目前，企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)已成為會計(jì)師事務(wù)所開辟新業(yè)務(wù)的重要領(lǐng)域。了解企業(yè)的基本情況是展開審計(jì)的必要準(zhǔn)備和基本條件。這些基本情況包括企業(yè)成立時間、工商注冊號、海關(guān)注冊編碼、進(jìn)出口報(bào)關(guān)登記證書、注冊資本、法人代表等內(nèi)容。
這些基本情況可以通過詢問管理人員、查閱相關(guān)批文證書、會計(jì)和統(tǒng)計(jì)資料等方法來獲得。
制定審計(jì)總體計(jì)劃
制定審計(jì)總體計(jì)劃主要包括審計(jì)的范圍，即業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)容，這是審計(jì)展開的主線；審計(jì)的重點(diǎn)，即必須控制的重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)程度，譬如資產(chǎn)總額大、進(jìn)出口總值大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜的加工貿(mào)易型企業(yè)應(yīng)有完善的內(nèi)部控制制度；審計(jì)人員構(gòu)成、分工和時間預(yù)算。
了解內(nèi)部控制環(huán)境。對進(jìn)出口業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，可采取預(yù)先設(shè)計(jì)好的問卷調(diào)查。同時，還要審閱被審計(jì)單位的政策和制度手冊、會計(jì)憑證和相關(guān)原始記錄。
在對被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了初步認(rèn)識的基礎(chǔ)上，應(yīng)對健全性和有效性進(jìn)行初步分析，以規(guī)劃將要實(shí)施的符合性測試程序。
初步健全性分析主要是分析哪些重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)或作業(yè)應(yīng)該設(shè)置控制而未設(shè)置。譬如，代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，未與委托人簽訂書面代理合同或取得報(bào)關(guān)授權(quán)委托書以及未設(shè)置專職報(bào)關(guān)員等。
初步有效性分析主要是針對控制程序與政策而實(shí)施的，這實(shí)際就是初步的風(fēng)險(xiǎn)評估。
進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)控的審計(jì)方法
目前進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)方法主要以證據(jù)檢查法為主，同時輔以觀察和詢問方法。
證據(jù)檢查法就是抽取一定數(shù)量的會計(jì)憑證、報(bào)關(guān)單證和其他與進(jìn)出口有關(guān)的資料，檢查是否已按內(nèi)部控制制度的規(guī)定認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
一是審閱。審閱辦理某筆業(yè)務(wù)應(yīng)該具備的單證是否都完整；審閱相關(guān)單證是否真實(shí)，有無偽造、變造；審閱相關(guān)單證的法定效力，譬如，報(bào)關(guān)單時間應(yīng)該晚于貿(mào)易合同。
審閱會計(jì)賬簿，譬如，“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“原材料”、“銷售收入”明細(xì)賬是否登記報(bào)關(guān)單號碼、手冊號；產(chǎn)成品明細(xì)賬根據(jù)耗用材料來源不同按保稅料件和非保稅料件分開設(shè)置；“廢品損失”、“邊角廢料”、“殘次品”等損耗區(qū)分保稅與非保稅情況。
二是核對檢查，檢查賬面記錄銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
抽取部分出庫單，追查有無銷售主管批準(zhǔn)簽字的發(fā)貨單或提貨單；出庫單記載的數(shù)量、日期是否同實(shí)物收發(fā)存登記簿記錄相一致；追查發(fā)出商品的金額是否恰當(dāng)合理地計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。
檢查付匯核銷是否有相關(guān)責(zé)任人和經(jīng)辦人的批準(zhǔn)和簽字，來判斷實(shí)際工作中是否執(zhí)行了授權(quán)控制程序。
抽取被審計(jì)單位與國外供應(yīng)商貿(mào)易合同或定價(jià)文件及付匯憑證，檢查被審計(jì)單位與國外供應(yīng)商是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系以及定價(jià)政策是否異常。
詢問法就是為了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。譬如，詢問企業(yè)生產(chǎn)主管、倉儲主管、相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會計(jì)人員有關(guān)進(jìn)出口貨物內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點(diǎn)詢問各項(xiàng)批準(zhǔn)手續(xù)和內(nèi)部審單、對賬等；詢問被審計(jì)單位倉管人員是否定期清查和盤點(diǎn)進(jìn)口保稅料件和減免稅進(jìn)口物資。詢問法可以獲得一些細(xì)節(jié)信息或新的線索，對物證、書證起補(bǔ)充或增強(qiáng)證明作用。
實(shí)地觀察法就是根據(jù)業(yè)務(wù)處理程序，到被審計(jì)單位的工作現(xiàn)場，實(shí)地觀察有關(guān)人員的實(shí)際工作情況，以確定既定內(nèi)部控制措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。
實(shí)驗(yàn)法就是選擇一筆或若干筆有代表性的具體業(yè)務(wù)，進(jìn)行“穿行測試”，也就是重新執(zhí)行一遍業(yè)務(wù)程序，以驗(yàn)證其內(nèi)部控制措施是否被貫徹執(zhí)行。譬如，針對出口銷售，從總經(jīng)理批準(zhǔn)→財(cái)務(wù)部門價(jià)格審核→業(yè)務(wù)部對外報(bào)價(jià)→倉儲部門備貨→綜合部門聯(lián)系運(yùn)輸填發(fā)運(yùn)輸保險(xiǎn)、提單→財(cái)務(wù)部門開具發(fā)票→報(bào)關(guān)員報(bào)關(guān)→收匯核銷→生成銷售明細(xì)賬→匯總銷售明細(xì)賬，并過賬至總賬等交易的整個流程，考慮之前對相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。
內(nèi)部控制審計(jì)需要形成證據(jù)鏈，即獲得一系列相互印證的人證、物證和書證。例如，實(shí)地觀察可以確定某些實(shí)物資產(chǎn)的存在性，卻不能證實(shí)資產(chǎn)的所有權(quán)，且實(shí)地觀察法只能證實(shí)觀察當(dāng)時的情況，而被審計(jì)單位在觀察時和沒有被觀察時是否一貫執(zhí)行內(nèi)控制度則無法證明。
