì)計(jì)審議會(huì)（BADC）
日本公認(rèn)會(huì)計(jì)士協(xié)會(huì)（JICPA） 政府機(jī)構(gòu)
民間組織 強(qiáng)制執(zhí)行
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 中國(guó) 財(cái)政部 政府機(jī)構(gòu) 強(qiáng)制執(zhí)行
4．從表5的比較可以看出，我國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求上，基本上與國(guó)際接軌。但是，由于我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)體制改革的轉(zhuǎn)型階段，復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求將不斷提高。
表5 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比較
體制類(lèi)型 代表國(guó)家 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要要求
自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 美國(guó)
相關(guān)性、可靠性
有計(jì)劃的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 法國(guó) 真實(shí)性、公允性
社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 德國(guó) 真實(shí)性、公允性
政府主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 日本 真實(shí)性、準(zhǔn)確性、一致性、
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 中國(guó) 真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、一貫性、可比性、
（二）不同會(huì)計(jì)模式實(shí)務(wù)層面各因素的比較
1．財(cái)務(wù)報(bào)告的方式和內(nèi)容在很大程度上取決于會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位。美國(guó)是當(dāng)今世界上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國(guó)家，其會(huì)計(jì)目標(biāo)明確合理，因此其財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容就比較完備和詳盡。雖然法國(guó)和德國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)不盡相同，但其財(cái)務(wù)報(bào)告均著重體現(xiàn)真實(shí)和公允的原則，以便更好地維護(hù)國(guó)家或企業(yè)的利益。日本會(huì)計(jì)受德國(guó)會(huì)計(jì)和美國(guó)會(huì)計(jì)的共同影響，財(cái)務(wù)報(bào)告不但要為維護(hù)私人利益服務(wù)，而且還要為國(guó)家宏觀管理提供經(jīng)濟(jì)信息。與這些國(guó)家相比，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容相對(duì)不夠完備，且主要以資金管理為導(dǎo)向。財(cái)務(wù)報(bào)告的提供著眼于國(guó)家宏觀管理，強(qiáng)調(diào)資金的來(lái)源與運(yùn)用，注重受托關(guān)系和經(jīng)管責(zé)任，忽視為保護(hù)中小投資者的利益提供服務(wù)。
表6 財(cái)務(wù)報(bào)告比較
體制類(lèi)型 代表國(guó)家 財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容
自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 美國(guó)
資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益表、管理報(bào)告 [①]、獨(dú)立審計(jì)報(bào)告、管理當(dāng)局對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的討論與分析、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、選定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的5～10的比較、選定的季度數(shù)據(jù)
有計(jì)劃的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 法國(guó) 資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、附注、董事會(huì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告
社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 德國(guó) 資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、附注、管理報(bào)告、審計(jì)報(bào)告
政府主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 日本 資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、經(jīng)營(yíng)報(bào)告、留存收益分撥建議、附表
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 中國(guó) 資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表、附表、附注、說(shuō)明書(shū)
2．有關(guān)不同會(huì)計(jì)模式下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)程序與方法的比較，筆者依據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家弗雷德里克•D．S．喬伊等人采用的比較方式，選取不同會(huì)計(jì)模式下的重要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行比較。具體內(nèi)容如表7所示：
表7 重要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)事項(xiàng)比較
比較項(xiàng) 美國(guó) 法國(guó) 德國(guó) 日本 中國(guó)
企業(yè)合并：購(gòu)買(mǎi)法還是權(quán)益法 兩者均可 購(gòu)買(mǎi)法 購(gòu)買(mǎi)法 購(gòu)買(mǎi)法 購(gòu)買(mǎi)法
商譽(yù)的處理方式 資本化并攤銷(xiāo) 資本化并攤銷(xiāo) 資本化并攤銷(xiāo)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)專(zhuān)備金 資本化并攤銷(xiāo) 資本化并攤銷(xiāo)
擁有20%～50%股權(quán)的附屬公司 權(quán)益法 權(quán)益法 權(quán)益法 權(quán)益法 權(quán)益法
資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 歷史成本 歷史成本 歷史成本 歷史成本 歷史成本
折舊基礎(chǔ) 經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ) 經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ) 稅法基礎(chǔ) 稅法基礎(chǔ) 稅法基礎(chǔ)
存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法 采用 不采用 不普遍 不采用 可以接受
融資租賃 資本化 資本化 不資本化 資本化 未做規(guī)范
遞延稅款 計(jì)提 計(jì)提 計(jì)提 不計(jì)提 未做規(guī)范
資料來(lái)源：根據(jù)[美] 弗雷德里克•D．S．喬伊等著，周曉蘇、方紅星主譯，國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)，大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000，第84頁(yè)表3—3和第123頁(yè)表4—5整理所得。
比較得出，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中重要事項(xiàng)的處理基本上與國(guó)際接軌，但是仍存在諸多尚未規(guī)范的處理方法和處理手段，如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、融資租賃的處理方式等，有待結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，進(jìn)一步研究解決。
三、結(jié)論：借鑒和啟示
1．加快建設(shè)和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的步伐。與其它實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家相比，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不成熟和完善，實(shí)質(zhì)上是一種混合經(jīng)濟(jì)體制 [②]。這種不夠成熟和完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的選擇起到重要影響。因此，要想與國(guó)際會(huì)計(jì)模式接軌，適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，必須加快我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的步伐。
2．盡快確定明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)，引導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的深入，國(guó)有經(jīng)濟(jì)成分逐漸淡出市場(chǎng)，私營(yíng)企業(yè)日益壯大，資本市場(chǎng)日漸發(fā)達(dá)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該更加注重保護(hù)企業(yè)及投資者的利益。
3．加強(qiáng)會(huì)計(jì)立法，完善會(huì)計(jì)法律體系。我國(guó)目前與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)仍存在許多漏洞和缺陷，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得日益紛繁復(fù)雜，會(huì)計(jì)必然需要更加合理完備的法律體系作為保障，以便更加真實(shí)和完整地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
4．積極鼓勵(lì)職業(yè)團(tuán)體及民間組織參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。從其它主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制國(guó)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程來(lái)看，職業(yè)團(tuán)體或民間組織的加入必不可少。職業(yè)團(tuán)體或民間組織的加入，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序更加科學(xué)合理，使從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加具有可行性和可操作性。
5．?dāng)U大財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。與其它市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家相比，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容相對(duì)匱乏，一方面是由于我國(guó)現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不成熟所致，另一方面是由于我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)不完善所致。隨著這些問(wèn)題的解決，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式必然要發(fā)生變化，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容必然要隨之充實(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求必然要隨之提高，因此應(yīng)該采取積極的態(tài)度來(lái)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變。
6．規(guī)范和完善各種會(huì)計(jì)處理方法和手段，使會(huì)計(jì)計(jì)量更加合理準(zhǔn)確。我國(guó)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域尚存在許多不確定、不規(guī)范的處理方法和處理手段，對(duì)我國(guó)的企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的不利影響，同時(shí)也不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善。盡快規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域的各種處理方法和處理手段，是加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革和企業(yè)發(fā)展的重要手段，同時(shí)也是加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的重要途徑。
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作者：李遼寧 文章來(lái)源：西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系
