摘 要:文章對(duì)新經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行了探討。指出在新的條件下,舊有的會(huì)計(jì)假設(shè)環(huán)境發(fā)生了很大變化,會(huì)計(jì)假設(shè)也必須因此及時(shí)作出修正。
關(guān)鍵詞: 新經(jīng)濟(jì) 會(huì)計(jì)假設(shè) 變化
會(huì)計(jì)作為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，密切依存于其所賴(lài)以存在的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境——市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有的一些內(nèi)在特性，必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提出某些要求和規(guī)定性。這些要求和規(guī)定性，構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的前提條件。在會(huì)計(jì)上，我們將那些來(lái)自特定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境（也包括政治、社會(huì)等因素）對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行和發(fā)展具有制約和約束作用的基本前提，稱(chēng)為會(huì)計(jì)基本假設(shè)。假設(shè)構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的基礎(chǔ)。假設(shè)表明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)核算）的環(huán)境特征。經(jīng)濟(jì)環(huán)境總是在不斷變化著。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告，它的規(guī)范體系及其基礎(chǔ)也會(huì)隨之變動(dòng)。長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告以及用來(lái)規(guī)范他們的準(zhǔn)則與制度，不論在哪一個(gè)層次上，都已經(jīng)發(fā)生并仍在繼續(xù)變革與創(chuàng)新。但是，假設(shè)則幾乎沒(méi)有什么變化。如今進(jìn)入21世紀(jì)，這是一個(gè)同過(guò)去工業(yè)社會(huì)具有重大差別的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。新經(jīng)濟(jì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供了以高科技和創(chuàng)新為特征的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。新經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的使用者必然對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)予披露的信息提出新的要求。這就不可避免地要求重新審視構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其規(guī)范的基本概念——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論正面臨知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)。
按照我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,會(huì)計(jì)核算基本假設(shè)是：(1)會(huì)計(jì)主體；(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)；(3)會(huì)計(jì)分期；(4)貨幣計(jì)量。在新經(jīng)濟(jì)條件下,舊有的會(huì)計(jì)假設(shè)環(huán)境發(fā)生了很大變化, 當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只有及時(shí)完善、創(chuàng)新某些理論方法體系,才能在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,真正發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的決策參考作用。會(huì)計(jì)假設(shè)也必須及時(shí)作出相應(yīng)修正,以適應(yīng)新的環(huán)境。
一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)
主體假設(shè)規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)處理的交易、事項(xiàng)的空間范圍，從而規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與邊界，即為誰(shuí)報(bào)告、報(bào)告誰(shuí)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)。根據(jù)主體假設(shè)，通過(guò)信息的提供，把企業(yè)同市場(chǎng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。主體假設(shè)表明，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的邊界是企業(yè)，而不是市場(chǎng)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展突破了會(huì)計(jì)主體的物理實(shí)體概念,從而動(dòng)搖了會(huì)計(jì)主體的穩(wěn)定性假設(shè)基礎(chǔ)。
1.新經(jīng)濟(jì)的興起,使得會(huì)計(jì)主體界限越來(lái)越難以把握。由于人力資源和知識(shí)基礎(chǔ)對(duì)財(cái)富與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，無(wú)形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后的企業(yè)的最重要的資源，當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)和全球化正形成一股勢(shì)不可擋的潮流。互聯(lián)網(wǎng)則以難以置信的速度向前發(fā)展。知識(shí)經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或主體串，它們未來(lái)完成某種產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國(guó)甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營(yíng)者、供應(yīng)商、銷(xiāo)售商通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也也就解散了，于是再捕捉其他機(jī)遇，這些虛擬的企業(yè)投資不多，創(chuàng)辦和停業(yè)都比較容易。因此現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體同時(shí)并存，將是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代賦予主體假設(shè)的新含義。由于虛擬主體不易觀察和區(qū)分主體的邊界，必將給確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來(lái)新的問(wèn)題。
2.新經(jīng)濟(jì)本身的特點(diǎn)決定了原三大報(bào)表在提供會(huì)計(jì)信息的不完整性、局限性。新經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì),企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須兼顧經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與社會(huì)責(zé)任兩個(gè)方面,由此企業(yè)成本與社會(huì)績(jī)效考核的會(huì)計(jì)信息成為必要,這些信息的提供,不再單純是基于企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)利益,而是在很大程度上根據(jù)使用者的利益來(lái)確定會(huì)計(jì)主體及所需提供信息的界限。
二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
這一假設(shè)又稱(chēng)連續(xù)性、繼續(xù)經(jīng)營(yíng)、非清算性等，其涵義是：除非存在明顯的“反證”,否則，都將假設(shè)一個(gè)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)下去的。而所謂的“反證”，就是那些表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)終止的證據(jù)，如合同規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期限即將到期、企業(yè)資不抵債已宣告破產(chǎn)、國(guó)家法律明文規(guī)定要求停業(yè)清算等。這一假設(shè)可以有兩層理解：一是各主體在可能預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不是期望清理或清算的；二是假定各主體能執(zhí)行現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括各項(xiàng)合同、各種既定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等，并無(wú)法確定其結(jié)束時(shí)間。只有在這一前提下,企業(yè)的再生產(chǎn)過(guò)程才得以進(jìn)行,會(huì)計(jì)才可以歷史成本確認(rèn)、計(jì)量其資產(chǎn)要素,事實(shí)上,這一假設(shè)具有很大的局限性。一個(gè)企業(yè)不論其規(guī)模大小,它總是一個(gè)“有限生命”的組織,一旦能夠證明會(huì)計(jì)主體已無(wú)法履行其所承擔(dān)的各項(xiàng)義務(wù)時(shí),本假設(shè)就失去了支持它的事實(shí)基礎(chǔ)。從持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)看，對(duì)于現(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體，應(yīng)當(dāng)做出不同的解釋。
1．對(duì)于每一個(gè)現(xiàn)實(shí)主體，由于它相對(duì)穩(wěn)定，在缺乏反證的情況下，可以承
認(rèn)它市持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。但即使現(xiàn)實(shí)的主體，在全球化和競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并也是常有的事情。有時(shí)，整個(gè)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)，而出于戰(zhàn)略或經(jīng)營(yíng)下去可能不利的考慮，關(guān)閉、合并或增設(shè)該企業(yè)所屬的某些分部，這也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營(yíng)與某些分部不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象的存在。
2．虛擬主體則可能是另外一種情況。這種企業(yè)的特點(diǎn)就是經(jīng)營(yíng)期限短暫多變，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基本上不適用于此類(lèi)企業(yè)。因此，我們面臨的企業(yè)將是持續(xù)經(jīng)營(yíng)與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與分部終止經(jīng)營(yíng)同時(shí)并存的復(fù)雜局面。
三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)
會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為若干個(gè)較短時(shí)期,據(jù)以結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表,提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。
時(shí)間分期是為了定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著新經(jīng)濟(jì)的到來(lái),內(nèi)部管理會(huì)計(jì)以至戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的推行,企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展。在時(shí)間上而言,不同管理主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不同,因此,會(huì)計(jì)分期應(yīng)以它們的需要為基礎(chǔ),決不能以整齊劃一的日歷年度為標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者迫切要求不斷提高報(bào)告的及時(shí)性?；ヂ?lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已為在網(wǎng)上發(fā)布適時(shí)的財(cái)務(wù)信息提供了可能。但這并不等于說(shuō)使用者已不需要現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系了。因此，在今后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，按會(huì)計(jì)分期定期提供分類(lèi)、匯總的財(cái)務(wù)信息與通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)發(fā)布各種財(cái)務(wù)信息將同時(shí)并存。因此,動(dòng)搖了會(huì)計(jì)分期假設(shè)。
四、貨幣計(jì)量假設(shè)
貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)主要運(yùn)用貨幣對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量,并把結(jié)果加以傳遞的一個(gè)過(guò)程。為什么稱(chēng)它為主要計(jì)量單位，而不是惟一計(jì)量單位呢？因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)表的量化表述中，貨幣應(yīng)是惟一的計(jì)量單位，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，所以它是主要計(jì)量單位，但其他財(cái)務(wù)報(bào)告以及報(bào)表附注都還需要披露其他不能用貨幣量化的信息。隨著新經(jīng)濟(jì)的到來(lái),其局限性越來(lái)越多地表現(xiàn)出來(lái)了。
1．幣值穩(wěn)定受到?jīng)_擊。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展,國(guó)際間資本流動(dòng)的加快,使得資本決策可在瞬間完成,這樣就加劇了會(huì)計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn),物價(jià)變動(dòng)更加頻繁沖，幣值不變(或穩(wěn)定)這一假設(shè)已失去前提。
2．新經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，單純用貨幣計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息,越來(lái)越不能滿(mǎn)足信息使用者的要求。近年來(lái),財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者們十分重視信息的相關(guān)性,期望財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供更多的面向未來(lái)的非貨幣信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,有不少難以用貨幣計(jì)量,但卻對(duì)使用決策有參考價(jià)值的信息, 這些信息對(duì)使用者特別是對(duì)投資人的決策非常相關(guān)。如知識(shí)資本、人力資源非常重要，一批高素質(zhì)的專(zhuān)家、技術(shù)人員和職工隊(duì)伍可能對(duì)企業(yè)財(cái)富、價(jià)值和盈利的創(chuàng)造貢獻(xiàn)最大。如果單純用貨幣計(jì)量,這些都只以排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外。對(duì)這些資源的披露，就要按專(zhuān)家、工程師的職稱(chēng)、專(zhuān)業(yè)水平以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標(biāo)志為量度?？梢钥闯?，這個(gè)假設(shè)應(yīng)當(dāng)更明確地表述為：貨幣與非貨幣度量并用，以貨幣量度為主。
會(huì)計(jì)理論既有繼承性，又有動(dòng)態(tài)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是環(huán)境和時(shí)代的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)理論也應(yīng)當(dāng)是隨著環(huán)境的改變而變化，并與時(shí)俱進(jìn)。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是相對(duì)穩(wěn)定的，但也不能長(zhǎng)期停滯不前。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化是如此迅速，它總有需要改進(jìn)和創(chuàng)新的地方，我們不應(yīng)當(dāng)坐視它所依據(jù)的理論而僵化。
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作者：陳亮 文章來(lái)源：廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系
